財政預(yù)算執(zhí)行情況審計

1、1,財政預(yù)算執(zhí)行情況審計,科室：樂山市審計局財政審計科 二O一三年十月十一日,2,培訓(xùn)目的,通過培訓(xùn)，使參訓(xùn)人員對財政審計能有相對全面的了解，初步掌握財政審計中的重點審計事項，了解存在的一些典型或常見的問題類型。希望能對未參加過財政審計，或沒有全面參加過財政審計的人員提供一定的幫助。,3,政府預(yù)算簡介,一、預(yù)算執(zhí)行審計概念和對象 概念：指各級審計機關(guān)依據(jù)本

2、級人大審查和批準的年度財政預(yù)算，對本級財政及各預(yù)算執(zhí)行部門和單位，在預(yù)算執(zhí)行過程中籌集、分配和使用財政資金的情況以及組織政府預(yù)算收支任務(wù)完成情況和其他財政收支的真實、合法、效益性所進行的審計監(jiān)督。 審計對象：本級財政部門及其內(nèi)設(shè)機構(gòu)、本級地方稅務(wù)部門及其直屬分支機構(gòu)、本級政府直接管理的一級預(yù)算單位、本級金庫及下一級財政等有關(guān)部門和企事業(yè)單位。,4,二、政府預(yù)算分類 （一）從內(nèi)容上分：按預(yù)算法規(guī)定分中央預(yù)算

3、和地方預(yù)算。地方預(yù)算具體分為： 1、本級收支預(yù)算：收入預(yù)算（本級收入、上解收入）、支出預(yù)算（部門預(yù)算、代編預(yù)算和保留預(yù)算） 2、收到上級預(yù)算：上級補助資金(一般性轉(zhuǎn)移支付資金、專項轉(zhuǎn)移支付資金) 3、上解支出預(yù)算：指應(yīng)上繳上級政府的支出。 4、補助下級支出預(yù)算：指對下級政府的補助支出。 審計的重點主要是本級的收支預(yù)算和上級的補助資金。,5,（二）從總體結(jié)構(gòu)上分：政府

4、預(yù)算體系由公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算、國有資本經(jīng)營預(yù)算、社會保險基金預(yù)算4本預(yù)算組成。 目前報同級人大審批的主要是公共財政預(yù)算和政府性基金預(yù)算。國有資本經(jīng)營預(yù)算以前為試行編制，報政府審批即可，根據(jù)四川省政府2013年6月30日出臺的《四川省國有資本經(jīng)營預(yù)算管理辦法》，則要求報同級人大審批。社會保險基金預(yù)算目前處于試編階段，只要求報政府審批。,6,三、政府預(yù)算環(huán)節(jié) 包括預(yù)算編制、預(yù)算執(zhí)行、年終清理結(jié)算和決

5、算。 1、預(yù)算編制。 1）收入預(yù)算。由財政部門根據(jù)上年預(yù)算收入執(zhí)行情況和經(jīng)濟運行情況進行測算。包括：年度稅收、非稅收入計劃，政府性基金收入計劃，國有資本收益收入計劃。發(fā)行了地方政府債券的也包括債券發(fā)行收入。 2）支出預(yù)算。主要包括本級支出預(yù)算（落實到部門的預(yù)算、未落實到部門的保留和代編預(yù)算）和補助下級政府支出預(yù)算。公共財政預(yù)算不列赤字；政府性基金、國有資本經(jīng)營預(yù)算按“以收定支”原則編報。,7,2

6、、預(yù)算執(zhí)行 收入預(yù)算執(zhí)行是指收入征收、報解過程；支出預(yù)算執(zhí)行是指部門預(yù)算指標下達、代編預(yù)算分解落實和國庫資金撥付過程。 1、已經(jīng)落實到部門的預(yù)算。財政部門在人民代表大會批準本級政府預(yù)算之日起30日內(nèi)批復(fù)本級各部門預(yù)算，本級各部門在自財政部門批復(fù)本部門預(yù)算之日起15日內(nèi)批復(fù)所屬各單位預(yù)算。,8,2、對于其他未落實到項目和單位的預(yù)算，在預(yù)算執(zhí)行過程中進行調(diào)整，并逐步分解細化： 一是財政部門掌握的保留

7、預(yù)算、代編預(yù)算根據(jù)實際情況逐步分解下達。 二是切塊資金由主管部門逐步下達，如科技、計生、教育、發(fā)改、水務(wù)、農(nóng)業(yè)等部門掌握的切塊資金。 三是預(yù)備費、超收收入由財政部門報本級政府批準后安排使用。 四是轉(zhuǎn)移支付資金（一般性轉(zhuǎn)移支付和專項轉(zhuǎn)移支付資金）的分配下達。 五是節(jié)支收入的分配。主要是指未下達的預(yù)算指標、調(diào)減的預(yù)算指標等收回總預(yù)算盤子后，重新進行分配。如一些社會保障資金年初預(yù)

8、算時掛在主管部門名下，實際執(zhí)行中由財政部門重新分配到其他的部門或區(qū)縣。一些預(yù)算安排項目因故取消或不再執(zhí)行以后，預(yù)算指標重新分配。,9,時間要求： 1）對確實難以安排到項目和單位的年初保留預(yù)算，在9月30日前，追加到本級部門和項目； 2）上級的轉(zhuǎn)移支付在30天內(nèi)下達，本級年初預(yù)算中安排的對下轉(zhuǎn)移支付在人大通過預(yù)算后的90天內(nèi)下達。 3）從2010年起，省財政在11月10日前將下年

9、度轉(zhuǎn)移支付指標提前通知市(州)和擴權(quán)試點縣(市)。市州級財政應(yīng)提前告知的非擴權(quán)縣轉(zhuǎn)移支付在12月10日前告知。 涉及法規(guī)：《財政部關(guān)于進一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財預(yù)[2010]11號）和省財政廳關(guān)于提前通知轉(zhuǎn)移支付指標有關(guān)問題的通知》（川財預(yù)[2010]125號）,10,3、年終清理結(jié)算和決算 主要包括以下內(nèi)容：核對年終預(yù)算指標、清理本年預(yù)算收支、組織征收機關(guān)與國庫進行年度對賬。清理

