稅收風(fēng)險(xiǎn)管理課件

1、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理,,目錄,稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別稅收風(fēng)險(xiǎn)的評定與排序稅收風(fēng)險(xiǎn)行為的分析確定應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的實(shí)施與評估,第一部分 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理概述,一、稅收風(fēng)險(xiǎn) ㈠概念：稅收風(fēng)險(xiǎn)是實(shí)現(xiàn)稅收征管目標(biāo)的障礙，是在一系列不確定性因素導(dǎo)致納稅人未全面遵從稅法的情況下，形成的稅收流失的可能性。 ㈡稅收風(fēng)險(xiǎn)與稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn) 1、稅收風(fēng)險(xiǎn)是相對于政府和稅務(wù)部門來說的，是指由于稅收收入可能的不足而給政府

2、、給稅務(wù)部門帶來的風(fēng)險(xiǎn)。 2、稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)是指稅收政策變動、納稅人行為不當(dāng)?shù)纫蛩乜赡軐?dǎo)致納稅義務(wù)不正確履行的風(fēng)險(xiǎn)。,,㈢稅收風(fēng)險(xiǎn)的分類 1、從風(fēng)險(xiǎn)的來源、風(fēng)險(xiǎn)可測程度、風(fēng)險(xiǎn)等級評定等角度，可以將稅收風(fēng)險(xiǎn)劃分為以下幾種類型： ⑴按照風(fēng)險(xiǎn)來源，可分為稅務(wù)部門稅收風(fēng)險(xiǎn)和企業(yè)稅務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。 ⑵按照風(fēng)險(xiǎn)可測程度，可分為指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)和非指標(biāo)性稅收風(fēng)險(xiǎn)。 ⑶按照風(fēng)險(xiǎn)等級評定，可分為一般稅收風(fēng)險(xiǎn)和重大稅收風(fēng)險(xiǎn)。

3、2、從稅務(wù)部門稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)的形成分類，又可分為稅源管理風(fēng)險(xiǎn)、稅收征管風(fēng)險(xiǎn)和稅收執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)。,,㈣稅收風(fēng)險(xiǎn)的表現(xiàn) 1、納稅人方面： 少繳稅：可能是無意造成的，也可能是故意逃稅 多繳稅。 納稅人在技術(shù)上履行了納稅義務(wù)，但因?qū)Χ惙ǖ睦斫獠煌赡茉谧駨纳铣霈F(xiàn)問題。 2、征稅人方面： 稅法的透明度。 稅收管理方式發(fā)生了變化而納稅人并不知情。,,二、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理 ㈠概念 是將現(xiàn)代遵

4、從風(fēng)險(xiǎn)管理的原理，即識別和應(yīng)對遵從風(fēng)險(xiǎn)的一般原理運(yùn)用到稅收管理中，加強(qiáng)對納稅人的登記、申報(bào)、報(bào)告和繳納稅款等行為的管理。 ㈡稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的思路 最合理地分配資源，保證稅收管理機(jī)制的有效運(yùn)行，提高稅收的遵從度。,,三、稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的基本流程 ㈠OECD（經(jīng)濟(jì)合作與發(fā)展組織）的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型 識別、確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域——評估和選擇風(fēng)險(xiǎn)重點(diǎn)——進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)處

5、置——對執(zhí)行情況進(jìn)行監(jiān)控——再回到識別的一個(gè)循環(huán)過程。 ㈡歐盟的稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型 確定風(fēng)險(xiǎn)領(lǐng)域——分析風(fēng)險(xiǎn)——對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行評估和排序——予以執(zhí)行——對執(zhí)行結(jié)果進(jìn)行評價(jià)再回到起點(diǎn)的循環(huán)過程。,,㈢COSO委員會（美國注冊會計(jì)師協(xié)會等機(jī)構(gòu)贊助成立的研究內(nèi)部控制問題委員會）稅收風(fēng)險(xiǎn)管理模型 任何一個(gè)組織的風(fēng)險(xiǎn)管理都包括：內(nèi)部環(huán)境、目標(biāo)設(shè)定、事件識別、評估風(fēng)險(xiǎn)、應(yīng)對風(fēng)險(xiǎn)、控制活動、信息與溝通、監(jiān)控等8個(gè)組成要素。,,四

6、、影響稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的因素 ㈠外部因素 1、經(jīng)濟(jì)因素：經(jīng)濟(jì)發(fā)展方式的轉(zhuǎn)變、稅收籌劃的商品化等等。 2、稅收法律法規(guī)：如稅務(wù)官員的自由裁量權(quán)。 3、政府決策 4、公眾輿論等 ㈡內(nèi)部因素 組織文化、組織結(jié)構(gòu)、信息技術(shù)和運(yùn)行系統(tǒng)，以及工作人員和機(jī)構(gòu)的能力等。,第二部分 稅收風(fēng)險(xiǎn)的識別,一、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別 ?、迨裁词嵌愂诊L(fēng)險(xiǎn)識別？ 稅收風(fēng)險(xiǎn)識別是在數(shù)據(jù)集中等稅收信息化建設(shè)

7、成果基礎(chǔ)上，圍繞稅收風(fēng)險(xiǎn)管理目標(biāo)，應(yīng)用相關(guān)學(xué)科的原理和科學(xué)合理的方法、模型以及指標(biāo)體系，利用稅收系統(tǒng)內(nèi)部以及其他第三方的各種涉稅數(shù)據(jù)，從稅收經(jīng)濟(jì)運(yùn)行結(jié)果入手，尋找、發(fā)現(xiàn)可能存在稅收風(fēng)險(xiǎn)點(diǎn)，幫助科學(xué)決策，指導(dǎo)稅收征管工作的分析活動。,,㈡稅收風(fēng)險(xiǎn)識別的涵義 1、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別是一種數(shù)據(jù)分析過程，但并不排除人工經(jīng)驗(yàn)。風(fēng)險(xiǎn)識別中應(yīng)用的原理、方法、模型、以及指標(biāo)和參數(shù)設(shè)置，均需要人工經(jīng)驗(yàn)參與 。 2、稅收風(fēng)險(xiǎn)是政策、執(zhí)法和納稅遵從共同

8、作用的結(jié)果，但稅收風(fēng)險(xiǎn)識別更關(guān)注納稅遵從風(fēng)險(xiǎn)和執(zhí)法風(fēng)險(xiǎn)，政策風(fēng)險(xiǎn)則在績效評估中予以關(guān)注。 3、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別涉及稅收征管的方方面面，內(nèi)容龐雜。簡單來說，可以從宏觀和微觀兩個(gè)層面來識別。,,稅收風(fēng)險(xiǎn)宏觀識別：可以從區(qū)域、稅種、行業(yè)/產(chǎn)業(yè)，以及變動趨勢等維度進(jìn)行識別。 一般地說，宏觀識別耗費(fèi)時(shí)間及人力、物力較少，可以較快、較及時(shí)發(fā)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)，為微觀識別提供線索。 稅收風(fēng)險(xiǎn)微觀識別：可以從企業(yè)的收入、抵免以及發(fā)票使用等維度

