2016稅務(wù)師《涉稅服務(wù)實(shí)務(wù)》第十章講義---所得稅納稅申報(bào)和納稅審核

1、1第十章第十章所得稅納稅申報(bào)和納稅審核所得稅納稅申報(bào)和納稅審核第一節(jié)第一節(jié)企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核企業(yè)所得稅納稅申報(bào)和納稅審核一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定一、企業(yè)所得稅的基本規(guī)定（一）納稅人1.法人所得稅制，個人獨(dú)資企業(yè)、合伙企業(yè)不適用企業(yè)所得稅法組織形式法人資格稅務(wù)處理個體工商戶個人獨(dú)資企業(yè)合伙企業(yè)不具有法人資格（1）不納企業(yè)所得稅（2）個人投資者個人投資者按“個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所個體工商戶的生產(chǎn)、經(jīng)營所得”繳納個人所得稅公司制企

2、業(yè)具有法人資格（1）企業(yè)繳納企業(yè)所得稅（2）個人投資者個人投資者分得的股息、紅利按照“利息、利息、股息、紅利所得股息、紅利所得”繳納個人所得稅2.將納稅人分為“居民企業(yè)”和“非居民企業(yè)”。居民企業(yè)就來源于中國境內(nèi)外的所得納稅；居民企業(yè)——單一具備原則單一具備原則：登記注冊地或?qū)嶋H管理機(jī)構(gòu)在中國境內(nèi)。3.所得來源地的規(guī)定（相對重要）所得類型所得來源的確定銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定不動產(chǎn)按照不動產(chǎn)所在地

3、確定動產(chǎn)按照轉(zhuǎn)讓動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定轉(zhuǎn)讓財(cái)產(chǎn)所得權(quán)益性投資資產(chǎn)按照被投資企業(yè)所在地被投資企業(yè)所在地確定股息、紅利等權(quán)益性投資所得按照分配所得的企業(yè)所在地確定利息、租金、特許權(quán)使用費(fèi)所得按照負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，個人的負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地，個人的住所地確定住所地確定其他所得由國務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門確定【例題多選題】（2009年）下列有關(guān)來源于中國境內(nèi)、境外所得的確定原則的表述中，正確

4、的有（）。A.銷售貨物所得按照交易活動發(fā)生地確定B.提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)報(bào)酬支付地確定C.權(quán)益性投資資產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照被投資企業(yè)所在地確定D.股息所得按負(fù)擔(dān)、支付所得的企業(yè)所在地確定E.不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照轉(zhuǎn)讓不動產(chǎn)的企業(yè)或者機(jī)構(gòu)、場所所在地確定『正確答案』AC『答案解析』提供勞務(wù)所得按照勞務(wù)發(fā)生地確定所得來源地；股息所得按分配所得的企業(yè)所在地確定所得來源地；不動產(chǎn)轉(zhuǎn)讓所得按照不動產(chǎn)的所在地確定所得來源地。（二）征稅對象企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營所得、

5、其他所得和清算所得。（三）稅率種類稅率適用范圍基本稅率25%（1）居民企業(yè)（2）在中國境內(nèi)設(shè)有機(jī)構(gòu)、場所且取得的所得與機(jī)構(gòu)、場所有聯(lián)系的非居民企業(yè)優(yōu)惠稅率20%符合條件的小型微利企業(yè)小型微利企業(yè)——國家非限制和禁止行業(yè)3【例題簡答題】（2015年）某高新技術(shù)企業(yè)從政府部門取得200萬元研發(fā)專項(xiàng)撥款，當(dāng)年全部用于新產(chǎn)品設(shè)計(jì)費(fèi)支出，在“管理費(fèi)用—研發(fā)費(fèi)用”科目單獨(dú)核算歸集。企業(yè)財(cái)務(wù)人員欲咨詢該項(xiàng)撥款相關(guān)問題，假如您是負(fù)責(zé)該業(yè)務(wù)的稅務(wù)師請回答