10、核對當(dāng)年國庫支出、清理往來款項。在年終清理的基礎(chǔ)上，結(jié)清與下級財政總預(yù)算之間的預(yù)算調(diào)撥收支和往來款項。計算出全年應(yīng)補助、應(yīng)上解和應(yīng)返還數(shù)額，與年度預(yù)算執(zhí)行過程中已補助、已上解和已返還數(shù)額進行比較，結(jié)合借墊款項，計算出全年最后應(yīng)補或應(yīng)退數(shù)額。,11,財政預(yù)算執(zhí)行審計的目標,總體要求： “摸清家底、揭露問題、規(guī)范管理，促進改革、制約權(quán)力，提高效益” 。具體目標： 1、促進提高當(dāng)年重大財政政策實施效果。

11、 2、促進提高政府預(yù)算的統(tǒng)一性和完整性。 3、促進提高預(yù)算分配的合理性、合規(guī)性和預(yù)算執(zhí)行的規(guī)范性、時效性。 4、推進深化財政改革和提高財政管理的規(guī)范性。 5、促進提高財政資金的安全性和績效性。,12,財政預(yù)算執(zhí)行審計的重點內(nèi)容,確定審計重點要考慮以下因素： 1、法規(guī)的要求?！端拇ㄊ∝斦罩徲嫍l例》第十四條明確了審計機關(guān)代政府向人大提交的審計工作報告應(yīng)當(dāng)包括下列內(nèi)

12、容： （一）本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的基本情況； （二）審計機關(guān)對本級預(yù)算執(zhí)行和其他財政收支的審計評價； （三）本級預(yù)算管理審計情況； （四）本級部門預(yù)算執(zhí)行審計情況； （五）財政重點支出審計情況； （六）下級政府決算審計情況； （七）其他財政收支審計情況；,13,（八）本級人民政府加強和改進預(yù)算執(zhí)行和財政收支管理的意見； （九）本級人民代表大會常務(wù)委員會要求報告的其他情

13、況。 2、政府貫徹實施財政政策的動向和重點。 具體而言，審計機關(guān)對財政審計關(guān)注的重點要隨著財政管理和改革不斷的推進而不斷更新的，應(yīng)把制度建設(shè)和財政改革措施的推進作為審計切入點，推進制度實施和創(chuàng)新，完善體制、機制、制度。,14,一、預(yù)（決）算報告審計,審查本級財政上報人大審批的財報告：主要是財政預(yù)、決算和預(yù)算執(zhí)行情況的報告、預(yù)算調(diào)整報告。審計關(guān)注： 1、真實性。即是否如實報告財政收支數(shù)據(jù)。

14、 2、完整性。政府財政收支的預(yù)算、決算的科目、項目是否包含完全。 法規(guī)：《財政部關(guān)于進一步提高地方預(yù)算編報完整性的通知》（財預(yù)[2008]435號）、《財政部關(guān)于印發(fā)地方政府向本級人大報告財政預(yù)、決算草案和預(yù)算執(zhí)行情況的指導(dǎo)性意見》（財預(yù)[2005]454號）及補充通知。,15,二、預(yù)算編制審計,預(yù)算編制存在的問題：編制粗糙、內(nèi)容簡單，缺乏科學(xué)依據(jù)、程序不規(guī)范。 預(yù)算編制包括收入預(yù)算編制和支出預(yù)算編制，重

15、點關(guān)注預(yù)算編制的完整性和科學(xué)性。 （一）預(yù)算完整性和科學(xué)性 1、預(yù)算體系的完整性。完整的預(yù)算應(yīng)包括：公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算。,16,2、預(yù)算收支的完整性。所有政府性收支是否按《財政部關(guān)于進一步提高地方預(yù)算編報完整性的通知》（財預(yù)[2008]435號）的規(guī)定，全部納入財政預(yù)算管理和部門綜合預(yù)算管理。 收入預(yù)算。重點關(guān)注是否把所有應(yīng)納入預(yù)算的收入都納入了預(yù)算。主要包含兩個方面：

16、 1）包括稅收收入（不屬于本講稿培訓(xùn)內(nèi)容）和非稅收入預(yù)算（含政府性基金）。主要是對比部門的收入項目，有無編制預(yù)算時漏項。,17,2）上級各項補助收入。具體如下： A、返還性收入。包括增值稅、消費稅返還以及所得稅基數(shù)返還和其他稅收返還，按執(zhí)行數(shù)預(yù)計編報。　 B、財力性轉(zhuǎn)移支付收入。包括一般性轉(zhuǎn)移支付、調(diào)整工資轉(zhuǎn)移支付、農(nóng)村稅費改革轉(zhuǎn)移支付，以及體制補助及結(jié)算補助等，依據(jù)上級提前告知的預(yù)計數(shù)編報預(yù)算。

17、 C、專項轉(zhuǎn)移支付收入。依據(jù)上級提前告知的預(yù)計數(shù)分科目逐項編報。,18,財政部門預(yù)通知的時間要求：中央財政每年11月15日前。省級財政：從2010年起，省財政在11月10日前將下年度轉(zhuǎn)移支付指標提前通知市(州)和擴權(quán)試點縣(市)。地市應(yīng)在12月10日前告知縣（市）。 支出預(yù)算。預(yù)算編制完整性方面體現(xiàn)在除本級財政的收支外，按照財預(yù)[2008]435號文件規(guī)定，還要包括對下級的返還性支出、財力性轉(zhuǎn)移支付支出和專項轉(zhuǎn)移