9、進(jìn)行較微觀方面的識別。 微觀風(fēng)險(xiǎn)識別需要收集、處理大量的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，指標(biāo)及參數(shù)設(shè)置較復(fù)雜，一般比較耗時(shí)、耗力。,,二、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別方法 ㈠稅收能力估算法 　　稅收能力估算是一種稅收風(fēng)險(xiǎn)宏觀識別方法。 主要關(guān)注國家、地區(qū)、稅種、行業(yè)、某類納稅人的潛在稅收，進(jìn)而分析稅收流失狀況、風(fēng)險(xiǎn)程度，以及變動趨勢。 稅收能力估算的結(jié)果不僅可以應(yīng)用于風(fēng)險(xiǎn)識別，還可以應(yīng)用于稅收預(yù)測、政策效應(yīng)評估等方面。,,1、自上而下法

10、　 即利用GDP等宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)、根據(jù)稅收政策、應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)和國民經(jīng)濟(jì)核算等學(xué)科相關(guān)原理、模型和方法估算稅收能力的方法。 ⑴尋找宏觀統(tǒng)計(jì)數(shù)據(jù)中與稅基比較接近的指標(biāo)（稱為代理性稅基），然后根據(jù)稅收政策規(guī)定的抵免、優(yōu)惠的情況調(diào)整數(shù)據(jù)，進(jìn)而估算稅收能力。 常用的方法主要有投入產(chǎn)出法、增加值法和可計(jì)算一般均衡（CGE）模型法等。,,主要應(yīng)用于某國或地區(qū)的稅種或（和）行業(yè)稅收能力估算，我國已經(jīng)應(yīng)用投入產(chǎn)出法和增加值法

11、開展增值稅收入能力估算。 ⑵根據(jù)稅收與經(jīng)濟(jì)的關(guān)系，應(yīng)用稅收經(jīng)濟(jì)模型，利用宏觀經(jīng)濟(jì)面板數(shù)據(jù)或時(shí)間序列數(shù)據(jù)估算稅收收入能力。 常用的方法主要有隨機(jī)邊界模型法、數(shù)據(jù)包絡(luò)模型法以及稅柄法等。這幾種方法主要應(yīng)用于國家或地區(qū)總體稅收能力估算。,,自上而下法的主要缺點(diǎn)： ①很難確定是否包括了地下經(jīng)濟(jì)和非法經(jīng)濟(jì)活動 ②假設(shè)條件較多，有些稅收政策無法體現(xiàn) ③無法提供比較詳細(xì)的信息。相應(yīng)的

12、 優(yōu)點(diǎn)： ①數(shù)據(jù)收集整理成本較小 ②操作上相對簡單 ③時(shí)間、人力物力消耗較少,,2、自下而上法 　　所謂自下而上的方法，就是使用納稅人數(shù)據(jù)，特別是稅務(wù)部門掌握的稅收申報(bào)數(shù)據(jù)和稅收專項(xiàng)調(diào)查、檢查等數(shù)據(jù)，以及其他政府、專業(yè)機(jī)構(gòu)收集的關(guān)于納稅人的細(xì)節(jié)數(shù)據(jù)，運(yùn)用統(tǒng)計(jì)學(xué)相關(guān)原理測算樣本的潛在稅收收入，進(jìn)而推算總體稅收收入能力的方法。 隨機(jī)抽樣時(shí)可以不做任何分類直接抽樣，也可以根據(jù)需要按地區(qū)、稅種、行業(yè)和納

13、稅人類型分類后再隨機(jī)抽樣?？傊诸愒郊?xì)，估算結(jié)果提供的信息越多。,,自下而上法的優(yōu)點(diǎn)： ①估算結(jié)果更可靠 ②能夠提供較詳細(xì)的估算信息。 缺點(diǎn)： ①對樣本和抽樣方法的選擇是否遵從隨機(jī)原則 ②賬證不健全或灰色交易也會影響測算的準(zhǔn)確程度 ③數(shù)據(jù)收集、整理、計(jì)算工作大，耗時(shí)耗力，成本比較高。,,美國和瑞典等國家的稅收能力估算經(jīng)驗(yàn)： ①個(gè)人所得稅風(fēng)險(xiǎn)高于企業(yè)所得稅； ②對

14、企業(yè)所得稅來說，大企業(yè)、特別是跨國大企業(yè)的稅收流失較嚴(yán)重，風(fēng)險(xiǎn)較高； ③對個(gè)人所得稅來說，工資薪金及投資收入稅收流失較少，自我雇傭收入稅收風(fēng)險(xiǎn)較高； ④有第三方數(shù)據(jù)驗(yàn)證的收入稅收風(fēng)險(xiǎn)較?。?⑤微型企業(yè)由于不申報(bào)造成稅收風(fēng)險(xiǎn)的比重較大； ⑥增值稅流失占總體流失的四分之一左右。,,㈡關(guān)鍵指標(biāo)判別法 是指應(yīng)用與稅收密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)指標(biāo)或企業(yè)經(jīng)營財(cái)務(wù)指標(biāo)——比如稅負(fù)、彈性、收入

15、、抵免、投入產(chǎn)出率、能耗率、利潤率及發(fā)票領(lǐng)購使用等的異常變動發(fā)現(xiàn)稅收風(fēng)險(xiǎn)的方法。 指標(biāo)的異常主要通過比較分析發(fā)現(xiàn)，可以按照同行業(yè)/同納稅人類型、同稅種根據(jù)時(shí)間軸縱向比較，也可以按照不同地區(qū)橫向比較。,,關(guān)鍵指標(biāo)判別法既可以用于宏觀識別，也可以用于微觀識別，應(yīng)用比較靈活，比如可以使用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行行業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別，也可以應(yīng)用稅負(fù)指標(biāo)進(jìn)行企業(yè)風(fēng)險(xiǎn)識別。 ㈢風(fēng)險(xiǎn)識別結(jié)果的應(yīng)用 　 不論是應(yīng)用稅收能力估算法，還是關(guān)鍵指標(biāo)判別法，即

16、使使用相同的模型或算法，選取的指標(biāo)不同，分析結(jié)果也可能大相徑庭，所以在識別結(jié)果的使用上要特別謹(jǐn)慎。,,風(fēng)險(xiǎn)識別有兩個(gè)隱含的假設(shè)前提，一是政策的一致性，二是同行業(yè)的企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動規(guī)律基本一致。在進(jìn)行縱向比較分析時(shí)，應(yīng)特別注意政策調(diào)整，盡量還原政策調(diào)整的影響。在進(jìn)行橫向比較時(shí)，如果進(jìn)行較大區(qū)域的風(fēng)險(xiǎn)識別—比如一個(gè)省時(shí)，個(gè)別企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動異常對結(jié)果影響較小，但是在一個(gè)較小的區(qū)域內(nèi)—比如一個(gè)縣，個(gè)別大企業(yè)的經(jīng)營異常則對結(jié)果的影響非常明

17、顯，也需要特別注意。,,三、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別的數(shù)據(jù)及技術(shù) ㈠數(shù)據(jù) 現(xiàn)狀：以數(shù)據(jù)集中為代表的稅收信息化建設(shè)成果已經(jīng)達(dá)到一定水平。 重點(diǎn)：收集、整理國民經(jīng)濟(jì)統(tǒng)計(jì)等第三方數(shù)據(jù)。國內(nèi)外稅收風(fēng)險(xiǎn)管理的經(jīng)驗(yàn)證明有第三方數(shù)據(jù)驗(yàn)證的納稅人收入稅收風(fēng)險(xiǎn)最小。 重視：充分、有效地開發(fā)利用稅務(wù)部門已有的一些寶貴數(shù)據(jù)。比如，稅收調(diào)查、稅務(wù)稽查案例、金稅工程、發(fā)票銷售使用等數(shù)據(jù)。,,稅收調(diào)查數(shù)據(jù)：不僅僅可以用來分析稅源及風(fēng)險(xiǎn)狀況，還

