現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項探討

1、現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項探討 現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項探討張新發(fā)現(xiàn)金流量表，是反映企業(yè)一定會計期間現(xiàn)金和現(xiàn)金等價物流入和流出的報表。在會計實務中，現(xiàn)金流量表和合并現(xiàn)金流量表的編制和列報存在一定的爭議、分歧和瑕疵。筆者將上述問題歸結為現(xiàn)金流量表編制中的部分注意事項，并作了粗略探討，以求拋磚引玉。一、編制現(xiàn)金流量表主表應注意事項（一）保證金從會計實務角度分析，通過貨幣資金列報的保證金主要包括銀行承兌匯票保證金、信用證保證金、保函

2、保證金等。應根據(jù)保證金的性質，分別歸并到經(jīng)營活動、投資活動和籌資活動中進行列報。對于與生產(chǎn)經(jīng)營相關的保證金的繳存和收回，應通過支付或收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列報。如果保證金收支頻繁且金額較大，可以凈額通過購買商品、接受勞務支付的現(xiàn)金列報。（二）企業(yè)間拆借資金對于收取利息的企業(yè)間資金拆借，實務中拆出方將拆出資金作為支付的其他與投資活動有關的現(xiàn)金項目列報，拆入方將拆入資金作為收到的其他與籌資活動有關的現(xiàn)金列報。對于不收取利息的企業(yè)間資

3、金拆借，實務中主要有二種列報方法：（五）財務費用1.票據(jù)貼現(xiàn)利息支出。票據(jù)貼現(xiàn)利息支出區(qū)分三種情況，第一種是追溯權轉移的應收票據(jù)貼現(xiàn)，因不涉及現(xiàn)金，故不需要探討；第二種情況是追溯權未轉移的應收票據(jù)貼現(xiàn)，支付的貼現(xiàn)利息應作為分配股利、利潤或償付利息支付的現(xiàn)金列報；第三種情況是買方付息，即買方向賣方出具銀行承兌匯票，買方負擔利息，與經(jīng)營相關，故應作為支付的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列報。2.銀行存款利息收入。投資活動不包括現(xiàn)金及現(xiàn)金等價物在內(nèi)

4、的投資，因此銀行存款利息收入一般應作為收到的其他與經(jīng)營活動有關的現(xiàn)金列報。企業(yè)為購建固定資產(chǎn)借入專門借款并專戶存儲，在資本化期間內(nèi)，專門借款產(chǎn)生的利息收入應作為分配股利、利潤和償付利息支付的現(xiàn)金的減項處理。（六）虛擬現(xiàn)金收入與現(xiàn)金支出對于風險和報酬并未實質轉移，在資產(chǎn)負債表上作為一項短期借款列報的應收票據(jù)貼現(xiàn)業(yè)務，企業(yè)收到現(xiàn)金時作為取得借款收到的現(xiàn)金列報。應收票據(jù)到期時，如果票據(jù)承兌人履行了付款義務，則貼現(xiàn)申請人在當期不會有現(xiàn)金流入和流