18、支付支出。,19,3、預(yù)算收支編制的科學(xué)性。 收入預(yù)算：科學(xué)預(yù)測稅收收入，合理編制非稅收入。 支出預(yù)算：重點關(guān)注在預(yù)算編制時是否做到收支平衡、量入為出、確保重點的原則；項目預(yù)算是否做到對每個項目進行科學(xué)論證；預(yù)算安排是否體現(xiàn)了解決重點突出問題，是否將省、市?？钣袡C結(jié)合提高專項資金使用效益，有無撒胡椒面的情況等。,20,（二）預(yù)算編制中值得關(guān)注的的4個具體審計事項 1、預(yù)算是否細化到項目或單

19、位。這是當(dāng)前預(yù)算安排中常見的問題，不利于規(guī)范財政分配資金的權(quán)力。如市級財政年初預(yù)算中的保留預(yù)算、代編預(yù)算，切塊資金?！蛾P(guān)于進一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財預(yù)[2010]11號）明確要求“嚴格控制代編預(yù)算規(guī)模，提高預(yù)算到位率，切實把預(yù)算細化到部門，細化到基層單位，細化到具體項目?！?預(yù)算細化時間要求：各級財政部門年初代編安排的預(yù)算（包括有預(yù)算分配權(quán)的主管部門分配的資金），要盡量在6月30日前落實到部門和單位，超過

20、9月30日仍未落實到部門,21,和單位且無正當(dāng)理由的，除據(jù)實結(jié)算項目外，全部收回總預(yù)算，調(diào)劑用于其他支出或平衡預(yù)算。各部門代編的預(yù)算要盡量在6月30日前全部細化到所屬預(yù)算單位，超過9月30日仍未細化到具體承擔(dān)單位而無法執(zhí)行的預(yù)算，要全部作調(diào)減預(yù)算處理。,22,2、是否建立項目庫加強項目預(yù)算管理。財預(yù)[2010]11號強調(diào)“基本支出預(yù)算應(yīng)嚴格按照定額管理要求編制，項目支出預(yù)算要提高精細化水平，做好項目評估和可行性論證，確保列入年度預(yù)算的項

21、目切實可行，對跨年度項目要根據(jù)項目進度分年安排，推動項目的動管理”。市財政也專門出臺了相關(guān)的文件，在每年度編制預(yù)算的通知中也提出了要求。 該部分審計主要關(guān)注財政是否建立項目庫、有無有效運行管理，入庫項目是否經(jīng)過科學(xué)、合理的論證，有無績效目標設(shè)定。項目庫的建設(shè)對推動開展項目的績效審計評估具有重要意義。,23,3、具有專門用途的資金預(yù)算安排是否符合相關(guān)的資金管理辦法規(guī)定。 目前常見的問題主要是超使用范圍安排資

22、金、用于平衡預(yù)算。 財政的非稅收入中，有部分資金具有專門用途，如專項收入中的排污費、水資源費、教育費附加、礦產(chǎn)資源方面的專項收入，部分市級財力安排的切塊資金如計生事業(yè)費、應(yīng)用技術(shù)研究與開發(fā)資金等（政府性基金基本都有專門用途），都不能安排用于機關(guān)工作經(jīng)費，但從審計情況看，違規(guī)現(xiàn)象十分普遍。,24,4、基本支出定額標準是否滿足保障單位正常運行需要。 掌握部門定員定額標準總體情況，分析標準體系的科學(xué)性，審查是

23、否存在同類部門之間公用支出標準差異過大的問題，揭示基本支出標準體系不夠科學(xué)、不公開等問題。 檢查基本支出與項目支出是否相互混淆，項目經(jīng)費是否大量彌補公用經(jīng)費不足，導(dǎo)致公用經(jīng)費實際標準不統(tǒng)一、同類部門間經(jīng)費保障水平差異大、標準難以滿足部門運行需要的問題。,25,三、收入預(yù)算執(zhí)行情況審計,收入包含：稅收和非稅收入（專項收入、行政事業(yè)性收費收入、罰沒收入、國有資本經(jīng)營收入、國有資源（資產(chǎn)）有償使用收入、其他收入和政府性基金。

24、 現(xiàn)行繳庫方式：一是收入執(zhí)收部門繳入財政非稅收入歸集戶，再繳入金庫；二是直接繳入金庫。執(zhí)收執(zhí)罰部門已不允許存在收入過渡戶。法規(guī)：《財政部關(guān)于深化地方非稅收入收繳管理改革的指導(dǎo)意見》（財庫[2009]1號）,26,（一）非稅收入收繳管理度。主要指有無相應(yīng)的監(jiān)督管理制度，包括：財政部門內(nèi)部管理、收入執(zhí)收部門內(nèi)部管理、財政部門對收入執(zhí)收部門監(jiān)督管理等方面的制度。目的是審計內(nèi)控制度是否完善，能否做到應(yīng)收盡收。 （二）收入征管的

25、規(guī)范性。具體審計事項（或典型的問題）： 1、收入的合規(guī)性。部門單位收費是否合規(guī)，有無自定收費項目，超標準、超范圍收費以及無證收費；隨意減免緩等問題。,27,2、繳庫的規(guī)范性。主要關(guān)注是否人為調(diào)節(jié)繳庫資金，典型表現(xiàn)為：延壓款項、提前繳庫、弄虛作假將非預(yù)算資金繳入國庫。 3、體外循環(huán)（坐收坐支）。涉及財政部門和執(zhí)收執(zhí)罰部門。 4、混級混庫。典型表現(xiàn)為：不按規(guī)定分成比例和級次繳庫、改名換姓繳庫（如將應(yīng)上

26、繳上級收入當(dāng)成本級收入繳庫）。 需要認真審計財政非稅收入管理系統(tǒng)和延伸檢查有預(yù)算收入上繳任務(wù)的單位。,28,審計過程中要嚴格執(zhí)行《財政部關(guān)于進一步加強地方非稅收入管理的通知》（財預(yù)【2012】284號）文件： 第一、嚴格區(qū)分非稅收入資金性質(zhì)，分別納入公共財政預(yù)算、政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理。 第二、不要將應(yīng)納入政府性基金預(yù)算和國有資本經(jīng)營預(yù)算管理的非稅收入納入公共財政預(yù)算管理。