6、財(cái)務(wù)人員提出的相關(guān)問題。（1）該項(xiàng)撥款如果作為不征稅收入處理，據(jù)現(xiàn)行規(guī)定應(yīng)該同時符合哪些條件；（2）將該款項(xiàng)作為應(yīng)稅收入處理，與作為不征稅收入處理相比，哪種對企業(yè)有利，為什么？【解析】（1）從縣級以上縣級以上各級人民政府財(cái)政部門及其他部門取得的財(cái)政性資金，凡符合以下條件的，可以作為不征稅收入，在計(jì)算應(yīng)納稅所得額時從收入總額中減除。其條件為：①企業(yè)能夠提供規(guī)定資金專項(xiàng)用途的資金撥付文件資金撥付文件；②財(cái)政部門或其他撥付資金的政府部門對該資

7、金有專門的資金管理辦法或具體管理要求專門的資金管理辦法或具體管理要求；③企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算企業(yè)對該資金以及該資金發(fā)生的支出單獨(dú)進(jìn)行核算。（2）作為應(yīng)稅收入有利。如果作為不征稅收入，那么它的成本費(fèi)用不得稅前扣除，而且不得加計(jì)扣除；如果作為征稅收入，那么不僅成本費(fèi)用可以稅前扣除，而且研發(fā)支出可以加計(jì)50%扣除，可以多扣除100萬元，因此作為應(yīng)稅收入處理對企業(yè)更為有利。2.免稅收入（1）國債利息收入①企業(yè)取得的國債利

8、息收入，應(yīng)以國債發(fā)行時約定應(yīng)付利息應(yīng)付利息的日期，確認(rèn)利息收入的實(shí)現(xiàn)；②國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）依法繳納企業(yè)所得稅國債轉(zhuǎn)讓收益（損失）依法繳納企業(yè)所得稅。情形稅務(wù)處理（1）企業(yè)從發(fā)行者處直接投資購買的國債持有至到期從發(fā)行者取得的國債利息收入，全額免征企業(yè)所得稅全額免征企業(yè)所得稅其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅其持有期間尚未兌付的國債利息收入，免企業(yè)所得稅國債利息收入＝國債金額（適用年利率365）持有天數(shù)國債金額：按照國債發(fā)行面

9、值或發(fā)行價格確定（2）企業(yè)到期前轉(zhuǎn)讓國債、或者從非發(fā)行者處投資購買的國債轉(zhuǎn)讓國債收益（損失）＝企業(yè)轉(zhuǎn)讓或到期兌付國債取得的價款－購買國債成本－持有期間尚未兌付的國債利息收入－交易過程中相關(guān)稅費(fèi)——應(yīng)計(jì)算納稅（2）符合條件的居民企業(yè)之間的股息、紅利等權(quán)益性投資收益——條件：直接投資直接投資（3）在中國境內(nèi)設(shè)立機(jī)構(gòu)、場所的非居民企業(yè)從居民企業(yè)取得與該機(jī)構(gòu)、場所有實(shí)際聯(lián)系有實(shí)際聯(lián)系的股息、紅利等權(quán)益性投資收益上述免稅投資收益不包括不包括連續(xù)持

10、有居民企業(yè)公開發(fā)行并上市流通的股票不足不足1212個月個月取得的投資收益——只有持有上市公司股票獲得的股息、紅利享受免稅待遇時才受只有持有上市公司股票獲得的股息、紅利享受免稅待遇時才受1212月的限制月的限制。（4）符合條件的非營利組織的收入；（5）對企業(yè)取得的2009年及以后年度發(fā)行的地方政府債券利息所得，免征企業(yè)所得稅?！纠}多選題】某納入預(yù)算管理的事業(yè)單位在進(jìn)行企業(yè)所得稅納稅申報(bào)時，下列項(xiàng)目中，準(zhǔn)予從收入總額中扣除的不征稅收入有（