醫(yī)院財務(wù)核算體系及賬務(wù)處理（公立與民營）【2019版】

1、2019年3月,《醫(yī)院財務(wù)核算體系及賬務(wù)處理》（公立與民營醫(yī)院通用）,,各位學(xué)員：大家好！老師講解的課件名為《醫(yī)院財務(wù)核算體系及賬務(wù)處理》（公立與民營醫(yī)院通用）。這個課件分為六大部分內(nèi)容： 第一部分 醫(yī)院財務(wù)相關(guān)工作介紹； 第二部分 如何建立民營醫(yī)院會計核算體系；第三部分 易混淆科目的賬務(wù)處理辨析； 第四部分 成本核算及其應(yīng)用；第五部分醫(yī)院財務(wù)分析評價常用指標介紹；第六部分醫(yī)院財務(wù)工作幾個難點及建議

2、。學(xué)習(xí)各部分內(nèi)容大致適用于范圍：第二部分適用民營醫(yī)院，其余部分均適用公立與民營醫(yī)院通用。,第一部分 醫(yī)院財務(wù)相關(guān)工作介紹（公立與民營醫(yī)院通用）,,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,當(dāng)你在醫(yī)院從事財務(wù)部會計，收費室會計，住院處會計、醫(yī)保農(nóng)合辦會計，藥劑科會計，庫房會計，等。那么，你應(yīng)對與醫(yī)院財務(wù)相關(guān)工作概況有所了解:1.你所在的醫(yī)院屬于?？漆t(yī)院還是綜合醫(yī)院？你醫(yī)院目標市場是什么？目標市場是指醫(yī)院是為哪類病人服務(wù)的，收治那類疾病病人？胃病

3、病人？糖尿病人？兒科病人？還是綜合病人……醫(yī)院為了生存與發(fā)展，爭取更大的市場份額，各醫(yī)院在營銷策略上都表現(xiàn)出“差異性”。有的定位為某些高端兒婦產(chǎn)科病人，如安琪兒婦產(chǎn)醫(yī)院；也有為大專科小綜合醫(yī)院，如西安同濟醫(yī)院以腎病為專科，兼有內(nèi)外兒婦綜合……各醫(yī)院的市場定位，體現(xiàn)了“人無我有，人有我好，人好我廉，人廉我特”十六字營銷策略技巧。,,2.您所在的醫(yī)院屬于幾級醫(yī)院？經(jīng)國家醫(yī)院等級評審委員會考評你院定為幾級？醫(yī)院等級分為三級、二級、一級三

4、大類。等級的劃分標志著醫(yī)院技術(shù)水平及綜合管理等處于一個什么樣層次的水平。各省醫(yī)療項目收費價格與醫(yī)院等級有直接的關(guān)聯(lián)，相鄰兩個等級其部分收費價格相差約20%左右。另外。如果你院著手升等級，你要注意，財務(wù)管理在醫(yī)院等級考核方案中所占比率不小，我們會計人員的工作也是必查項目，應(yīng)認真對待。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,3.你所在的醫(yī)院設(shè)置了哪些部門？臨床有什么科室？醫(yī)技有什么科室？輔助醫(yī)療有什么科室？藥劑科有門診藥房？住院藥房？還是共用一個藥房

5、？藥庫與藥房是分開還是集中？這一系列問題你要弄清楚，會計核算中涉及這些方面業(yè)務(wù)。會計是經(jīng)濟管理的工具，經(jīng)濟活動的動態(tài)軌跡是靠會計描繪出來的。在對醫(yī)院藥品核算中，還應(yīng)明白有無自制藥品？自制藥品加工生產(chǎn)工藝流程？臨床科室領(lǐng)用藥品與銷售藥品，手續(xù)與賬務(wù)處理的差異。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,4.掌握院科兩級，收入成本費用構(gòu)成特點？院級收入如何構(gòu)成？院級成本費用如何構(gòu)成？各科室收入如何構(gòu)成？各科室成本費用如何構(gòu)成？對成本核算或某個收費項目成本

6、測算，那么你作為會計尤其是管理會計者，有必要掌握收入如何構(gòu)成。成本費用如何構(gòu)成？。各個構(gòu)成中那些項目比重較大，哪些項目比重較??？比重大者作為管理重點關(guān)注。如：某院內(nèi)科收入構(gòu)成中藥品占總收入50%，外科收入構(gòu)成中，手術(shù)收入占總收入70%......同位素室的醫(yī)用材料同位素成本占該科總成本40%。全院人頭費占總成本費用35%，等等。這些構(gòu)成特征，將作為醫(yī)院管理者決策參考。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,5.你院《醫(yī)療機構(gòu)執(zhí)業(yè)許可證》中注明經(jīng)濟