27、第三、嚴格執(zhí)行行政事業(yè)單位財務(wù)制度，不得將經(jīng)營服務(wù)性收費、醫(yī)療收入以及其他事業(yè)收入、經(jīng)營收入等不屬于公共財政預(yù)算的收入繳入國庫，也不得將按制度規(guī)定應(yīng)納入財政專戶管理的收入繳入國庫。,29,（一）預(yù)算分配的總體把握。包括： 1、預(yù)算分配制度的建立健全情況。重點關(guān)注以下幾個方面：政府本級支出預(yù)算分配制度是否合理,專項轉(zhuǎn)移支付資金管理制度是否完善,預(yù)算變動的制度規(guī)定審批權(quán)限是否明確，審批程序和報告制度是否規(guī)范，財政評審制度和績效

28、評價制度是否健全科學(xué)，指標體系是否完善。,四、預(yù)算分配和執(zhí)行（預(yù)算支出）,30,2、預(yù)算分配過程的規(guī)范。 按《財政部關(guān)于進一步完善制度規(guī)定切實加強財政資金管理的通知》（財辦[2011]19號）的要求，檢查轉(zhuǎn)移支付資金分配的規(guī)范性和時效性，以及申報的規(guī)范性，是否存在資金管理辦法不規(guī)范，資金分配標準不公平等問題。 財政評審和績效評價制度是否有效執(zhí)行，考評結(jié)果是否得到合理運用。,31,3、預(yù)算分配結(jié)果的科學(xué)性和規(guī)范性。

29、 檢查教育、農(nóng)業(yè)、科技等法定支出是否達到法定增長要求，用于民生支出規(guī)模和支出結(jié)構(gòu)是否適當(dāng)合理; 財政轉(zhuǎn)移支付項目是否未達到預(yù)期效益，是否存在分配下達不及時、配套資金不落實、虛報項目套取資金、改變轉(zhuǎn)移支付資金用途、滯留資金等問題。,32,（二）重點支出安排審計。 重點支出包括：教育、科學(xué)技術(shù)、文化體育與傳媒支出、醫(yī)療衛(wèi)生、社會保障和就業(yè)、農(nóng)林水事務(wù)支出等。 1、預(yù)算調(diào)減。檢查預(yù)算調(diào)減是否履行報批手續(xù)。審

30、計依據(jù)：《各級人民代表大會常務(wù)委員會監(jiān)督法》第十七條 “嚴格控制不同預(yù)算科目之間的資金調(diào)整。預(yù)算安排的農(nóng)業(yè)、教育、科技、文化、衛(wèi)生、社會保障等資金需要調(diào)減的，國務(wù)院和縣級以上地方各級人民政府應(yīng)當(dāng)提請本級人民代表大會常務(wù)委員會審查和批準?！?33,典型表現(xiàn)：在有上級轉(zhuǎn)移支付資金情況下，未經(jīng)批準擅自調(diào)減本級年初預(yù)算。 2、法定支出增長。檢查法定支出增長是否符合規(guī)定。法定支出是指：農(nóng)業(yè)、教育和科技支出。相關(guān)法規(guī)規(guī)定預(yù)算支出要高于

31、同期財政經(jīng)常性收入增長比例。 關(guān)注兩個口徑： 1）財政經(jīng)常性收入。財政計算的口徑： 財政經(jīng)常性收入=地方公共財政收入-城維稅-非稅收入+均衡性轉(zhuǎn)移支付(基數(shù)部分)+兩稅返還+所得稅基數(shù)返還-一次性稅收因素,34,2）法定支出數(shù)據(jù)。不能直接取用財政決算報表數(shù)據(jù)，因其含有上級專項轉(zhuǎn)移支付數(shù)據(jù)，未包含對下級財政補助的數(shù)據(jù)。,35,（三）超收收入安排審計。 1、檢查超收收入安排是否符合人大決議規(guī)定的

32、使用方向。 匯總預(yù)算來源為超收收入的預(yù)算指標，檢查是否符合報人大的使用方向。 結(jié)合報同級政府當(dāng)年末結(jié)余資金情況，檢查財政部門是否存在虛報超收收入安排使用情況的問題，有無截留或搞“蓄水池”的問題。,36,2、檢查超收收入的安排程序。是否符合全國人大提出“先有預(yù)算、后有支出”的原則要求，是否存在超收收入的安排程序不規(guī)范的情況。 檢查安排超收收入的指標文件發(fā)文日期，檢查是否早于財政部門上報同級政府使用方案

33、日期，是否存在未經(jīng)同級政府和人大批準，自行安排支出的問題。,37,（四）專項轉(zhuǎn)移支付資金安排審計。 1、專項轉(zhuǎn)移支付的設(shè)立、分配、使用情況審計。 項目設(shè)立方面，檢查各專項轉(zhuǎn)移支付有無具體項目預(yù)算，有無項目設(shè)置交叉重復(fù)或因情況發(fā)生變化不宜再繼續(xù)執(zhí)行、以及超過期限仍在執(zhí)行的問題。 資金分配方面，檢查各項專款是否制定了管理辦法，有管理辦法的是否公開、公正（如本級財政安排的專項資金舉例），是否將專項轉(zhuǎn)移支付金

34、額提前告知下級財政。,,38,資金使用方面，檢查各項?？钍欠癜匆?guī)定用途使用，有無虛假和多頭申報、截留、挪用，損失浪費、資金閑置等。 2、專項轉(zhuǎn)移支付的績效考核情況審計。為提高財政資金使用效益，2011年4月財政部出臺了《財政支出績效評價管理暫行辦法》，對評價的對象和內(nèi)容、績效目標、評價指標和方法等都作了明確規(guī)定。 審計中應(yīng)當(dāng)重點檢查專項資金管理辦法中是否建立績效考評制度；財政部門是否將績效考核結(jié)果作為專項資金