18、可以應(yīng)用于分析政策變動對微觀經(jīng)濟(jì)的影響，也是構(gòu)建稅收微觀模擬模型的重要數(shù)據(jù)源； 稅務(wù)稽查案例數(shù)據(jù)既是風(fēng)險(xiǎn)識別、稅收能力估算的寶貴知識資源，也是風(fēng)險(xiǎn)識別指標(biāo)和參數(shù)設(shè)置的重要依據(jù)； 金稅工程和發(fā)票銷售使用數(shù)據(jù)對判別增值稅風(fēng)險(xiǎn)、增值稅能力估算的重要性不言而喻。,,㈡技術(shù) 　　目前在技術(shù)應(yīng)用方面主要存在兩個(gè)問題：　　一是主要應(yīng)用指標(biāo)判別法進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)識別，對建模、分析技術(shù)的學(xué)習(xí)、開發(fā)和應(yīng)用不夠；　　二是主要根據(jù)人工經(jīng)驗(yàn)設(shè)置指標(biāo)

19、和參數(shù)，合理性和準(zhǔn)確性有待提高。應(yīng)重視使用一些分析技術(shù)選取指標(biāo)、計(jì)算參數(shù)，并根據(jù)風(fēng)險(xiǎn)處理結(jié)果進(jìn)行必要的修正。,,四、稅收風(fēng)險(xiǎn)識別的機(jī)構(gòu)職責(zé) 　　稅收分析部門：承擔(dān)應(yīng)用指標(biāo)判別法進(jìn)行宏觀識別。 稅政部門：承擔(dān)應(yīng)用指標(biāo)判別法進(jìn)行微觀識別。 與稅務(wù)稽查和納稅評估選案結(jié)合在一起，尚且合理。 如果要應(yīng)用收入能力估算、稅收經(jīng)濟(jì)模型等方法提高風(fēng)險(xiǎn)識別的水平，則這種職責(zé)分工的缺陷已然顯現(xiàn)。,,首先，風(fēng)險(xiǎn)識別是一個(gè)系統(tǒng)工程，要綜

20、合應(yīng)用經(jīng)濟(jì)學(xué)、稅收學(xué)、會計(jì)學(xué)、統(tǒng)計(jì)學(xué)、計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)、國民經(jīng)濟(jì)核算、稅收經(jīng)濟(jì)模型、稅收政策、信息技術(shù)、數(shù)據(jù)倉庫和數(shù)據(jù)挖掘等知識，是需要一個(gè)知識團(tuán)隊(duì)互相合作才能較好完成的工作；　　 其次，從數(shù)據(jù)的收集整理計(jì)算、指標(biāo)選取、參數(shù)設(shè)置、模型構(gòu)建、算法實(shí)現(xiàn)，到指標(biāo)、參數(shù)和模型修正，風(fēng)險(xiǎn)處理經(jīng)驗(yàn)總結(jié)，這個(gè)過程中的每個(gè)環(huán)節(jié)是互相聯(lián)系、緊密結(jié)合、無法分割的，在目前的分工情況下很容易形成新的數(shù)據(jù)孤島、信息孤島、知識孤島；,,第三，稅收風(fēng)險(xiǎn)管理比較成功的國家

21、一般都設(shè)置的專門機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊(duì)，如美國、英國、瑞典等，其中比較著名的是美國的納稅人遵從估算項(xiàng)目（TCMP ，The Taxpayer Compliance Measurement Program ）和國民調(diào)查項(xiàng)目（NRP，National Research Program）；　　最后，在稅務(wù)干部年齡結(jié)構(gòu)老化、企業(yè)形態(tài)日益多樣化、社會信息化大背景下，加強(qiáng)涉稅數(shù)據(jù)深度分析利用（不僅僅風(fēng)險(xiǎn)識別）是提高稅收征管能力、執(zhí)法水平的必由之路。所以，設(shè)置

22、機(jī)構(gòu)或團(tuán)隊(duì)專業(yè)從事稅收風(fēng)險(xiǎn)識別工作有其必要性與合理性。,第三部分 稅收風(fēng)險(xiǎn)的評定與排序,一、稅收風(fēng)險(xiǎn)的評定 ㈠建立和完善風(fēng)險(xiǎn)評定模型。 一般的風(fēng)險(xiǎn)評估模型是： 風(fēng)險(xiǎn)大小=強(qiáng)度×概率。 強(qiáng)度：后果的嚴(yán)重程度，概率：可能性有多大。 如果用R表示稅收風(fēng)險(xiǎn)積分，用M表示強(qiáng)度， 稅收風(fēng)險(xiǎn)積分(R)=強(qiáng)度M×概率P,,1、由于規(guī)模對風(fēng)險(xiǎn)所帶來的損失具有放大效應(yīng)，因此對強(qiáng)度用

23、納稅人的規(guī)模來假定，從資產(chǎn)規(guī)模、銷售規(guī)模、應(yīng)納稅額等方面設(shè)定參數(shù)對不同的納稅人進(jìn)行這方面的評分。 2、對概率，也用一定的指標(biāo)、參數(shù)進(jìn)行分析計(jì)算，包括風(fēng)險(xiǎn)特征系數(shù)、置信系數(shù)等。,,⑴ 風(fēng)險(xiǎn)特征系數(shù) ①主體風(fēng)險(xiǎn)特征，即靜態(tài)的特征，如某納稅人的法人代表歷史上曾經(jīng)有兩次逃稅的記錄，那么該法人代表再辦企業(yè)逃稅的可能性比其他納稅人要高。 ②主體行為風(fēng)險(xiǎn)特征，即動態(tài)的特征，如銷售收入下降、稅金下降、稅負(fù)下

24、降等變化。,,⑵置信系數(shù)，就是同樣的問題在不同納稅人之間風(fēng)險(xiǎn)的可信度是不一樣的，通過這一系數(shù)對風(fēng)險(xiǎn)度進(jìn)行適度調(diào)整。如上市公司內(nèi)控機(jī)制比較完善，同樣的問題其風(fēng)險(xiǎn)可能性相對較小，置信程度較高。 設(shè)：Pi：靜態(tài)特征概率， Pj：動態(tài)特征概率， Ko：置信系數(shù)， K1：動態(tài)特征的調(diào)整系數(shù)，,,Mo：規(guī)模， Po：風(fēng)險(xiǎn)概率， m：風(fēng)險(xiǎn)強(qiáng)度計(jì)算單位，

25、 x：風(fēng)險(xiǎn)度特別值(適用于涉及虛開、走逃等重大情形)。則風(fēng)險(xiǎn)評定模型是： 稅收風(fēng)險(xiǎn)積分（R）= Mo·Po·Ko+∑(m·Pi+m·Pj·K1)+x,,㈡基于風(fēng)險(xiǎn)特征庫進(jìn)行特征掃描，建立人機(jī)結(jié)合、指標(biāo)分析與經(jīng)驗(yàn)分析相結(jié)合的風(fēng)險(xiǎn)評定機(jī)制。 稅收風(fēng)險(xiǎn)可分為五個(gè)級別： 一級：低風(fēng)險(xiǎn) 二級：次低風(fēng)險(xiǎn) 三級、四級：次高風(fēng)險(xiǎn)