7、類型屬于營利性還是非營利性質(zhì)?國有醫(yī)院也有營利性的，大多數(shù)是非營利性，承擔(dān)著社會公益福利事業(yè)。民營醫(yī)院大多屬營利性，也有少數(shù)非營利性質(zhì)。國家鼓勵民間社會資本創(chuàng)辦醫(yī)療機構(gòu)（民營醫(yī)院）并予以政策扶持，詳見國辦發(fā)（2010）58號文件。該文中與財務(wù)管理有關(guān)內(nèi)容大致有四項：一是基本醫(yī)療服務(wù)收入免征營業(yè)稅（營改增后，政策明確基本醫(yī)療服務(wù)收入免征增值稅，另外還要求收費價格及收費項目為政府規(guī)定的指導(dǎo)價格與項目）。二是自主定價。當(dāng)然醫(yī)保農(nóng)合范圍病

8、人與公立醫(yī)院一樣，遵守統(tǒng)一的項目價格標準方可準入。三是申請醫(yī)保與農(nóng)合單位，準入標準與國有醫(yī)院相同。四是營利性醫(yī)院要繳納企業(yè)所得稅。5年來民營醫(yī)院發(fā)展勢頭迅猛，總數(shù)量從2010年的20%到2014年增加至近50%?，F(xiàn)實中醫(yī)保農(nóng)合制度對公立醫(yī)院與民醫(yī)院執(zhí)行統(tǒng)一準入標準，促進了民營醫(yī)院收益大幅度的提升。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,6.你所在的醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理怎么樣？在醫(yī)院經(jīng)營管理中，醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營重視程度要大于醫(yī)院外部經(jīng)營。為什么？這是由于醫(yī)

9、院經(jīng)營的病種是活生生有生命的人，對病人救治水平是由內(nèi)部醫(yī)護人員技術(shù)水平與管理決定的，病人來醫(yī)院目的，為看病，解除或緩解疾病痛苦，費用還要合理，這是醫(yī)院的主體價值反映，我們要盡力滿足病人的期望。在這個大前提下，其次，才是服務(wù)態(tài)度及附加價值等。醫(yī)院經(jīng)營不要本末倒置，輕視主體價值，解除不了或緩解不了病人的痛苦，卻一味讓病人享受賓館級的VIP服務(wù)是徒勞的。有的民營醫(yī)院輕視醫(yī)院內(nèi)部經(jīng)營管理，卻大把大把花錢做“假大空廣告”，誤導(dǎo)病人更是不可取的。

10、,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,7.非營利性民營醫(yī)院（民辦非企業(yè)）會計，要熟悉掌握企業(yè)所得稅免稅資格認定的相關(guān)規(guī)定及程序，詳見財政部，稅務(wù)總局關(guān)于非營利組織免稅資格認定管理有關(guān)問題的通知，財稅〔2014〕13號文。經(jīng)有關(guān)部門批準設(shè)立或登記的非營利組織：（1）符合條件，可以向稅務(wù)機關(guān)提出免稅資格申請，遞交相關(guān)材料。（2）稅務(wù)機關(guān)要求，必須同時滿足九項條件（詳見文件第一條款）的非營利組織，才予以核定通過，準予免征企業(yè)所得稅。 （3）非營利組

11、織免稅優(yōu)惠資格的有效期為五年。非營利組織應(yīng)在期滿前三個月內(nèi)提出復(fù)審申請，不提出復(fù)審申請或復(fù)審不合格的，其享受免稅優(yōu)惠的資格到期自動失效。（4）在省級辦證登記的經(jīng)省級稅務(wù)機關(guān)核定，在市縣級辦證登記的經(jīng)市縣級稅務(wù)機關(guān)核定。 （5）對于未經(jīng)過免稅資格核定的，其取得的全部收入，應(yīng)計征企業(yè)所得稅。或雖經(jīng)過免稅資格核定，但其取得的收入不符合免稅收入條件的，應(yīng)計征企業(yè)所得稅。等等。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,

12、8.在投資新建醫(yī)院時，出資人通常都會面臨一個選擇，把醫(yī)院經(jīng)濟性質(zhì)設(shè)為營利性還是非營利性呢？非營利與營利性醫(yī)院的概念：非營利性醫(yī)院，就是不以營利為目的，為社會公共利益服務(wù)而設(shè)立和運營的醫(yī)院。它多見于政府財政投資興辦的公立醫(yī)院，近年來也有民間資本興辦；或其他社會組織舉辦的非營利性民營醫(yī)院。 營利性醫(yī)院就是以營利為目的醫(yī)院，它多見于個人投資或者合伙合資興辦的民營醫(yī)院。公立醫(yī)院也有少數(shù)營利性醫(yī)院。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,非營

13、利性醫(yī)院和營利性醫(yī)院的區(qū)別，大致如下：一 、 設(shè)立目的不同非營利性醫(yī)院經(jīng)營的目標是向社會提供基本的醫(yī)療服務(wù)，滿足人民群眾基本的醫(yī)療需求，提高人民群眾的健康水平，體現(xiàn)社會公平，推動社會進步，社會效益是其活動的準則。而營利性醫(yī)院經(jīng)營的目的是為了獲得投資回報，追求利潤最大化，經(jīng)濟效益是其活動的準則。二 、經(jīng)營方式不同非營利性醫(yī)院的經(jīng)營者必須根據(jù)國家的政策規(guī)定來進行經(jīng)營，要受政府的領(lǐng)導(dǎo)。政府對非營利性醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療行為、業(yè)務(wù)范圍和服務(wù)價