35、分配依據(jù)；考核結(jié)果是否按要求公開并對發(fā)現(xiàn)的問題進行落實等方面。,39,（五）預(yù)算調(diào)整變動情況審計。 在掌握預(yù)算調(diào)整變動總體情況的基礎(chǔ)上，對調(diào)整變動程序和內(nèi)容、引起調(diào)整變動各項因素的真實性和合規(guī)性進行審計。 1、預(yù)算調(diào)整變動總體情況。核實年初預(yù)算安排與實際執(zhí)行情況，分析年度執(zhí)行中再分配資金的規(guī)模、結(jié)構(gòu)和差距存在的原因，揭示預(yù)算編制不科學(xué)、年初預(yù)算到位率低、預(yù)算執(zhí)行率低、年度中追加變動大等影響財政資金及時發(fā)揮效益的

36、問題。,40,2、預(yù)算調(diào)整變動的規(guī)范性。 對引起預(yù)算調(diào)整的事項，是否及時編制調(diào)整預(yù)算方案報人大常委會審批，是否按批準后的《預(yù)算調(diào)整方案》執(zhí)行，有無未經(jīng)批準擅自調(diào)減農(nóng)業(yè)、教育、科技支出的問題；動用超收收入和預(yù)備費是否符合規(guī)定審批程序，超收使用情況是否上報人大常委會，超收和預(yù)備費動支是否報經(jīng)政府批準，資金安排投向是否合規(guī)，動用超收安排的支出是否落實到具體的項目和單位，執(zhí)行是否及時規(guī)范；預(yù)算級次劃轉(zhuǎn)、預(yù)算科目調(diào)劑是否合規(guī)，結(jié)余資金

37、是否按批準用途執(zhí)行。,41,3、預(yù)算變動的及時性。 按《財政部關(guān)于進一步做好預(yù)算執(zhí)行工作的指導(dǎo)意見》（財預(yù)[2010]11號）的要求，檢查如下幾個事項： 第一、對確實難以安排到項目和單位的年初保留預(yù)算，是否在9月30日前，追加到本級部門和項目； 第二、本級財政安排的部門預(yù)算中，是否有超過市人大批復(fù)本級政府預(yù)算30天追加的預(yù)算。 第三、上級的轉(zhuǎn)移支付是否在30天內(nèi)下達，本

38、級年初預(yù)算中安排的對下轉(zhuǎn)移支付是否在人大通過預(yù)算后的90天內(nèi)下達。 按《省財政廳關(guān)于提前通知轉(zhuǎn)移支付指標有關(guān)問題的通知》（川財預(yù)[2010]125號）要求，市州級財政應(yīng)提前告知的非擴權(quán)縣轉(zhuǎn)移支付是否在12月10日前告知。,42,（六）支出列報審計。 主要檢查各項支出是否據(jù)實列報，有無隨意調(diào)整支出科目、虛列支出、支出掛賬以及其他人為調(diào)節(jié)收支進度；預(yù)算支出進度是否均衡，有無年底集中分配資金形成大量結(jié)余等影響財政

39、資金效益及時發(fā)揮的問題。 支出列報不規(guī)范在市縣財政較普遍存在，主要表現(xiàn)形式有兩種： 1、虛列支出。表現(xiàn)形式主要有：列支出的同時將資金轉(zhuǎn)入財政專戶、列入總預(yù)算會計“暫存款”、列入“財政應(yīng)返還額度”、資金轉(zhuǎn)入國庫支付中心和會計核算中心的相關(guān)賬戶。,43,1）資金轉(zhuǎn)入財政專戶。資金可以轉(zhuǎn)入的專戶：社?；饘?至2012年底最多只能開設(shè)三個,包括新農(nóng)合、新農(nóng)保賬戶）、糧食風(fēng)險基金專戶、償債準備金專戶(前提是要

40、建立償債準備金制度)、國際金融組織和外國政府貸款專戶、還本付息專戶、天然林保護和扶貧資金專戶、工資集中發(fā)放戶、財政零余額賬戶(余額應(yīng)為零)、農(nóng)綜辦項目資金戶。,44,將不應(yīng)通過專戶管理的資金撥到專戶select * into 直接支付專戶from tempwhere 收款賬戶名 like '%專%戶%' and 收款賬戶名 not like '%社%保%' and 收款賬戶名 not like &#

41、39;%扶%貧%'and 收款賬戶名 not like '%天%然%林%' and 收款賬戶名 not like '%災(zāi)后%' and 收款賬戶名 not like '%國債%'and 收款賬戶名 not like '%貸款%' and 收款賬戶名 not like '%糧食%' and 收款賬戶名 not like '%支農(nóng)%'

42、and 收款賬戶名 not like '%下鄉(xiāng)%' and 收款賬戶名 not like '%移民%' and 收款賬戶名 not like '%農(nóng)民%補%'and 收款賬戶名 not like '%涉農(nóng)%補貼%'order by 收款賬戶名,45,select * into 授權(quán)支付專戶from tempwhere 收款賬戶名 like '%專%戶%&#

43、39; and 收款賬戶名 not like '%社%保%' and 收款賬戶名 not like '%扶%貧%'and 收款賬戶名 not like '%天%然%林%' and 收款賬戶名 not like '%災(zāi)后%' and 收款賬戶名 not like '%國債%'and 收款賬戶名 not like '%貸款%' and 收款賬

44、戶名 not like '%糧食%' and 收款賬戶名 not like '%支農(nóng)%'and 收款賬戶名 not like '%下鄉(xiāng)%' and 收款賬戶名 not like '%移民%' and 收款賬戶名 not like '%農(nóng)民%補%'and 收款賬戶名 not like '%涉農(nóng)%補貼%' and 收款賬戶名 not like

45、 '%工資%' and 收款賬戶名 not like '%采購%'and 收款賬戶名 not like '%小學(xué)%' and 收款賬戶名 not like '%中學(xué)%'order by 收款賬戶名,46,2）列入總預(yù)算會計“暫存款”。 總預(yù)算會計中正常的暫存款：農(nóng)金會、股金會專項再貸款(無國債轉(zhuǎn)貸資金)，其他財政存款反映的退耕還林、天保資金、獨生子女父母獎

