偷逃稅的防范研究.pdf

1、偷逃稅與防范偷逃稅是稅收理論界與稅務實踐部門恒久的研究課題。只要存在稅收，在征納雙方信息不對稱的情況下，納稅人出于自身利益的考慮，就可能存在偷逃稅問題。特別是在各國普遍推行自行申報納稅制度的征管模式下，偷逃稅問題已經(jīng)成為一個世界性難題，稅收管理的主要任務就是如何預防和查處偷逃稅，研究偷逃稅防范問題具有重要的理論價值與現(xiàn)實意義。
　　 本論文在闡述分析偷逃稅防范研究相關(guān)理論的基礎(chǔ)上，分析影響偷逃稅的心理因素、環(huán)境因素、稅制因素、征

2、管因素，借鑒外國防范偷逃稅的有效經(jīng)驗，提出防范偷逃稅的對策建議。論文共分6章。第1章導論，著重闡述論文的選題背景及選題意義，介紹國內(nèi)外研究成果，描述論文的主要創(chuàng)新性成果。第2章概述偷逃稅防范研究的理論基礎(chǔ)，主要介紹預期效用理論、稅收征納博弈分析、前景理論、稅收管理制度經(jīng)濟學分析。第3章分析偷逃稅的心理和社會環(huán)境，介紹稅收遵從分類理論：分析納稅人偷逃稅的主要心理和各類納稅人偷逃稅的心理特征；對我國依法治稅的環(huán)境進行分析，著重分析依法治稅的

3、行政干預問題和護稅協(xié)稅的群眾基礎(chǔ)問題。第4章分析稅制和征管因素對偷逃稅的影響，闡述稅制設(shè)置與征管的優(yōu)劣標準；分析稅制因素對偷逃稅的影響，包括誘發(fā)偷逃稅的稅制因素和現(xiàn)行稅制的主要缺陷；分析征管因素對偷逃稅的影響，具體分析影響偷逃稅的征管模式、征管手段、征管素質(zhì)、征管方式、征管力度等因素。第5章論述世界部分國家防范偷逃稅的經(jīng)驗，介紹外國防范偷逃稅的一般經(jīng)驗，闡述若干發(fā)達國家和發(fā)展中國家防范偷逃稅的主要經(jīng)驗，分析可資借鑒之處。第6章提出防范偷

4、逃稅的對策建議，包括稅收征管策略的選擇、現(xiàn)行稅收制度的完善、稅收征管環(huán)境的改善。
　　 論文對于基礎(chǔ)理論的闡述，按照“納稅人偷逃稅逐利心理的靜態(tài)分析——納稅人偷逃稅逐利心理的動態(tài)分析——納稅人偷逃稅的風險心理分析——外部社會環(huán)境對納稅人偷逃稅的影響分析”這樣的邏輯路徑，對預期效用理論、稅收征納博弈分析、前景理論、稅收管理的制度經(jīng)濟學分析進行了概述，并對偷逃稅問題研究的上述基礎(chǔ)理論進行了簡要評析。
　　 偷逃稅心理對于偷逃

5、稅決策具有重要影響。論文通過對稅收管理實踐的觀察與總結(jié)，概括出我國納稅人偷逃稅的八種主要心理，包括厭稅心理、僥幸心理、從眾心理、“偷稅不算偷”心理、促銷心理、顯能心理、“小惡”無害心理和損公肥私心理，并區(qū)分國有企業(yè)、私營企業(yè)、外商投資企業(yè)、個體工商業(yè)戶對不同類型納稅人的偷逃稅心理特征進行了分析，認為國有企業(yè)偷逃稅心理主要包括打政策“擦邊球”的心理、“肉爛在鍋里”的心理、偷稅有理心理、國有企業(yè)領(lǐng)導人通過偷逃稅做大做強撈取政治資本的心理；私

6、營企業(yè)的偷逃稅動機主要是逐利心理和僥幸心理；外商投資企業(yè)偷逃稅主要是受本地投資者經(jīng)營理念的影響，或抱著“入鄉(xiāng)隨俗”心理而效仿偷逃稅；個體工商業(yè)戶偷逃稅的心理主要包括輕稅養(yǎng)家糊口心理、攀比心理、包稅心理。
　　 社會環(huán)境也是影響偷逃稅的重要因素。論文著重分析了政府干預稅收執(zhí)法的動機和政府官員特權(quán)意識對依法治稅的影響，認為現(xiàn)行政績觀一定程度導致政府部門對稅收執(zhí)法的干預，包括層層下達稅收收入任務的任務治稅觀以及對招商引資企業(yè)的特殊照顧

7、。論文認為，我國長期封建社會的“人治”統(tǒng)治和儒家“官本位”文化對當代中國社會仍有一定的影響，稅務部門受“權(quán)大于法”思想的影響，對黨政部門干預稅收執(zhí)法往往不便拒絕、只能遷就，而地方政府領(lǐng)導違法用權(quán)屢屢奏效又進一步助長行政干預稅收執(zhí)法的行為，人治特權(quán)思想和人情關(guān)系將是依法治稅的最大障礙，依法治稅任重道遠。此外，我國護稅協(xié)稅法律責任的缺失，導致護稅協(xié)稅有法難依；消費者購物索取發(fā)票激勵機制還沒有發(fā)揮應有作用，舉報偷逃稅的正義性質(zhì)由于未得到社會認