14、格有較多的干預(yù)。而營利性醫(yī)院在經(jīng)營上具有一定的靈活性，按照市場需求狀況進行運作。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,三、收益分配的方式不同非營利性醫(yī)院盈利的分配，只能用于醫(yī)院的發(fā)展或回報社會，如改善就醫(yī)環(huán)境、購置儀器設(shè)備等，醫(yī)院的所有者和工作人員不得從盈利中獲取利益。而營利性醫(yī)院的利潤屬于投資者或股東所持有，可以用來分紅。四 、財政補貼政策不同。根據(jù)財政部、國家計委、衛(wèi)生部《關(guān)于衛(wèi)生事業(yè)補助政策的意見》規(guī)定，政府辦的縣及縣以上非營利性公立醫(yī)院以

15、定項補助為主，由同級財政安排。補助項目包括醫(yī)院開發(fā)和發(fā)展建設(shè)支出。而營利性醫(yī)院及非營利性民營醫(yī)院一般則沒有任何財政補助。五、對于收費價格管理要求不同。營利性醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)實行市場調(diào)節(jié)價，醫(yī)院根據(jù)實際服務(wù)成本和市場供求情況自主制訂價格。非營利性醫(yī)院提供的醫(yī)療服務(wù)實行政府指導(dǎo)價（而營利性醫(yī)院對醫(yī)保農(nóng)合病人一般也要求執(zhí)行這個價格），非營利性醫(yī)院按照當(dāng)?shù)貎r格主管部門制訂的基準價或在基準價下浮來確定本單位的實際醫(yī)療服務(wù)價格。,一、醫(yī)院財務(wù)工

16、作介紹,六、服務(wù)的對象不同非營利性醫(yī)院以群眾的醫(yī)療需求為導(dǎo)向，提供的是基本醫(yī)療服務(wù)，服務(wù)對象主要是普通群眾。營利性醫(yī)院以市場為導(dǎo)向，提供的往往多是能夠獲得高額利潤的特需醫(yī)療服務(wù)或其他特色醫(yī)療服務(wù)，如尖端的醫(yī)療技術(shù)、先進的醫(yī)療設(shè)備、優(yōu)雅的就醫(yī)環(huán)境，服務(wù)對象是經(jīng)濟條件比較好的病人。七、享受的稅收優(yōu)惠政策不同1.非營利性醫(yī)院享受相應(yīng)的稅收優(yōu)惠政策豐厚，基本醫(yī)療服務(wù)項目及自制自用藥品免征增值稅，符合條件的免征企業(yè)所得稅,。2.營利性醫(yī)院

17、取得的基本醫(yī)療服務(wù)項目收入及自制自用藥品免征增值稅。要繳納企業(yè)所得稅。八 、會計核算體系依據(jù)的財務(wù)會計制度不同公立醫(yī)院執(zhí)行財政部、衛(wèi)生部頒布的《醫(yī)院財務(wù)制度》和《醫(yī)院會計制度》，民營醫(yī)院目前國家沒有統(tǒng)一的財會制度。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,10.醫(yī)療機構(gòu)稅收政策（參考）營利性醫(yī)療機構(gòu)和非營利性醫(yī)療機構(gòu)，是由衛(wèi)生行政部門核定的，并不由稅務(wù)部門認定。1. 增值稅 （1）無論營利性還是非營利性醫(yī)療機構(gòu)的藥房，只要分離為獨立的

18、藥品零售企業(yè)（另外有營業(yè)執(zhí)照），就應(yīng)繳納增值稅； （2）無論營利性還是非營利性醫(yī)療機構(gòu)：凡是醫(yī)院自產(chǎn)自用的藥品均免增值稅（同外購藥品一樣），凡是對外單位銷售自制藥品，醫(yī)院是一般納稅人，增值稅率為17%,可抵扣進項稅額，醫(yī)院是小規(guī)模納稅人，增值稅征收率為3%（營改增以前時間段增值稅征收率為6% ）不可抵扣進項稅額。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,（3）無論營利性還是非營利性醫(yī)療機構(gòu)的醫(yī)療服務(wù)均免征增值稅。 所謂醫(yī)療服務(wù)是指醫(yī)

19、療服務(wù)機構(gòu)對患者進行檢查、診斷、治療、康復(fù)和提供預(yù)防保健，接生、計劃生育方面的服務(wù)，以及與這些服務(wù)有關(guān)的提供藥品、醫(yī)用材料、器具、救護車、病房住宿和伙食的業(yè)務(wù)。但是醫(yī)院、診所和其他醫(yī)療機構(gòu)提供的其他勞務(wù)如出租設(shè)備、房產(chǎn)、土地，轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)、銷售不動產(chǎn)等依法應(yīng)當(dāng)繳納增值稅。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,2.城市維護建設(shè)稅和教育費附加 營利性和非營利性醫(yī)療機構(gòu)凡繳納某項增值稅的，均需繳納城市維護建設(shè)稅和教育費附加 。凡免征