26、 五級：高風(fēng)險(xiǎn)。,附：澳大利亞稅務(wù)局遵從風(fēng)險(xiǎn)后果,風(fēng)險(xiǎn)程度 傳遞給政府的稅收風(fēng)險(xiǎn)(稅收損失) 低 o．5億澳元以下 中 o．5億一2．5億澳元之間 高 2．51億～5億澳元之間 很高 5．01億～ 10億澳元之間 極高 10億澳元以上,,風(fēng)險(xiǎn)程度 保持社會公信

27、力指標(biāo)：公眾批評 低 合理但不重要，可能持續(xù)不到一周 中 合理但不重要，如不處理將失去部分支持 高 可能會失去中度支持并引起少量負(fù)面報(bào)道 很高 引起大量負(fù)面報(bào)道并嚴(yán)重破壞政府聲譽(yù) 極高 引起大量負(fù)面報(bào)道及政府深度調(diào)查， 給政府聲譽(yù)帶來大范圍和長期的破壞,附：遵從風(fēng)險(xiǎn)可能性,,二、稅收風(fēng)險(xiǎn)排序 在對風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行排序時(shí)，應(yīng)將風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)

28、生的后果和風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生的可能性結(jié)合起來考慮，決定風(fēng)險(xiǎn)的相應(yīng)級次，如表所示。,遵從風(fēng)險(xiǎn)排序,,至于哪些風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)當(dāng)立即采取措施，哪些風(fēng)險(xiǎn)只應(yīng)受到監(jiān)控，受諸多潛在因素的影響，包括： 稅務(wù)機(jī)關(guān)的內(nèi)在能力 是否具備有效的應(yīng)對措施 應(yīng)對措施的當(dāng)期回報(bào)(指當(dāng)年收回的收入) 應(yīng)對措施的預(yù)期回報(bào)(將來收回的收入) 公眾對風(fēng)險(xiǎn)管理的感受 實(shí)施應(yīng)對措施的成本 風(fēng)險(xiǎn)人群的背景，等等。,風(fēng)險(xiǎn)管理職責(zé),第四部分 稅

29、收風(fēng)險(xiǎn)行為的分析,分析納稅人的風(fēng)險(xiǎn)行為有兩種方法： 一是從經(jīng)濟(jì)合理性角度，采用經(jīng)濟(jì)分析的方法； 二是關(guān)注各種行為問題，使用大量心理學(xué)和社會學(xué)的概念和研究方法。,,一、影響納稅人風(fēng)險(xiǎn)行為的因素 ㈠經(jīng)濟(jì)因素 1、稅收負(fù)擔(dān)。 研究發(fā)現(xiàn)，在應(yīng)稅總額和遵從行為之間存在一定聯(lián)系。如果一個(gè)企業(yè)的應(yīng)納稅額能夠輕松地完成，那么納稅人就愿意遵從；相反，如果企業(yè)的應(yīng)納稅額較大，對企業(yè)的生存造成了潛在威脅，那它就可能逃避

30、全部納稅義務(wù)，或者試圖通過修改申報(bào)數(shù)據(jù)制造一個(gè)較小的、不真實(shí)的應(yīng)納稅額。,,2、遵從成本。 納稅人為了履行納稅義務(wù)都需要支付超過實(shí)際應(yīng)納稅額的遵從成本，包括： 完成納稅義務(wù)所需花費(fèi)的時(shí)間 雇用會計(jì)人員的費(fèi)用 與稅法的復(fù)雜性相關(guān)的直接成本，如納稅人因擔(dān)心不能遵守所有稅收法規(guī)，或者不能掌握所有的稅收法規(guī)而產(chǎn)生的“心理壓力”成本,,3、處罰。 調(diào)查發(fā)現(xiàn)，對稅收違法行為的處置(如罰款、起訴等)，對納稅人

31、遵從行為只在一定時(shí)間內(nèi)產(chǎn)生有限的影響。調(diào)查同時(shí)發(fā)現(xiàn)，遵從稅法的納稅人希望不遵從的納稅人受到懲罰。 4、稅收優(yōu)惠。為納稅人提供稅收優(yōu)惠待遇，將對其遵從行為，如提高遵從度，產(chǎn)生積極的影響。,,(二)行為和心理因素 1、個(gè)體差異 性別、年齡、受教育程度、道德取向、職業(yè)、個(gè)性、環(huán)境，以及個(gè)人對風(fēng)險(xiǎn)的評估等。 2、公平感 納稅人如果認(rèn)為稅收制度是不公平的，或者曾經(jīng)遭遇過不公平的待遇，就會降低稅

32、收遵從度。,,3、不遵從的機(jī)會 例如，由于規(guī)定了第三方申報(bào)的制度，使工資和薪金所得屬于稅務(wù)機(jī)關(guān)高度“可視”的所得，而其他類型的所得則相對“不可視”，屬于有“文章可做的”收入。 4、喜歡冒險(xiǎn)。有些人將逃稅視為游戲，喜歡在這個(gè)過程中檢驗(yàn)自己逃避稅務(wù)機(jī)關(guān)發(fā)現(xiàn)的技術(shù)和能力。,,5、社會準(zhǔn)則 如果一個(gè)人相信不遵從的行為是普遍存在的，那他們就很可能不遵從。 研究表明，讓納稅人對其他納稅人的遵從行為有準(zhǔn)確的了解，

33、可以有效減少不遵從行為。 6、對稅務(wù)機(jī)關(guān)不滿意 納稅人不遵從行為與稅務(wù)機(jī)關(guān)效率低下或?qū){稅人沒有幫助之間存在正相關(guān)性。,,二、遵從模式的分類 ㈠納稅人的遵從模式 1、不遵從 2、不想遵從，如果稅務(wù)機(jī)關(guān)給予較多關(guān)注能夠遵從 3、想遵從，但不一定做到 4、遵從,,㈡納稅人的遵從態(tài)度 1、分離態(tài)度 持這種態(tài)度的人要么故意逃避納稅義務(wù)，要么選擇退出。 2、反抗態(tài)度

34、持這種態(tài)度的人不想遵從，但是如果能夠說服他們，使他們相信所關(guān)心的事情已經(jīng)引起當(dāng)局重視，他們也愿意遵從。,,3、嘗試態(tài)度 持這種態(tài)度的人基本上愿意遵從，但在實(shí)際遵從過程中遇到困難，有時(shí)不能做到完全遵從。他們的態(tài)度較積極，但在理解或遵守稅法時(shí)有困難。他們希望排除爭議；達(dá)到信任與合作。 4、支持態(tài)度 持這種態(tài)度的人主觀上愿意依法納稅，擁護(hù)稅收制度，接受和履行其要求。承認(rèn)稅務(wù)工作人員職責(zé)的合法性，相信他們是值得信任的。,