46、勵等，按規(guī)定條件列支的“財政應(yīng)返還額度”，臨時借來要歸還的資金。 屬于虛列支出的暫存款：以科室名義或其他名義列支掛暫存款，直接以專項資金的名義列支掛暫存款。 對其他的暫存款應(yīng)進行分析。,47,3）列入“財政應(yīng)返還額度”。 重點審計按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支的項目是否該列支，按相關(guān)規(guī)定，按權(quán)責(zé)發(fā)生制列支必須是納入國庫集中支付改革的預(yù)算單位、預(yù)算指標已經(jīng)下達、單位已申請額度計劃且財政部門已下達額度計劃的的項目才能列支，否則是虛

47、列支出。 通過與支付系統(tǒng)、預(yù)算指標管理系統(tǒng)中的“計劃余額”相關(guān)數(shù)據(jù)進行核對。 要注意通過“財政應(yīng)返還額度”挪用資金情況。抽查項目進行檢查。 4）資金轉(zhuǎn)入國庫支付中心和會計核算中心的相關(guān)賬戶。,48,2、無預(yù)算撥款和支出掛賬。主要是通過總預(yù)算會計、國庫支付中心、會計核算中心、非稅收入會計賬和各財政專戶的“暫付款”，以借款形式撥出，以及年終辦理決算時，為了不列赤字而砍支出掛往來形成的支出掛賬。 總

48、預(yù)算會計可能是支出掛賬的暫付款：預(yù)算單位借款，預(yù)撥預(yù)算單位經(jīng)費，辦理年終決算時，為避免赤字，赤字部分的支出削減后掛暫付款，非預(yù)算單位承擔(dān)的基礎(chǔ)設(shè)施等公益性建設(shè)支出借款，非預(yù)算單位已無力償還的借款。,49,（七）結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金的清理審計。 結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金：指按照批復(fù)的預(yù)算，當(dāng)年未列支出的財政撥款資金。包含： 財政撥款結(jié)余資金：指支出預(yù)算工作目標已完成，或由于受政策變化、計劃調(diào)整等因素影響工作終止，當(dāng)年剩余的財政撥款

49、資金。 財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)資金：指當(dāng)年支出預(yù)算已執(zhí)行但尚未完成，或因故未執(zhí)行，下年需按原用途繼續(xù)使用的財政撥款資金。,50,1、對部門結(jié)余和結(jié)轉(zhuǎn)資金審計。 結(jié)余資金。檢查是否在編制次年部門預(yù)算時統(tǒng)籌安排使用。 結(jié)轉(zhuǎn)資金。要督促部門加快支出進度。對部門結(jié)轉(zhuǎn)超過預(yù)算確定期限一年以上的項目，財政部門要同相關(guān)部門協(xié)商通過調(diào)減部門預(yù)算等方式將資金收回本級預(yù)算，其中上級專項轉(zhuǎn)移支付結(jié)轉(zhuǎn)項目，參照財政結(jié)轉(zhuǎn)項目中上級專項轉(zhuǎn)移支

50、付結(jié)轉(zhuǎn)的處理方式辦理。,51,2、財政總預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)資金審計。 檢查總預(yù)算環(huán)節(jié)的結(jié)轉(zhuǎn)是否存在結(jié)轉(zhuǎn)下年支出無具體支出項目、影響財政凈結(jié)余真實性的問題。如收入列結(jié)轉(zhuǎn)、財力列結(jié)轉(zhuǎn)等問題。 檢查有無以結(jié)轉(zhuǎn)名義將專項轉(zhuǎn)移支付資金挪作它用；無資金不結(jié)轉(zhuǎn)；有無因項目無法實施而導(dǎo)致專項資金閑置等問題。,52,《財政部關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通知》（財預(yù)[2010]383號）、《省財政廳關(guān)于加強地方財政結(jié)余結(jié)轉(zhuǎn)資金管理的通

51、知》（川財預(yù)[2010]99號）文件對結(jié)轉(zhuǎn)項目的規(guī)定： 1、對本級財政預(yù)算安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項目，經(jīng)清理確認屬于已無法支出或無需支出的，要通過調(diào)減項目預(yù)算等方式，將資金收回總預(yù)算統(tǒng)籌管理； 2、超過預(yù)算確定期限一年以上的，原則上收回總預(yù)算；確需繼續(xù)保留的，要盡快分解下達至本級有關(guān)部門和下級財政部門，并按照規(guī)定用途安排支出，加快支出進度。 3、對上級專項轉(zhuǎn)移支付安排形成的結(jié)轉(zhuǎn)項目，其資金管理辦法對結(jié)

52、余結(jié)轉(zhuǎn)有具體規(guī)定的，按規(guī)定執(zhí)行；未作具體規(guī)定且超過預(yù)算確定期限一年以上的，可在其資金管理辦法規(guī)定的用途和使用范圍內(nèi)，調(diào)整到其他級次或同類項目，并報上級財政部門備案。,53,五、國庫集中支付,國庫集中支付：指改變財政資金層層撥付的程序，建立國庫單一賬戶體系，將所有財政性資金都納入國庫單一賬戶體系管理，由財政國庫支付中心通過國庫單一賬戶體系將財政資金直接撥付到收款人。 財政性資金必須通過國庫單一賬戶體系存儲、支付和清算，財

53、政國庫單一賬戶體系由下列銀行賬戶構(gòu)成：,54,⑴財政部門在人民銀行開設(shè)的國庫存款賬戶（簡稱國庫單一賬戶）；    ⑵財政部門在代理銀行開設(shè)的預(yù)算外資金（現(xiàn)改為財政專戶資金）財政專戶、專項資金財政專戶、其他資金財政專戶（統(tǒng)稱財政專戶）；    ⑶財政部門在代理銀行開設(shè)的財政直接支付零余額賬戶（簡稱財政零余額賬戶）；    ⑷財政部門在代理銀行為