20、某項目增值稅的，也免征城市維護建設(shè)稅和教育費附加 。（月收入10萬元以下醫(yī)療機構(gòu)免征城建稅，教育附加及水利基金。）3.企業(yè)所得稅非營利醫(yī)療機構(gòu)是免征企業(yè)所得稅的首要條件，營利性醫(yī)療機構(gòu)要按規(guī)定的稅率繳納企業(yè)所得稅。4.個人所得稅不論是非營利醫(yī)療機構(gòu)還是營利性醫(yī)療機構(gòu)，個人所得稅均沒有稅收優(yōu)惠。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,5.土地使用稅、房產(chǎn)稅對營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，自其取得執(zhí)業(yè)登記之日起三年免征房產(chǎn)稅、城

21、鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。三年免稅期滿后恢復(fù)征稅。對非營利性醫(yī)療機構(gòu)自用的房產(chǎn)、土地、車船，免征房產(chǎn)稅、城鎮(zhèn)土地使用稅和車船使用稅。6.對營利性，非營利性醫(yī)療機構(gòu)從事非醫(yī)療服務(wù)取得的收入，如租賃收入、財產(chǎn)轉(zhuǎn)讓收入、培訓(xùn)收入、對外投資收入等應(yīng)按規(guī)定征收稅收。非營利性醫(yī)療機構(gòu)將取得的非醫(yī)療服務(wù)收入，直接用于改善醫(yī)療衛(wèi)生服務(wù)條件的部分，經(jīng)稅務(wù)部門審核批準可抵扣其應(yīng)納稅所得額，就其余額征收企業(yè)所得稅。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,以上優(yōu)惠還有一

22、個重要因素，就是免稅收入和應(yīng)稅收入要嚴格劃分，單獨核算。不能區(qū)分或不能單獨核算的，一律不得享受稅收優(yōu)惠，這是任何一個醫(yī)療機構(gòu)享受稅收優(yōu)惠的重要前提條件。強調(diào) 1：對營利性醫(yī)療機構(gòu)需繳納企業(yè)所得稅，那么，你務(wù)必掌握所得稅前抵扣的費用標準及要求。換句話說，按企業(yè)會計準則它全額為費用，這僅是第一步，年度終了后四個月內(nèi)所得稅匯算清繳要調(diào)整，這是第二步，即按所得稅法規(guī)該項費用可能部分抵扣，如，廣告宣傳與業(yè)務(wù)收入關(guān)聯(lián)受限，捐贈與利潤掛鉤受限，招待

23、費與收入關(guān)聯(lián)受限等（非營利醫(yī)院沒有所得稅法規(guī)對它的這些限制。這就是營利性與非營利性醫(yī)院在賬務(wù)處理的核心差異。營利醫(yī)院產(chǎn)生“兩步”差異的原因在于：除了企業(yè)會計準則的限制，還有所得稅法規(guī)對它的這些限制。（營利性醫(yī)院財務(wù)會計核算與稅務(wù)會計核算依據(jù)不同）。營利性醫(yī)院學(xué)員們要熟悉掌握所得稅法及細則，做好納稅籌劃。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,,2.按現(xiàn)行稅法的規(guī)定，屬國稅種類由國務(wù)院或國家稅務(wù)總局解釋答疑，屬地稅種類往往由省級政府根據(jù)當(dāng)?shù)貙嶋H作調(diào)整。例

24、如，個人出租經(jīng)營型房屋主要涉及增值稅，個人所的稅，房產(chǎn)稅，印花稅，土地使用稅，城市維護建設(shè)稅，教育費附加，地方教育費附加（簡稱6稅2費），為促進民營經(jīng)濟發(fā)展。云南省委省政府發(fā)文規(guī)定個人出租非住宅房屋執(zhí)行優(yōu)惠綜合征收率12%，應(yīng)繳稅款金額=租金收入*12%。為此，學(xué)員們要了解你所在地地稅類的規(guī)定，各省有差異。3.稅收政策是以營利性醫(yī)院與非營利醫(yī)院來劃分的，與公立醫(yī)院或民營醫(yī)院無關(guān)。,一、醫(yī)院財務(wù)工作介紹,第二部分 如何建立民營醫(yī)

25、院會計核算體系,,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,目前我國對民營醫(yī)院沒有統(tǒng)一的財會制度。那么，如何建立民營會計核算體系呢？老師通過在公立醫(yī)院工作30年，民營醫(yī)院工作5年多的經(jīng)驗總結(jié)認為：建立民營醫(yī)院（營利性與非營利性通用）會計核算體系的原理：是以公立醫(yī)院會計核算體系為基礎(chǔ)，“采用統(tǒng)一的保留，差異的取舍，不足的補充”。才可滿足民營醫(yī)院內(nèi)部外部對會計信息的需求。課件中對民營醫(yī)院會計核算體系設(shè)計部分，就是根據(jù)這一原理進行地。,,1.設(shè)置常

26、用會計科目： 資產(chǎn)類：1.現(xiàn)金 2.銀行存款 3.其他貨幣資金 4.應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 5.應(yīng)收醫(yī)療款 6.預(yù)付賬款 7.其它應(yīng)收款 8.藥品

27、 9.庫存物資 10.在加工材料 11.固定資產(chǎn) 12.累計折舊 13.固定資產(chǎn)清理 14.在建工程 15.待處理財產(chǎn)損益,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,負債類：16.短期借款 17.應(yīng)付賬款