35、,應(yīng)當(dāng)注意： 納稅人的遵從態(tài)度不是一成不變的，他們可能在任何時(shí)問采取任何一種態(tài)度。 也有可能在不同的問題上采取不同的態(tài)度。 這些態(tài)度不是某一個(gè)納稅人或某一個(gè)納稅群體的固定特征，而是反映了征納關(guān)系。 對納稅人行為進(jìn)行劃分，有助于加深對納稅人行為的理解，形成有針對性的應(yīng)對，鼓勵(lì)遵從行為，限制反抗或逃避遵從的行為。,,三、納稅人行為選擇的原因㈠可能是由于競爭對手經(jīng)常隱瞞所得或者采用現(xiàn)金交易，為了保持競爭力而不

36、得不提高現(xiàn)金流；㈡也可能是由于納稅人認(rèn)為稅率太高，希望扣留一些稅金作為補(bǔ)償。㈢如果納稅人發(fā)現(xiàn)周圍有同樣不遵從行為的納稅人逃脫，只有自己受到處罰，就會感到不公平，從而引發(fā)對稅收制度的怨恨情緒，激起進(jìn)一步不遵從行為。,,四、稅收制度自身的影響 ㈠立法方面 1、法律的文本和解釋清晰易懂或晦澀與模糊影響納稅人的行為選擇。 2、法律不公正或不恰當(dāng)，就不可避免地提高了不遵從的風(fēng)險(xiǎn)。 ㈡管理方面

37、 稅收管理方式必須適當(dāng)。如果遵從成本過高將增加社會的不滿意度，從而降低納稅人的遵從度。,第五部分 確定應(yīng)對稅收風(fēng)險(xiǎn)的策略,一、根據(jù)合理原則，制定均衡的計(jì)劃 ㈠以風(fēng)險(xiǎn)等級為引擎，引導(dǎo)納稅遵從。 高風(fēng)險(xiǎn):打擊威懾 中等風(fēng)險(xiǎn):關(guān)注監(jiān)控 低風(fēng)險(xiǎn):激勵(lì)信任,,現(xiàn)實(shí)的風(fēng)險(xiǎn):通過評估、檢查等現(xiàn)場解決的辦法化解，并提出管理建議防止類似風(fēng)險(xiǎn)發(fā)生。 未來的風(fēng)險(xiǎn):通過宣傳輔導(dǎo)、風(fēng)險(xiǎn)提醒等辦法防范，使風(fēng)險(xiǎn)盡可

38、能不發(fā)生或在盡可能小的范圍、強(qiáng)度內(nèi)發(fā)生。,,㈡以風(fēng)險(xiǎn)等級為引擎，實(shí)施差別化應(yīng)對。 五級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人：稽查必查戶 四級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人：納稅評估必評戶 三級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人：實(shí)施風(fēng)險(xiǎn)調(diào)查 二級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人：進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)控制 一級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人：給予遵從激勵(lì),,風(fēng)險(xiǎn)等級：從低到高 調(diào)查項(xiàng)目：由少到多 進(jìn)戶頻率：由低到高 事項(xiàng)審核：由寬到嚴(yán),,㈢以風(fēng)險(xiǎn)等級為引擎，實(shí)現(xiàn)多部門聯(lián)動。 縱向

39、上：上級加強(qiáng)對下級風(fēng)險(xiǎn)管理工作的指導(dǎo)協(xié)調(diào)督促，并組織或參與重大風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)對。 橫向上：機(jī)關(guān)各部門、基層各單位，按照納稅人的風(fēng)險(xiǎn)等級實(shí)施聯(lián)動應(yīng)對。 辦稅服務(wù)廳：通過發(fā)票供應(yīng)和各種審批的差別化，強(qiáng)化對高風(fēng)險(xiǎn)納稅人的風(fēng)險(xiǎn)防控,,稅源管理部門:承擔(dān)一至四級風(fēng)險(xiǎn)的應(yīng)工作 稽查部門:把五級風(fēng)險(xiǎn)的納稅人直接作為稽查的案源 進(jìn)出口稅收管理部門:充分利用風(fēng)險(xiǎn)信息，細(xì)化退稅管理，實(shí)現(xiàn)征退稅互動,,二、建立社會公信力 ㈠實(shí)

40、施公平、正義的行動 遵從靠信任來培養(yǎng)。稅務(wù)機(jī)關(guān)在公眾中創(chuàng)造信任感的關(guān)鍵是按照人們認(rèn)為公平的感覺去行動。人們判斷稅務(wù)機(jī)關(guān)是否值得信任的根據(jù)是稅務(wù)機(jī)關(guān)所采取的程序。 “程序公正”一詞就反映了人們對決策程序感覺公正，以及對決策者給予的待遇感覺公正。 研究表明，人們在感覺被一個(gè)組織公正地對待時(shí)將更有可能信任這個(gè)組織，并且更樂意接受它的決定以及遵守其指令。對一個(gè)組織感覺公正在很大程度上是根據(jù)個(gè)人以往的經(jīng)驗(yàn)、他人的經(jīng)驗(yàn)以

41、及媒體的報(bào)道。,,這就意味著一個(gè)機(jī)構(gòu)應(yīng)當(dāng)公正地、尊重地對待公眾，傾聽他們的意見，并且對不同納稅人給予的不同待遇做出明確的解釋。如果納稅人感覺到一個(gè)集團(tuán)比另一個(gè)集團(tuán)得到的優(yōu)惠待遇更多或更少，都會迅速地摧毀這種信任。 感覺一個(gè)機(jī)構(gòu)值得或不值得信任還表現(xiàn)為該機(jī)構(gòu)是否信任他們的合作對象。如果被管理的對象得到信任，他們就更有可能用自愿遵從的方式回報(bào)這種信任。 因此，稅務(wù)機(jī)關(guān)自身的行為應(yīng)當(dāng)是以影響納稅人行為為目的的遵從戰(zhàn)略的一個(gè)組

42、成部分。與納稅人的每一次交往，都是稅務(wù)機(jī)關(guān)加強(qiáng)社會成員的忠實(shí)度和支持度的機(jī)會。,,信任是一種獨(dú)特的資源，它不會因?yàn)槭褂枚谋M，只會因?yàn)椴挥枚装桌速M(fèi)。應(yīng)當(dāng)切記在管理過程中決不能出現(xiàn)腐敗，因?yàn)樗c信任毫不相容。 ㈡采用靈活、有針對性的方法 為了建立和維持社會公信力，稅務(wù)機(jī)關(guān)必須對公眾的遵從行為和動機(jī)做出恰當(dāng)?shù)幕貞?yīng)。在理解影響納稅人行為的五個(gè)因素以及納稅人的四種遵從模式的基礎(chǔ)上，稅務(wù)機(jī)關(guān)就能夠選擇最佳，即最公平和公正的應(yīng)對措

43、施。 四種遵從模式表明，對選擇按時(shí)、依法納稅的絕大多數(shù)納稅人而言，現(xiàn)行的幫助性條款就是稅務(wù)機(jī)關(guān)鼓勵(lì)他們繼續(xù)遵從的最好的回應(yīng)。,,稅務(wù)機(jī)關(guān)必須有足夠的手段來保證在納稅人采取不遵從行為后對其實(shí)施制裁措施。 研究表明，當(dāng)納稅人感覺程序公正時(shí)，將回報(bào)以更好的遵從努力。如果這一遵從模式被長期地、恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用，就意味著向程序公正，進(jìn)而建立起社會公信力邁出了重要一步。 ㈢提高遵從度應(yīng)遵循的原則 如果稅務(wù)機(jī)關(guān)能夠制定出一個(gè)