54、試點單位開設(shè)授權(quán)支付零余額賬戶（簡稱預(yù)算單位零余額賬戶）；    ⑸財政部門在代理銀行開設(shè)財政統(tǒng)發(fā)工資專戶（簡稱統(tǒng)發(fā)工資專戶）；    ⑹按上級規(guī)定，經(jīng)市財政局批準預(yù)算單位在代理銀行開設(shè)的特設(shè)專戶（簡稱特設(shè)專戶）。,55,1、 國庫單一賬戶體系建立情況 檢查 財政部門是否在對預(yù)算單位和財政專戶進行清理規(guī)范后建立了國庫單一賬戶體系，對部門單

55、位零余額賬戶和其他銀行賬戶監(jiān)管是否到位，預(yù)算單位非稅收入過渡戶是否及時清理。 2、國庫集中支付改革推進情況審計 1）是否實施到所有基層預(yù)算單位。將財政部門預(yù)算股提供的基層預(yù)算單位名單與導(dǎo)出數(shù)據(jù)中的預(yù)算單位名單進行對比分析。,56,2）非稅收入收繳管理改革情況。是否將非稅收入納入集中收繳范圍，非稅收入收繳管理制度是否健全。非稅收入收繳是否存在過渡戶，是否存在非稅收入進入除國庫單一賬戶、財政部門非稅收入收繳專

56、戶和執(zhí)收單位非稅收入?yún)R繳專戶之外的過渡性賬戶問題，是否存在代理銀行在收到款項后不及時通知執(zhí)收單位和財政部門，利用過渡性賬戶壓票、壓款問題。,57,3）公共財政預(yù)算資金、政府性基金、財政專戶資金等所有財政性資金是否全部納入國庫集中支付改革范圍。 3、國庫集中支付管理審計。主要審查集中支付是否按規(guī)范程序執(zhí)行。 1）是否實行了財政資金銀行間清算。先付款后清算。 2）零余額賬戶使用是否規(guī)范。 主要表現(xiàn)

57、為：通過財政零余額賬戶實撥預(yù)算單位、通過財政零余額賬戶實撥不應(yīng)在財政專戶管理的資金到財政專戶、通過財政零余額賬戶實撥資金到國庫支付中心或會計核算中心，,58,預(yù)算單位零余額賬戶向?qū)嵱匈~戶資金賬戶轉(zhuǎn)款、大額提現(xiàn)。通過檢查零余額賬戶大額提現(xiàn)或向單位實有資金賬戶轉(zhuǎn)款的記錄（住房改革、黨費、工會經(jīng)費專用存款賬戶除外），延伸審計提現(xiàn)規(guī)模和轉(zhuǎn)款規(guī)模較大的單位，關(guān)注大額提現(xiàn)資金去向，核實轉(zhuǎn)款業(yè)務(wù)背景的真實性和合理性，是否存在使用零余額賬戶大額提現(xiàn)，或

58、以各種名義向?qū)嵱匈Y金賬戶轉(zhuǎn)款的問題。,59,3）國庫集中支付方式選擇是否恰當(dāng)。依據(jù)當(dāng)?shù)噩F(xiàn)行的支付方式劃分標準和管理辦法，對國庫集中支付數(shù)據(jù)進行分析，檢查是否存在財政部門對于國庫集中支付方式控制不嚴格，預(yù)算單位違返規(guī)定變更國庫集中支付方式，造成支付成本上升和資金安全性降低的問題。 關(guān)于國庫集中支付方式的規(guī)定：按照預(yù)算資金不同的支出類型，分別實行財政直接支付和財政授權(quán)支付。,60,財政直接支付是指由財政部門開具支付令，通過國

59、庫單一賬戶體系，直接將財政資金支付到收款人或用款單位賬戶。財政直接支付適用于工資支出、工程采購支出、物品和服務(wù)采購支出。    財政授權(quán)支付是指預(yù)算單位根據(jù)財政部門的授權(quán)，在批準的用款額度內(nèi)，自行開具支付令，從預(yù)算單位零余額賬戶中支付資金。財政授權(quán)支付適用于預(yù)算單位未納入財政直接支付的購買支出和零星支出、特殊專項支出及特別緊急的支出。,61,4）資金歸墊情況，檢查預(yù)算單位是否在墊支資金和歸墊資金時

60、財政部門提出申請，財政部門是否核實墊支資金的真實性和必要性，是否存在通過資金歸墊方式繞過國庫集中支付審核，以撥作支，將資金撥入預(yù)算單位實有資金賬戶問題。,62,六、政府采購制度執(zhí)行情況審計,1、政府采購預(yù)算編制情況。 檢查采購預(yù)算管理是否覆蓋所有預(yù)算單位。從財政取得已批復(fù)采購預(yù)算和已實施或已進入采購程序的預(yù)算單位名單，對無采購預(yù)算的單位進行抽查。 檢查政府采購預(yù)算是否完整。已列入支出預(yù)算的貨物、工程和服務(wù)，屬于政

61、府采購目錄范圍的是否按規(guī)定全部編入了政府采購預(yù)算；年中因追加預(yù)算、政府集中采購目錄及標,63,準調(diào)整等原因需補報的政府采購項目，是否按規(guī)定補報了政府采購預(yù)算。重點關(guān)注大額政府采購項目未列入政府采購預(yù)算或未辦理預(yù)算調(diào)整及補報手續(xù)問題。 檢查政府采購預(yù)算的合理性。抽查部分預(yù)算單位的政府采購預(yù)算、政府采購業(yè)務(wù)檔案等資料，核查已采購工程、貨物或服務(wù)的實際使用情況，審查預(yù)算單位是否根據(jù)實際需要編制了政府采購預(yù)算；預(yù)算中編列的采購項目有