8、可而對偷逃稅還不構(gòu)成常規(guī)風險，均對偷逃稅的防范治理帶來困難。
　　 論文從稅收管理的視角分析稅制因素對偷逃稅的影響，闡述了稅種選擇、稅目設(shè)置、稅率高低、稅收優(yōu)惠等稅制因素誘發(fā)偷逃稅的原理，著重從稅源可控原則對現(xiàn)行流轉(zhuǎn)稅制、所得稅制、財產(chǎn)稅制的缺陷進行全面分析。論文系統(tǒng)分析征管因素對偷逃稅的影響，包括征管模式、征管手段、征管措施、征管方式、征管力度對偷逃稅的影響，分析力求全面、系統(tǒng)、務實。
　　 在納稅人自行申報的征管模式

9、下，偷逃稅問題是世界各國的征管難題。圍繞如何提高納稅人遵從度防范偷逃稅問題，世界各國從完善稅制、優(yōu)化服務、加強征管、重點稽查等多角度防范治理偷逃稅，形成了各具特色的經(jīng)驗，對于我國防范偷逃稅有著借鑒意義。論文認為，外國防范偷逃稅的一般經(jīng)驗包括稅源控管信息化、稅務稽查力度大、低稅率稅制取向；發(fā)達國家防范偷逃稅的主要經(jīng)驗包括：重視稅源控管、實行分類管理、借助稅務代理、嚴格依法治稅、納稅服務實用、協(xié)稅網(wǎng)絡健全；發(fā)展中國家防范偷逃稅比較有特色的經(jīng)

10、驗做法包括：新加坡的納稅評估制度、韓國的綠色申報表制度、阿根廷的稅務登記制度、馬來西亞的信息采集制度、巴西的納稅服務制度、菲律賓的引導納稅遵從制度。
　　 針對我國納稅人偷逃稅心理和稅制、征管、環(huán)境方面的缺陷，論文從稅收征管策略的選擇、現(xiàn)行稅收制度的完善，稅收征管環(huán)境的改善三個方面提出具體的對策建議。
　　 稅收征管策略包括：其一，根據(jù)委托代理理論優(yōu)化稅收征管目標，按照依法治稅的委托代理目標形成有效的激勵約束機制。其二，

11、按照預期效用理論定位稅收征管模式。現(xiàn)行征管模式既強調(diào)“重點稽查”、又強調(diào)“強化管理”，定位不清，實踐中存在重管理、輕稽查的傾向，而且在目前十分重視稅源管理的情況下，管理對于偷逃稅的防控并未起到實質(zhì)性的作用，應重新對稅收征管模式定位，推行“優(yōu)化服務、重點稽查、管理為輔”的征管模式。其三，注重稅收征管實效提高制度性遵從度。如，提高稅務管理信息化水平；全面推廣稅控裝置：加強納稅人戶籍管理；實施分類管理；強化稅收風險管理。其四，加大稅務稽查力度

12、提高防衛(wèi)性遵從度。如，增加稅務稽查力量、實行稽查普查制、實行分類稽查辦法、全面提升稽查質(zhì)量、減少稽查處罰自由裁量權(quán)等。
　　 對于稅收制度的完善，論文著重按照稅源可控原則和前景理論的確定性效應、參照水平效應、表述性效應原理分別提出有針對性的稅制完善建議。包括：慎重選擇新開征的稅種、堵塞現(xiàn)行偷逃稅稅制漏洞、取消或暫停征收某些特定目的稅、按照簡化稅制的要求完善現(xiàn)有稅種稅制、統(tǒng)一內(nèi)外資稅制、放寬增值稅一般納稅人認定標準、開征社會保障稅

13、、推行消費稅價外稅制等。在闡述有關(guān)稅制完善的建議時，其中不乏獨到見解，澄清了一些似是而非的觀點。如，現(xiàn)行增值稅制度對外購免稅農(nóng)產(chǎn)品允許憑納稅人自己填開的收購發(fā)票計算扣稅，這一政策存在明顯的缺陷，引發(fā)了不少偷逃稅大案，政策制訂者之所以出臺這一政策是擔心以免稅貨物為主要原材料的生產(chǎn)企業(yè)由于不能取得專用發(fā)票不能扣稅會導致稅負過重，本人認為這種擔心不符合增值稅價外稅制原理，應取消免稅貨物扣稅制度，避免增值稅稅源的不可控。又如，現(xiàn)行增值稅制度試圖

14、通過廢舊物資經(jīng)營企業(yè)實行增值稅先征后返來解決其虛開普通發(fā)票給他人扣稅問題，本人認為這一做法并未從根本上解決虛開發(fā)票的動機問題，因為開具發(fā)票的銷售額與其實際繳納稅款不存在對應牽制關(guān)系，虛開發(fā)票多繳的增值稅可以通過申請返還得到補償，仍然存在虛開發(fā)票牟利的可能，應當取消先征后返、先征后退的稅收政策。
　　 基于對征稅人、納稅人、護稅協(xié)稅人形成有效激勵約束的考慮，論文從征稅環(huán)境的改善、納稅環(huán)境的改善、護稅協(xié)稅環(huán)境的改善提出對稅收征管環(huán)境