44、鼓勵(lì)對話與和解，考慮公眾利益，同時(shí)恩威并施的政策，那么提高稅收遵從度不是一件難事。,,理論研究和OECD成員國稅務(wù)機(jī)關(guān)的實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)已總結(jié)出提高遵從度的一些原則，現(xiàn)在面臨的問題是如何將這些公平、公正的原則轉(zhuǎn)化到稅務(wù)機(jī)關(guān)具體的日常工作中去。這些原則包括： 1、明確納稅人的義務(wù) 如果納稅人不清楚他們的義務(wù)何在，那么稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的任何強(qiáng)制遵從的干預(yù)性措施都會被認(rèn)為是不公平的。因此，在處理一個(gè)特定的不遵從行為之前，應(yīng)當(dāng)看看是否已采

45、取恰當(dāng)?shù)拇胧┦辜{稅人的義務(wù)明確化，讓它透明、易于理解、簡單且不混淆。在這個(gè)過程中應(yīng)考慮題：,,(1)法律是否明確。如果不明確，是否需要修改或補(bǔ)充立法； (2)稅務(wù)機(jī)關(guān)的管理要求是否明確； (3)解釋性法規(guī)是否易于理解； (4)納稅人是否可以得到用自己語言編寫的稅收信息資料，這些資料是否形式多樣以便于納稅人選擇，如提供網(wǎng)絡(luò)版、紙質(zhì)版、光盤等； (5)是否進(jìn)行了足夠的信息溝通，如發(fā)行相關(guān)行業(yè)或社團(tuán)的出版物； (6)是否提

46、供了有效的支持性服務(wù)以滿足納稅人需求，如電話咨詢服務(wù)、網(wǎng)絡(luò)服務(wù)、教育等； (7)是否已提醒處于遵從風(fēng)險(xiǎn)中的納稅人其納稅義務(wù)是什么。,,2、讓納稅義務(wù)易于遵從 經(jīng)驗(yàn)告訴我們，絕大多數(shù)納稅人都希望遵從納稅義務(wù)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)做出適當(dāng)?shù)幕貞?yīng)，讓納稅義務(wù)易于遵從。在這方面OECD成員國做得很成功，它們關(guān)心新企業(yè)，在企業(yè)經(jīng)營之初就給予了納稅義務(wù)方面的明確指導(dǎo)。 讓納稅義務(wù)易于遵從還包括稅務(wù)機(jī)關(guān)采取的所有改進(jìn)服務(wù)的舉措。例如，近幾年

47、許多國家的稅務(wù)機(jī)關(guān)都努力擴(kuò)大電子服務(wù)的范圍，使享受到方便、快捷服務(wù)的納稅人和稅務(wù)顧問的數(shù)量迅速增加。一些國家小企業(yè)的遵從負(fù)擔(dān)比大企業(yè)有明顯增加，這促使稅務(wù)機(jī)關(guān)更加努力地簡化管理要求，探索使稅務(wù)報(bào)告更接近企業(yè)的銀行、會計(jì)和財(cái)務(wù)報(bào)告的方法等。這些舉措能夠潛在地節(jié)省企業(yè)的時(shí)間和成本，提高稅務(wù)信息的可信度。,,例如，2002年1月，美國國內(nèi)收入局小企業(yè)司納稅人教育和聯(lián)絡(luò)處設(shè)立了一個(gè)“減輕納稅人負(fù)擔(dān)辦公室”。它的任務(wù)就是通過實(shí)施與聯(lián)邦稅務(wù)局的客戶

48、服務(wù)和遵從目標(biāo)相一致的減負(fù)努力，力爭大幅度降低所有納稅人，尤其是小企業(yè)和自營者的遵從負(fù)擔(dān)。它采取的主要措施是： (1)簡化表格、出版物和聯(lián)系方法 (2)簡化內(nèi)部政策、程序和手續(xù) (3)推行更少負(fù)擔(dān)的規(guī)則、規(guī)定和法律,,3、適當(dāng)制裁。納稅人出于各種原因在遵從金字塔的各個(gè)序列間向上或向下移動，稅務(wù)機(jī)關(guān)則試圖通過風(fēng)險(xiǎn)評估程序識別其中的原因。經(jīng)驗(yàn)告訴我們，增加位于金字塔底部的納稅人數(shù)量是實(shí)現(xiàn)遵從目標(biāo)的有效途徑。因此稅務(wù)機(jī)

49、關(guān)的任務(wù)就是運(yùn)用恰當(dāng)?shù)牟呗?，使納稅人逐漸向金字塔序列的底部運(yùn)動。 稅務(wù)機(jī)關(guān)最愿意選擇的戰(zhàn)略是促使納稅人自我約束或自愿遵從(位于金字塔底部)的戰(zhàn)略，為此稅務(wù)機(jī)關(guān)能使用的最有力的手段就是，讓納稅人知道稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)力并且會使用這種權(quán)力懲罰那些不遵從的納稅人(位于金字塔頂部)。 研究發(fā)現(xiàn)，具有威懾作用的嚴(yán)懲措施與較輕的制裁措施同時(shí)使用效果最佳。制裁措施雖然重要，但不如威懾作用有效，而威懾作用又不如一個(gè)使人們相信其他人都已自覺

50、遵從的機(jī)制。,,4、使稅務(wù)機(jī)關(guān)的權(quán)力和行動更直觀。稅務(wù)機(jī)關(guān)不僅應(yīng)當(dāng)履行強(qiáng)制執(zhí)行的權(quán)力，還必須對這種權(quán)力的運(yùn)用情況進(jìn)行有效的宣傳。權(quán)力的氛圍能夠幫助稅務(wù)部門成為一個(gè)具有可信度的機(jī)關(guān)，使稅務(wù)人員在與納稅人合作時(shí)也更有自由度。 稅務(wù)機(jī)關(guān)宣傳自身的權(quán)力可以參考以下幾種做法： (1)鼓勵(lì)媒體報(bào)道稅務(wù)機(jī)關(guān)成功的起訴案例。 (2)印刷信息資料，預(yù)先告知納稅人可能被稅務(wù)機(jī)關(guān)視為不遵從的行為。這類警示性的資料可以是法院的報(bào)告或法庭

51、裁決，也可以是稅務(wù)機(jī)關(guān)就法律或管理事項(xiàng)所作的解釋性規(guī)定。,,(3)發(fā)出提示信，規(guī)勸納稅人稅務(wù)機(jī)關(guān)已經(jīng)知道某一個(gè)遵從風(fēng)險(xiǎn)，并請納稅人就此做出答復(fù)。這種提示信具有雙重作用：一是將遵從行為從潛在的不遵從行為中分離出來；二是支持遵從者，告訴他們其遵從行為不是徒勞無益的，不遵從的納稅人正在受到追查。 (4)提醒納稅人在稅務(wù)登記、申報(bào)、報(bào)告和繳納稅款等各個(gè)環(huán)節(jié)中出現(xiàn)的過失。稅務(wù)機(jī)關(guān)不能在納稅人延遲納稅時(shí)表現(xiàn)出仁慈，這與提醒納稅人自覺遵從的愿望