62、無重復(fù)；預(yù)算編制的采購范圍、規(guī)模、數(shù)量、品種、金額等是否合理。,64,2、政府采購預(yù)算執(zhí)行情況。 檢查采購計劃的編制執(zhí)行，審查政府采購計劃是否與政府采購預(yù)算一致；編制的政府采購計劃是否細化到項目和采購標的；是否存在隨意變更采購計劃行為。重點關(guān)注突破預(yù)算超標準采購問題；違規(guī)分散采購、無計劃、超計劃采購問題。 檢查政府采購方式和類型變更。調(diào)閱預(yù)算單位變更政府采購方式或類型的申報資料，審查變更依據(jù)是否充分、合理

63、，有無隨意批準變更采購方式。重點關(guān)注采購,65,人與財政部門串通，化整為零規(guī)避公開招標問題；采購人與政府采購代理機構(gòu)勾結(jié)，人為造成公開招標失敗或廢標，將采購方式變更為非公開招標問題；采購人與集中采購機構(gòu)串通，出具虛假證明材料，將集中采購方式變更為分散采購或單位自行采購問題。,66,七、財政資金安全性和風(fēng)險,1、財政資金的安全性。 財政資金調(diào)度。檢查財政資金調(diào)度管理辦法是否完善，調(diào)度是否以預(yù)算和準確的測算為依據(jù)，超（欠）調(diào)資

64、金有無相應(yīng)的管理辦法和審批程序，有無上級超調(diào)資金掩蓋了下級財政運行中資金風(fēng)險的問題。 國庫資金的暫付是否合規(guī)，是否有相應(yīng)審批程序；有無違規(guī)動用國庫存款，將資金從國庫轉(zhuǎn)到財政專戶等其他賬戶，用于周轉(zhuǎn)使用或借給單位使用的問題。,67,2、財政運行風(fēng)險。分析財政運行是否存在支付風(fēng)險，考慮因素如下：　 1）公共財政預(yù)算和基金預(yù)算結(jié)轉(zhuǎn)下年支出?；鸬念A(yù)算結(jié)余就是結(jié)轉(zhuǎn)下年支出?！?2）列支掛暫存款的財政應(yīng)返還額度、及其他以后

65、年度要安排的支出、需要歸還的暫存款?！?3）與上級往來　 4）國庫存款，不含其他財政存款，其他財政存款是對應(yīng)到有其專項用途。 　 5）與下級往來?！?6）可以收回的暫付款。計算公式： 1）+2）+3）-4）-5）-6）,68,八、財政專戶管理,1、允許開設(shè)的賬戶 國庫存款戶(金庫)　　　 工資戶(金庫)　　　 上級社保資金戶(金庫)　　　 本級社保資金戶(金庫)

66、　　　 中央災(zāi)后重建資金(金庫)　　　 特殊黨費　　　 捐贈資金專戶　　　 中央專項資金特設(shè)專戶　　　 農(nóng)村計生家庭獎勵扶助資金　　　 非稅收入歸集戶(一家銀行最多只能開設(shè)一個),69,社?；饘?至2012年底最多只能開設(shè)三個,包括新農(nóng)合、新農(nóng)保賬戶）　　　糧食風(fēng)險基金專戶　　　償債準備金專戶(前提是要建立償債準備金制度)　　　國際金融組織和外國政府貸款專戶　　　還本付息專戶(按幣種進行歸并)

67、　　　天然林保護和扶貧資金專戶　　　工資集中發(fā)放戶(余額不應(yīng)該很大)　　　財政零余額賬戶(余額應(yīng)為零)　　　農(nóng)綜辦項目資金戶　　　如果財政支出專戶納入了大平臺，還存在專戶管理資金清算分戶。,70,明確需要撤銷的賬戶 一、凡無國務(wù)院、財政部、省級人民政府和省級財政部門正式有效文件依據(jù)開設(shè)的專戶，2012年3月底前一律撤銷?！　　《?、中央文件已廢止或政策已不執(zhí)行，但省級政府及財政部門文件仍保留的專戶，包括

68、基本建設(shè)資金、政府采購資金、國債轉(zhuǎn)貸資金、消化糧食掛賬資金，國家儲備糧油資金專戶，2012年3月底前一律撤銷?！　　∪?、在具備有效文件依據(jù)的專項支出專戶中，除國務(wù)院規(guī)定開設(shè)的專戶，以及財政部規(guī)定開設(shè)的中央專項轉(zhuǎn)移支付資金國庫集中支付特設(shè)專戶暫時予以保留外，其他專項支出專戶2012年6月底前壓縮50%，并結(jié)合國庫集中支付制度改革的深化，分步全部撤銷。,71,四、己開設(shè)償債準備金專戶的，要建立償債準備金制度；2012年6月底前仍未建立償債

69、準備金制度的，要取消償債準備金專戶；未開設(shè)償債準備金專戶的，如需開設(shè)償債準備金專戶，要首先建立償債準備金制度?！　　∥濉⑥r(nóng)綜辦事業(yè)費賬戶?！　　×创ㄘ旑A(yù)〔2008〕89號的規(guī)定，災(zāi)后重建資金只能在金庫開設(shè)專戶?！　　〕凡魞?nèi)的資金根據(jù)規(guī)范的資金管理程序上繳國庫或轉(zhuǎn)入其他財政專戶分賬核算。,72,《財政部關(guān)于清理整頓地方財政專戶的整改意見》（財庫[2011]171號）有關(guān)要求： 第一、關(guān)于違規(guī)開設(shè)不符合基本條件

70、專戶的問題。一是制定撤并此類專戶的計劃，最遲于2012年6月底前完成撤并工作，專戶資金按原渠道歸還。二是抓緊解決凍結(jié)資金問題。對于擔(dān)保期未到的，采取措施解除擔(dān)保責(zé)任；擔(dān)保期已到但企業(yè)仍未償還貸款資金的，要督促企業(yè)立即還款，企業(yè)拒不償還的，要履行必要法律程序，予以追回。,73,第二、關(guān)于社會保險基金多頭、重復(fù)開戶問題。一是省、市級社?；鹭斦粼O(shè)置在5個以上的，2012年底前原則上要精簡歸并到5個；縣級社?；鹭斦粼O(shè)置在3個以上的，