28、 18.預(yù)收醫(yī)療款 19.應(yīng)付工資 20.應(yīng)付社會保障金 21.其他應(yīng)付款22.應(yīng)交稅費 23.應(yīng)付利潤 24.長期借款,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,所有者權(quán)益類： 25.實收資本

29、 26.資本公積 27.盈余公積 28.本年利潤 29.利潤分配,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,收入類： 30.醫(yī)療收入 31.藥品收入 32.其他收入（含營業(yè)外）,

30、二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,支出類： 33.醫(yī)療支出 34.藥品支出 35.管理費用 36.其他支出（含營業(yè)外） 37.銷售費用 38.稅金及附加 39.財務(wù)費用 40.所得稅費用,二、如何建立民營醫(yī)院會

31、計核算體系,,2.對常用會計科目中具有醫(yī)院特征的會計科目予以說明（1）應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 （2）應(yīng)收醫(yī)療款 （3）藥品（4）庫存物資 （5）預(yù)收醫(yī)療款 （6）醫(yī)療收入（7）藥品收入 （8）其它收入

32、 （9）醫(yī)療支出（10）藥品支出 （11）管理費用,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,一、應(yīng)收在院病人醫(yī)療款 1.本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。 2.醫(yī)院向住院病人收取醫(yī)療款時，借記本科目，貸記“醫(yī)療收入”、“藥品收入”科目。住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“預(yù)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目；如果住院費用大于預(yù)交金

33、，按預(yù)交金額，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目；補交金額不足，按欠費金額，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按發(fā)生的醫(yī)療費總數(shù)，貸記本科目。 3.本科目按在院病人設(shè)置明細賬。 4.本科目期末借方余額，反映尚未辦理結(jié)算的住院病人醫(yī)療款。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,二、應(yīng)收醫(yī)療款1.本科目核算醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向門診病人和出院病人收取的醫(yī)療款。 2.醫(yī)院發(fā)生門診病人欠費時，借記本科目，貸記“醫(yī)療

34、收入”、“藥品收入”、“其他收入”科目。 醫(yī)院與住院病人辦理出院手續(xù)，結(jié)算醫(yī)療款時，如果發(fā)生住院病人欠費的，按預(yù)交金數(shù)，借記“預(yù)收醫(yī)療款”科目，按補交金額，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按欠費金額，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)療款總數(shù)，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 醫(yī)院收回門診病人、出院病人欠費時，借記“銀行存款”、“現(xiàn)金”科目，貸記本科目。 3.本科目對自費病人應(yīng)按門診病人和出院病人設(shè)置明細賬，對保障機構(gòu)隸屬病人按保障機構(gòu)設(shè)置明

35、細賬 。 4.本科目期末借方余額，反映醫(yī)院尚未收回的醫(yī)療款。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,三、藥品1.本科目核算醫(yī)院為了開展醫(yī)療活動而儲存的各類藥品的成本，包括存放在藥庫、藥房的藥品。 2.采購費用及管理中支出的費用在“藥品支出”科目核算。 3.醫(yī)院購入的藥品驗收入庫時，按進價，借記本科目（藥庫），，貸記“銀行存款”等科目。藥房從藥庫領(lǐng)取藥品時，借記本科目（藥房），貸記本科目（藥庫）。 制劑或委托加工發(fā)出藥品時，借記

36、“在加工材料”，貸記本科目（藥庫）。 醫(yī)院內(nèi)部領(lǐng)用時，借記“醫(yī)療支出”，貸記本科目（藥庫）。 醫(yī)院銷售藥品時，借記“現(xiàn)金”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”等科目，貸記“藥品收入”科目。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,月末，結(jié)轉(zhuǎn)藥品銷售成本時，按藥品的實際成本，借記“藥品支出”科目，貸記本科目（藥房）。 　 藥品盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 藥品盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”貸記本科目

37、。 4.本科目應(yīng)按藥庫、藥房設(shè)置明細賬，在明細賬下按西藥、中成藥、中草藥進行明細核算。 藥品管理部門應(yīng)按品名、規(guī)格分別設(shè)置數(shù)量金額明細賬。藥品倉庫應(yīng)按每一種藥品設(shè)置收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡。 5.本科目期末借方余額，反映藥品的結(jié)存數(shù)。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,四、庫存物資1.本科目核算醫(yī)院在庫的低值易耗品、衛(wèi)生材料、其他材料的實際成本。 2.醫(yī)院購入低值易耗品及材料時，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現(xiàn)金”、“應(yīng)付

38、賬款”等科目。 委托加工和自制材料入庫時，借記本科目，貸記“在加工材料”科目。 領(lǐng)用低值易耗品及材料時，借記“醫(yī)療支出”、“藥品支出”、“管理費用”、“在加工材料”等科目，貸記本科目。 庫存物資盤盈時，借記本科目，貸記“待處理財產(chǎn)損溢”科目。 庫存物資盤虧時，借記“待處理財產(chǎn)損溢”科目，貸記本科目。 3.本科目應(yīng)按庫存物資的類別，如低值易耗品、衛(wèi)生材料和其他材料等設(shè)置明細賬。物資管理部門應(yīng)在明細賬下，按品名、規(guī)格設(shè)置數(shù)量金額明