52、是事與愿違的。 事實(shí)證明，如果識別出的風(fēng)險(xiǎn)和處理預(yù)案不僅僅在管理部門內(nèi)部公布，而且也讓納稅人知曉，將強(qiáng)化風(fēng)險(xiǎn)管理程序的有效性。,,例如，瑞典稅務(wù)機(jī)關(guān)每年都安排一個(gè)新聞發(fā)布會，簡要介紹當(dāng)年的遵從活動計(jì)劃以及上一年活動的成果。該新聞發(fā)布會受到媒體的強(qiáng)烈關(guān)注。澳大利亞稅務(wù)總局局長從2003年起就開始公布遵從活動的全部計(jì)劃。該計(jì)劃得到社會公眾和媒體的好評，有助于提高稅收遵從的整體社會意識。 5、采取鼓勵(lì)措施。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)當(dāng)把稅收

53、鼓勵(lì)措施作為促進(jìn)遵從的一種工具運(yùn)用。研究表明，納稅人對正面鼓勵(lì)措施的反應(yīng)比對威懾措施的反響更為積極。,,以英國為例。英國針對未進(jìn)行增值稅登記的企業(yè)實(shí)施了一項(xiàng)提高遵從度的鼓勵(lì)計(jì)劃。它的主要實(shí)施對象是營業(yè)額超過了強(qiáng)制起征點(diǎn)(5．6萬英鎊)18個(gè)月以上仍未進(jìn)行增值稅登記的企業(yè)，決定減免這些企業(yè)因延遲登記而應(yīng)繳納的罰款和利息，但欠繳的稅款不能減免。 在實(shí)施該計(jì)劃的過程中還采用了傳統(tǒng)的強(qiáng)制性措施，如通過或明或暗的調(diào)查迫使企業(yè)進(jìn)行登記。這樣

54、做的目的是為了讓那些未按規(guī)定登記的企業(yè)明白，與其等著被實(shí)施這些強(qiáng)制性手段，不如主動享受稅收優(yōu)惠。,,該計(jì)劃于2003年9月結(jié)束，共有3000多家企業(yè)進(jìn)行了登記，收回欠繳稅款1900多萬英鎊，其中30多家企業(yè)補(bǔ)繳的稅款超過10萬英鎊,此外，通過宣傳提高了企業(yè)對增值稅登記法規(guī)的認(rèn)識，其他忽視這項(xiàng)法規(guī)的企業(yè)也及時(shí)進(jìn)行了登記，避免了可能發(fā)生的不遵從行為。,,(四)其他措施 1、通過識別號、預(yù)提稅和報(bào)告制度保證企業(yè)的忠誠度。 稅

55、務(wù)機(jī)關(guān)可以強(qiáng)制企業(yè)和個(gè)人使用唯一的識別號，要求他們在日常經(jīng)營活動中以及向稅務(wù)機(jī)關(guān)申報(bào)納稅時(shí)使用該識別號。企業(yè)能夠公開獲取該識別號將有助于提升其價(jià)值，使它成為企業(yè)正常經(jīng)營活動中不可分割的一部分，從而方便稅務(wù)人員進(jìn)行內(nèi)部、外部數(shù)據(jù)匹配，發(fā)現(xiàn)潛在的不遵從行為。 預(yù)提稅制度也是一種有效的、根據(jù)納稅人實(shí)際能力、在取得所得的時(shí)點(diǎn)上征稅的管理機(jī)制。通過第三方報(bào)告的制定安排推動了納稅人遵從的自覺性，確保政府穩(wěn)定、及時(shí)地組織稅收收入。,,2、督促

56、企業(yè)做好賬簿記錄。 為了有效應(yīng)對“影子經(jīng)濟(jì)”或“現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)”帶來的稅收 風(fēng)險(xiǎn)，稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)督促納稅人和第三方做好賬簿記錄，為稅務(wù)稽查提供線索，提高現(xiàn)金的可視度。 應(yīng)對“洗錢”和逃稅最有效的措施之一，就是讓全體 公民和組織逐步建立起交易對方的身份登記，保留足夠的交易記錄，如發(fā)票和收據(jù)等。這是一項(xiàng)“雙贏”的措施，不僅對稅務(wù)機(jī)關(guān)有利，對企業(yè)而言，好的賬簿記錄也是搞好財(cái)務(wù)控制的基礎(chǔ)，是企業(yè)成功的要素。稅務(wù)機(jī)關(guān)要求企業(yè)建立賬簿

57、記錄的難點(diǎn)在于如何找到賬簿記錄的價(jià)值與遵從成本之間的平衡點(diǎn)。,,注釋： 什么是影子經(jīng)濟(jì)？ 第一種觀點(diǎn)認(rèn)為，影子經(jīng)濟(jì)是違反現(xiàn)行法律和法規(guī)的經(jīng)濟(jì)活動，是指所有非法經(jīng)濟(jì)活動的總和，它包括各種程度的刑事犯罪。 第二種觀點(diǎn)認(rèn)為，影子經(jīng)濟(jì)是指未納入正式統(tǒng)計(jì)和未被社會監(jiān)控的社會財(cái)富的生產(chǎn)、消費(fèi)、交換和分配。 第三種觀點(diǎn)認(rèn)為，影子經(jīng)濟(jì)是指所有用于形成和滿足人類各種“惡習(xí)”的經(jīng)濟(jì)活動。 什么是現(xiàn)金經(jīng)濟(jì)？

58、 個(gè)人為了達(dá)到隱藏收入并逃避為收入納稅的目的，選擇使用 現(xiàn)金進(jìn)行交易以避免產(chǎn)生交易記錄。,,什么是“洗錢”？ “洗錢”是指將毒品犯罪、黑社會性質(zhì)的組織犯罪、恐怖活動犯罪、走私犯罪或者其他犯罪的違法所得及其產(chǎn)生的收益，通過各種手段掩飾、隱瞞其來源和性質(zhì)，使其在形式上合法化的行為。,,芬蘭的做法是將稅收優(yōu)惠與納稅人的登記和報(bào)告制度聯(lián)系起來，促進(jìn)企業(yè)搞好賬簿記錄工作。 芬蘭在部分地區(qū)試行一項(xiàng)稅收優(yōu)惠，允許家庭從應(yīng)稅所得中

59、扣除維修和翻新住房及度假房的費(fèi)用，以及家政服務(wù)費(fèi)、保育費(fèi)、看護(hù)費(fèi)等。每年可享受的稅收抵免額為1150歐元或勞務(wù)費(fèi)(材料費(fèi)除外)的60％。夫妻雙方可分別獲得全額抵免。 每個(gè)家庭為了得到這項(xiàng)抵免，必須填寫一份專門的表格。稅務(wù)機(jī)關(guān)通過這份表格就可獲得納稅人的信息、提供勞務(wù)的性質(zhì)、公司名稱、公司識別號，以及支付給公司的費(fèi)用金額等。費(fèi)用收據(jù)也必須隨表附上。,,該制度試行4年后，從2001納稅年度起，稅法正式采用了這項(xiàng)家庭稅收抵免。由于抵免

60、額較高，吸引了許多家庭的參與，申請抵免的人數(shù)逐年上升。實(shí)行這項(xiàng)抵免的目的，首先是為了鼓勵(lì)家庭增加在家政服務(wù)方面的支出以降低失業(yè)率，其次是由于該政策把商機(jī)提供給了遵從度高的企業(yè)，并且公開了通常是第二職業(yè)的收人，使得稅收遵從度也明顯提高。,,3、構(gòu)建公眾合作關(guān)系。 稅務(wù)機(jī)關(guān)建立和保持與行業(yè)協(xié)會、稅務(wù)從業(yè)人員、貿(mào)易聯(lián)合會及其他社會團(tuán)體的良好關(guān)系，也是提高稅收遵從度的手段之一。 從充分利用稅收管理資源的角度看，發(fā)揮誠實(shí)守信的中介

