供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題

1、供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題 供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費處理問題供熱企業(yè)向用熱單位收取的供熱管網(wǎng)建設費，又稱入網(wǎng)費，流轉稅應繳納增值稅還是繳納營業(yè)稅？應開具何種發(fā)票？因一次性收取金額較大，且與此相對應的成本主要是固定資產(chǎn)（入網(wǎng)工程轉資后形成）計提的折舊，在企業(yè)所得稅上，一次性收取的入網(wǎng)費是否可以分期確認收入？下面我們針對這些疑問來進行討論。一次性收到的供熱管網(wǎng)建設費應該一次性確認收入還是分期確認國家稅務總局發(fā)布的現(xiàn)行稅收法規(guī)文

2、件，沒有明確對供熱企業(yè)一次性收取的供熱管網(wǎng)建設費進行定性，一般認為供熱管網(wǎng)建設費屬于向客戶收取的供熱管道的安裝費，根據(jù)《國家稅務總局關于確認企業(yè)所得稅收入若干問題的通知》（國稅函[2008]875 號）第二條規(guī)定：安裝費，應根據(jù)安裝完工進度確認收入的實現(xiàn)并繳納企業(yè)所得稅。安裝工作是商品銷售附帶條件的，安裝費在確認商品銷售實現(xiàn)時確認收入。供熱企業(yè)收取供熱管網(wǎng)建設費時，相應入網(wǎng)工程一般已經(jīng)完工，據(jù)此判斷，收取的入網(wǎng)費收入應全額確認為應納稅收

3、入。上述判斷的依據(jù)為：《企業(yè)所得稅法實施條例》第二十三條規(guī)定：企業(yè)的下列生產(chǎn)經(jīng)營業(yè)務可以分期確認收入的實現(xiàn)：省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā) 省地方稅務局關于企業(yè)所得稅若干業(yè)務問題的通知》（冀地稅發(fā)[2009]48 號） 號）第三條規(guī)定：關于電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費的稅務處理問題對企業(yè)因生產(chǎn)經(jīng)營需要而向相關單位繳納的電力增容費、供熱管網(wǎng)建設費、集中供熱初裝費，應作為其他長期待攤費用，自支出發(fā)生月

4、份的次月起，分期攤銷，攤銷期限不得低于 3 年。相關單位收取的上述費用，應計入收入總額，在 3 年內均勻計入其當年應納稅所得額計征企業(yè)所得稅。綜上所述，由于國家稅務局沒有對收取的供熱管網(wǎng)建設費如何進行稅務處理做出明確規(guī)定，將供熱企業(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費理解為安裝費，按安裝進度確認收入，僅是依據(jù)現(xiàn)行政策的一般性理解。當?shù)刂鞴芏悇站謱崞髽I(yè)收取的供熱管網(wǎng)建設費出臺針對性政策的，相關企業(yè)可以依其規(guī)定進行稅務處理；當?shù)刂鞴芏悇站譀]有出臺針對性