39、細賬，倉庫應(yīng)設(shè)置實物收、發(fā)、存數(shù)量明細賬和卡。 4.本科目期末借方余額，反映庫存物資的實際成本。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,五、預(yù)收醫(yī)療款 1.本科目核算醫(yī)院預(yù)收住院病人的預(yù)交金和社會保障機構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險金。 2.收到住院病人預(yù)交金和社會保障機構(gòu)預(yù)撥的醫(yī)療保險金時，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，貸記本科目。 醫(yī)院與住院病人結(jié)算醫(yī)療款時，如醫(yī)療款小于預(yù)交金，按預(yù)交金額，借記本科目，按醫(yī)療款總額，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療

40、款”科目，按其差額退還病人，貸記“現(xiàn)金”或“銀行存款”科目；如醫(yī)療款大于預(yù)交金，按病人補交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按原預(yù)交數(shù)，借記本科目，按發(fā)生的醫(yī)療款，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,發(fā)生出院病人欠費時，按其預(yù)交金，借記本科目，按其發(fā)生的欠費，借記“應(yīng)收醫(yī)療款”科目，按其補交數(shù)，借記“現(xiàn)金”、“銀行存款”科目，按其發(fā)生的醫(yī)療款，貸記“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”科目。 3.本科目按單位或個人

41、設(shè)置明細賬。 4.本科目期末貸方余額，反映尚未結(jié)算或尚未退回的預(yù)收款數(shù)。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,六、醫(yī)療收入1.本科目核算醫(yī)院在開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中取得的收入，包括掛號收入、床位收入、診察收入、檢查收入、治療收入、手術(shù)收入、化驗收入、護理收入和其他收入。 2.本科目應(yīng)按“門診收入”和“住院收入”設(shè)置一級明細科目，按掛號、床位、診察，檢查、治療、手術(shù)、化驗、護理和其他設(shè)置二級明細科目。 3.實現(xiàn)醫(yī)療收入時，借記“現(xiàn)金”

42、、“銀行存款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。 沖減收入時，紅字貸記本科目，紅字借記有關(guān)科目。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,七、藥品收入 1.本科目核算醫(yī)院在醫(yī)療業(yè)務(wù)活動中出售藥品取得的收入。 2.本科目應(yīng)按“門診”和“住院”設(shè)置一級明細科目，按“西藥”、“中成藥”、“中草藥”設(shè)置二級明細科目。 3.售出藥品時，借記“現(xiàn)金

43、”、“銀行存款”、“應(yīng)收醫(yī)療款”、“應(yīng)收在院病人醫(yī)療款”等科目，貸記本科目。沖減藥品收入時，紅字貸記本科目，紅字借記有關(guān)科目。4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,八、其他收入1.本科目核算醫(yī)院取得的除醫(yī)療收入、藥品收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、救護車收入、轉(zhuǎn)讓無形資產(chǎn)收入等。 2.取得其他收入時，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。3.本科目應(yīng)按其他收入

44、種類設(shè)置一級和二級明細科目。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,九、醫(yī)療支出1.本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療業(yè)務(wù)活動發(fā)生的各項費用。 2.發(fā)生各項費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“藥品”、 “應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會保障費”等科目。其中,醫(yī)療活動中領(lǐng)用的藥品，借記“醫(yī)療支出（藥品費）”，貸記“藥品（藥房）。 3.本科目應(yīng)按醫(yī)療支出項目設(shè)

45、置明細賬。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,十、藥品支出 1.本科目核算醫(yī)院藥品業(yè)務(wù)中發(fā)生的各項費用。 2.發(fā)生藥品支出時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、“藥品”、“應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會保障費”等科目。 3.本科目應(yīng)按藥品支出項目設(shè)置一級和二級明細科目。 4.期末，應(yīng)將本科目余額轉(zhuǎn)入“本年利潤”科目，結(jié)轉(zhuǎn)后，本科目無余額。,二、如

46、何建立民營醫(yī)院會計核算體系,,十一、管理費用 1.本科目核算醫(yī)院行政管理和后勤部門發(fā)生的各項費用。包括工資、其他工資、保險金、職工福利費、社會保障費、咨詢訴訟費，、科研費、報刊雜志費、租賃費、等。 后勤部門發(fā)生的能直接計入醫(yī)療、藥品、在加工材料的支出，不在本科目核算，在相關(guān)科目核算。 2.發(fā)生管理費用時，借記本科目，貸記“現(xiàn)金”、“銀行存款”、“庫存物資”、 “無形資產(chǎn)”、 “應(yīng)付工資”和“應(yīng)付社會保障費”等科目。 月末：國有醫(yī)