61、機(jī)構(gòu)的作用，對于達(dá)到理想的遵從效果具有重要意義。正確利用納稅人與中介機(jī)構(gòu)之間的關(guān)系，有助于稅務(wù)機(jī)關(guān)在提高遵從效果和增加公眾支持度之間保持平衡，而實(shí)現(xiàn)這種平衡正是稅務(wù)機(jī)關(guān)追求的目標(biāo)。,,不遵從的企業(yè)給遵從的企業(yè)在不公平價(jià)格競爭方面造成了威脅。稅務(wù)機(jī)關(guān)應(yīng)與行業(yè)協(xié)會合作，建立起各行業(yè)的一系列相關(guān)財(cái)務(wù)標(biāo)準(zhǔn)和比率，如平均利潤、凈利潤、平均工資、營業(yè)額等。稅務(wù)顧問可以利用這些數(shù)據(jù)來識別嚴(yán)重偏離行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)的企業(yè)，詢問企業(yè)該偏離是否有合法的理由，或者是否

62、應(yīng)當(dāng)采取措施提高財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性，例如改進(jìn)賬簿記錄等。 以澳大利亞為例，如果出租車司機(jī)不能保留準(zhǔn)確的財(cái)務(wù)記錄，稅務(wù)機(jī)關(guān)就可以使用每公里的基準(zhǔn)計(jì)價(jià)來估算這輛出租車取得的毛收入。,,加拿大2000～2001年啟動了一項(xiàng)“大西洋—加拿大漁業(yè)行動”，以打擊地方漁業(yè)中存在的嚴(yán)重的地下經(jīng)濟(jì)問題。當(dāng)時(shí)合法的買魚人、經(jīng)紀(jì)人和加工廠都很難買到魚產(chǎn)品，因?yàn)轸~產(chǎn)品的供應(yīng)方堅(jiān)持要用現(xiàn)金付款并且不開發(fā)票。初步調(diào)查發(fā)現(xiàn)，這一問題還有快速蔓延之勢。

63、根據(jù)加拿大稅務(wù)局打擊地下經(jīng)濟(jì)的全面戰(zhàn)略，形成了一個(gè)融教育和強(qiáng)制于一體的、均衡的地區(qū)性遵從戰(zhàn)略，并得到大企業(yè)主要股東的合作，這對于問題的解決有著最直接和巨大的影響。該戰(zhàn)略的內(nèi)容還包括取得公眾的廣泛理解以及識別所有潛在的風(fēng)險(xiǎn)。,,在這項(xiàng)行動中，加拿大稅務(wù)局采取了以下措施： (1)從聯(lián)邦漁業(yè)和海洋部獲得不同地區(qū)的各種魚的價(jià)格信息； (2)了解這一行業(yè)各管理機(jī)構(gòu)的管轄責(zé)任； (3)重新檢查聯(lián)邦和各省的法律、法規(guī)中有關(guān)捕魚

64、人、買魚人和加工廠的許可證要求及報(bào)告要求； (4)與省和聯(lián)邦漁業(yè)局商討合作計(jì)劃； (5)進(jìn)行港口調(diào)查，與買方會面，找出可能存在問題的領(lǐng)域，商討一般遵從問題及其他關(guān)心的事項(xiàng)。,,該行動取得的積極結(jié)果是： 要求購買方保存指定的賬簿記錄，以便延長許可證資格； 制定了加拿大稅務(wù)局與聯(lián)邦漁業(yè)和海洋部進(jìn)行人員交流的計(jì)劃，以提高稅務(wù)人員的漁業(yè)知識水平和信息量； 向納稅人提出了更加嚴(yán)格的報(bào)告要求； 得到了

65、來自購買方和加工方、省政府和聯(lián)邦政府各部門，以及媒體的積極反應(yīng)等。,,(五)增加強(qiáng)制執(zhí)行的力度 盡管稅務(wù)機(jī)關(guān)的整個(gè)遵從策略是為了鼓勵(lì)納稅人自愿遵從，但也必須有一系列不同程度的嚴(yán)厲手段來應(yīng)對不遵從行為。這些手段應(yīng)針對不同的風(fēng)險(xiǎn)水平恰當(dāng)?shù)剡\(yùn)用。 1、專門信。警告納稅人所報(bào)告的信息不符合該行業(yè)常規(guī)，或未包含稅務(wù)機(jī)關(guān)從第三方了解到的收人情況，鼓勵(lì)納稅人報(bào)告更多或更準(zhǔn)確的信息。 2、未預(yù)約訪問企業(yè)。這樣可以迅速而準(zhǔn)確地檢

66、查企業(yè)的基本注冊、賬簿記錄以及遵守報(bào)告要求的情況。 3、收人檢查或銷售檢查。集中檢查企業(yè)的收人、賬簿處理、交易過程等，并將購買情況與銷售情況，含現(xiàn)金銷售或未記賬的情況進(jìn)行比對。,,4、綜合審計(jì)。這是一種深度調(diào)查，以便找出未申報(bào)的所得或多申報(bào)的費(fèi)用，通?？缭讲恢挂粋€(gè)申報(bào)期。 5、嚴(yán)重逃稅審計(jì)。這通常要進(jìn)行一系列遵從檢查，并做出相對較重的處罰。 6、起訴。對不遵從案件提出起訴，包括數(shù)額巨大或長期的逃稅或其他犯罪活動。

67、 隨著環(huán)境的變化以及新的不遵從行為模式被發(fā)現(xiàn)，以上措施的有效性需要重新進(jìn)行評估。,第六部分 稅收風(fēng)險(xiǎn)管理戰(zhàn)略的實(shí)施與評估,應(yīng)對戰(zhàn)略的有效實(shí)施取決于三方面的能力：資源、設(shè)計(jì)和執(zhí)行。 一、遵從戰(zhàn)略的實(shí)施 ㈠有效利用資源 稅務(wù)機(jī)關(guān)在利用資源提高納稅人的遵從度時(shí)，應(yīng)注意將資源的使用效益最大化。資源不僅包括人力資源，還包括所有其他的相關(guān)費(fèi)用、支出等。資源的有效配置包括宏觀和微觀兩個(gè)層面。 宏觀層面是如何將有

68、限的資源在各個(gè)遵從計(jì)劃之間分配。 微觀層面是如何將資源分配到特定的遵從項(xiàng)目。 為了有效實(shí)施應(yīng)對戰(zhàn)略，需要挑選和培養(yǎng)相關(guān)工作人員，還需要運(yùn)用公司制度和一定的設(shè)施。,,㈡讓各方面人士參與應(yīng)對戰(zhàn)略的實(shí)施 在應(yīng)對戰(zhàn)略的設(shè)計(jì)過程中，應(yīng)讓來自目標(biāo)行業(yè)、 各種類型的納稅人、稅務(wù)專業(yè)人士以及其他政府機(jī)構(gòu)和社會團(tuán)體的代表參加。 一是取得核心人士的支持與合作，對采取何種影響遵從行為的手段至關(guān)重要； 二是參與某一問題討論