47、院月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：醫(yī)療支出 貸：管理費用 民營醫(yī)院月末結(jié)轉(zhuǎn)：借：本年利潤 貸：管理費用 3.本科目應(yīng)按費用項目設(shè)置明細賬。 4.本科目期末結(jié)轉(zhuǎn)后無余額。,二、如何建立民營醫(yī)院會計核算體系,第三部分 易混淆科目的賬務(wù)處理辨析（公立與民營醫(yī)院通用）,,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,1.應(yīng)收在院病人醫(yī)療款應(yīng)收在院病人醫(yī)療款是指醫(yī)院因提供醫(yī)療服務(wù)而應(yīng)向住院病人收取的醫(yī)療款。其丁字賬戶，如圖所示。,營業(yè)收入,應(yīng)收

48、在院病人醫(yī)療款,在院病人發(fā)生的醫(yī)療款,尚未出院病人醫(yī)療款,（3）?結(jié)轉(zhuǎn)住院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收在院病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額。? 病人結(jié)算欠費的金額,（2）病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額小于其預(yù)交金額,按病人補付金額,（1）病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額大于其預(yù)交金額,庫存現(xiàn)金,銀行存款,預(yù)收醫(yī)療款,病人預(yù)交金額,病人預(yù)交金額,按病人應(yīng)付的醫(yī)療款金額,,應(yīng)收在院病人醫(yī)療款說 明一、自費病人：①住院交押

49、金：借：現(xiàn)金　 貸：醫(yī)療預(yù)收款—×××②住院病人發(fā)生的醫(yī)療款（含藥品款）：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—××× 貸：營業(yè)收入-住院收入-醫(yī)療收入/藥品收入③出院：a.結(jié)算金額>押金，補交差額：借：現(xiàn)金

50、借：預(yù)收醫(yī)療款—××× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款××× b.結(jié)算金額<押金，退回差額：借：預(yù)收醫(yī)療款—×××

51、 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—××× 貸：現(xiàn)金 c.結(jié)算金額=押金。借：預(yù)收醫(yī)療款—×

52、5;× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,二， 醫(yī)保農(nóng)合病人：①住院交押金：借：現(xiàn)金 貸：醫(yī)療預(yù)收款—×××②住院病人發(fā)生的醫(yī)療款（含藥品款）：借：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××

53、 貸：營業(yè)收入-住院收入-醫(yī)療收入/藥品收入③出院： a.自負金額>押金，補交差額 借：現(xiàn)金 借：預(yù)收醫(yī)療款—×××

54、 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款×××， b.自負金額<押金，退回差額 借：預(yù)收醫(yī)療款—××× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××

55、 貸：現(xiàn)金 C.自費金額=押金， 借：預(yù)收醫(yī)療款—××× 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—×××,三、易混淆科目的賬務(wù)

56、處理辨析,,④與醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)結(jié)算： a.醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)撥來所屬病人預(yù)付款：借：銀行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款--××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu) b.醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)承擔(dān)部分=應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（借方發(fā)生額）-應(yīng)收在院病人醫(yī)療款（貸方發(fā)生額）=該賬戶的借方余

57、額 為此：借：應(yīng)收醫(yī)療款—××× 醫(yī)保/農(nóng)合機構(gòu) 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款— ××× c.定期結(jié)算：應(yīng)收醫(yī)療款-××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)借方余額減去該賬戶的貸方余額=補差數(shù) 收到差額 借：銀

58、行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款-××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)備注：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款，按病人姓名設(shè)置明細科目。醫(yī)療預(yù)收款，按病人姓名，社保機構(gòu)設(shè)置明細科目。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,2.應(yīng)收醫(yī)療款是指醫(yī)院應(yīng)該收取而尚未收回的門診病人或出院病人的醫(yī)療費用，包括醫(yī)保農(nóng)合病人欠費和自費病人欠費。醫(yī)院的應(yīng)收醫(yī)療款發(fā)生頻繁、金額大

59、，核算程序比較復(fù)雜，容易發(fā)生問題，因此，因重視對醫(yī)療應(yīng)收款的管理。應(yīng)收醫(yī)療款丁字賬戶，如圖所示,營業(yè)收入,應(yīng)收醫(yī)療款,庫存現(xiàn)金,銀行存款,收回應(yīng)收醫(yī)療款,醫(yī)院結(jié)轉(zhuǎn)出院病人自負部分以外的應(yīng)收醫(yī)療款或結(jié)轉(zhuǎn)出院病人結(jié)算欠費，按應(yīng)收病人醫(yī)療款總額中扣除病人自負部分以外的金額或病人結(jié)算欠費金額,應(yīng)收在院病人醫(yī)療款,紅字沖減,醫(yī)保門診病人欠費,被醫(yī)療保險機構(gòu)拒付的金額或結(jié)算差額（醫(yī)院大）紅字沖減,如醫(yī)院小，醫(yī)保機構(gòu)結(jié)算差數(shù)大，則：借：應(yīng)收醫(yī)療款，貸

60、：醫(yī)療收入。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,應(yīng)收醫(yī)療款說明（ 1）醫(yī)保農(nóng)合門診病人： 借：現(xiàn)金（病人交納自己承擔(dān)的金額） 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××（醫(yī)保農(nóng)合應(yīng)承擔(dān)金額） 貸：營業(yè)收入-門診收入-醫(yī)療/藥品收入（2）醫(yī)保農(nóng)合

61、的住院病人： a.在辦理出院時扣除病人自負額后，隸屬醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)應(yīng)承擔(dān)的金額 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu) 貸：應(yīng)收在院病人醫(yī)療款—××× b.收到醫(yī)保農(nóng)合機預(yù)

62、撥或定期結(jié)算補差的款項： 借：銀行存款 貸：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu),三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,c. 被醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)拒付的金額或結(jié)算差額（醫(yī)院大，醫(yī)保農(nóng)合?。河眉t字沖銷：

63、 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu) 貸：營業(yè)收入-門診/住院收入-醫(yī)療/藥品收入d.結(jié)算金額：（醫(yī)院小，醫(yī)保農(nóng)合大）：先對賬后收款。 借：應(yīng)收醫(yī)療款—×××醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)

64、 貸：營業(yè)收入-門診/住院收入-醫(yī)療/藥品收入e.醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)獎勵醫(yī)院： 收到款項：借：銀行存款 貸：其他收入備注：①應(yīng)收醫(yī)療款按醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)名稱設(shè)置明細賬戶、自費病人出院欠賬按病人名設(shè)置明細賬戶。②醫(yī)院醫(yī)保辦或農(nóng)合辦管理各醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)

65、隸屬病人的相應(yīng)管理工作。并且負責(zé)清理與醫(yī)院往來醫(yī)保農(nóng)合機構(gòu)的賬務(wù)。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,3.在加工材料醫(yī)院在開展醫(yī)療服務(wù)活動過程中，有時需要對一些藥品、衛(wèi)生材料、進行炮制、加工后使用，這是醫(yī)院因病施治開展醫(yī)療服務(wù)活動的重要補充手段，對提高醫(yī)療水平和醫(yī)院信譽，顯示醫(yī)院治療特色有很大的促進作用?！霸诩庸げ牧稀笨颇繎?yīng)設(shè)置“藥品”“衛(wèi)生材料”兩個一級明細科目，并按照類別或品種設(shè)置明細賬，進行明細核算。,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,

66、經(jīng)制造完成的藥品、衛(wèi)生材料驗收入庫,藥品-藥庫或庫存物資-衛(wèi)材,在加工材料-××藥品、衛(wèi)材,（1）領(lǐng)用庫存藥品、材料,應(yīng)付職工薪資,應(yīng)付福利費,應(yīng)付社會保障費,銀行存款,（3）支付直接費用,（2）直接人工費用,（4）為自制藥品/衛(wèi)材發(fā)生的間接費用,在加工材料—-間接費用,（5）分配間接費用,,期末按照受益對象及規(guī)定的標準和方法分配間接費用,在加工材料的丁字賬戶，如圖所示：,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,在加工材料科

67、目使用說明：①領(lǐng)用庫存藥品，領(lǐng)用衛(wèi)材：借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材 貸：藥品—藥庫或庫存物資-衛(wèi)材。②自制生產(chǎn)藥品、衛(wèi)材，應(yīng)付的人員費用支出：借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材 貸：應(yīng)付職工薪酬/應(yīng)付福利費/應(yīng)付社會保障費③自制藥品、衛(wèi)材支付加工費用：借：在加工材料-

68、5;×藥品/衛(wèi)材 貸：銀行存款④間接費用的歸集與分攤：自制藥品，自制衛(wèi)材發(fā)生各項費用能直接歸集到相應(yīng)的藥品、衛(wèi)材名下直接計入。不能直接計入如水電氣、設(shè)備折舊等，先歸集：借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材-間接費用 貸：相應(yīng)的科目,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,,⑤期末按照自制藥品

69、與自制衛(wèi)材受益對象及規(guī)定的分攤標準，分攤間接費用 借：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材 貸：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材-間接費用⑥自制藥品自制衛(wèi)材驗收入庫（結(jié)轉(zhuǎn)自制藥品自制衛(wèi)材加工成本） 借：藥品—藥庫 或庫存物資-衛(wèi)材

70、 貸：在加工材料-××藥品/衛(wèi)材,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,4.本年利潤（以營利性醫(yī)院為例）A.平時，未進行應(yīng)納所得稅調(diào)整：期末將成本費用類（含營業(yè)外支出，所得稅費用）賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至該賬戶借方，期末將收入類（含營業(yè)外收入）賬戶余額全部結(jié)轉(zhuǎn)至該賬戶貸方。該賬戶借方余額為虧損額，貸方余額為盈利額（稅后利潤）。（1） 稅前利潤=∑收入－∑費

71、用（不含所得稅費用）（2）繳納所得稅費用=稅前利潤×所得稅率25% （ 借：所得稅費用 貸：應(yīng)交稅金—所得稅）（3） 稅后利潤=稅前利潤－繳納所得稅費用,三、易混淆科目的賬務(wù)處理辨析,B.年終后，來年前四個月對上年度，完成依據(jù)企業(yè)所得稅法實施條例實施細則對應(yīng)納所得稅額調(diào)整工作：年應(yīng)納所得稅額=年會計利潤總額（稅前利潤）+納稅調(diào)整增加額—納稅調(diào)整減少額年繳納所得稅費用=年應(yīng)納所得稅額×所得稅率25% 注意：