2019年最新-2019行政事業(yè)單位會計人員最新完整培訓課件-精選文檔

1、2019行政事業(yè)單位會計人員 繼續(xù)教育培訓最新完整課件,第一部分 行政單位財務(wù)規(guī)則 解讀,一、基本情況 新修訂后的《行政單位財務(wù)規(guī)則》，經(jīng)2019年12月5日財政部部務(wù)會議通過，2019年12月6日以財政部令第71號公布，自2019年1月1日起施行。 2019年1月6日首次發(fā)布的《行政單位財務(wù)規(guī)則》于2019年1月1日廢止。,二、《行政單位財務(wù)規(guī)則》修訂的三大原則1、堅持厲行節(jié)約，降低行政成本。

2、2、反映財政改革成果，體現(xiàn)財政改革方向。3、保持原有框架體系，充實完善相關(guān)內(nèi)容。,三、新《規(guī)則》的主要變化 1、首次建立行政單位的財務(wù)信息披露制度。對行政單位財務(wù)分析的內(nèi)容和指標做出新的規(guī)定，財務(wù)報告和各項財務(wù)分析的指標更為細化，包括支出增長率、項目支出占總支出的比率、人員支出占總支出的比率、人車比例，新增當年預(yù)算支出完成率、人均開支、公用支出占總支出的比率、人均辦公使用面積。,三、新《規(guī)則》的主要變化2、首次提出負債的概念，第

3、43條規(guī)定： 負債是指行政單位所承擔的能以貨幣計量、需要以資產(chǎn)或者勞務(wù)償還的債務(wù)，包括“應(yīng)繳款項”、“暫存款項”、“應(yīng)付款項”。但《規(guī)則》中所說的負債不等于企業(yè)中的債務(wù)。3、首次引入績效管理概念，將預(yù)算績效管理作為行政單位財務(wù)管理的主要任務(wù)之一。,三、新《規(guī)則》的主要變化4、首次體現(xiàn)內(nèi)部控制觀念，刪除了預(yù)算外資金收入管理的內(nèi)容，明確了行政單位的各項收入應(yīng)當全部納入單位預(yù)算，包括財政撥款收入和其他收入。 規(guī)范了行政單位支出分類

4、，行政單位的支出分為基本支出和項目支出兩類。基本支出是保障行政單位正常運轉(zhuǎn)的支出，包括人員支出和公用支出。項目支出是為完成特定工作任務(wù)的支出。,三、新《規(guī)則》的主要變化5、對行政單位的資產(chǎn)管理提出更細化的規(guī)定。第40條規(guī)定，未經(jīng)同級財政部門批準，行政單位不得將占有、使用的國有資產(chǎn)對外出借、出租。第39 條規(guī)定，行政單位不得以任何形式使用國有資產(chǎn)舉辦經(jīng)濟實體，對于未與行政單位脫鉤的經(jīng)濟實體，行政單位應(yīng)當按照有關(guān)規(guī)定進行監(jiān)管，行政單位不得

5、用國有資產(chǎn)對外擔保。在資產(chǎn)分類中增加了“零余額用款額度”、“應(yīng)收及暫付款項”、“存貨”、“在建工程”、“無形資產(chǎn)”等分類項目。,三、新《規(guī)則》的主要變化6、明確規(guī)定行政單位不得舉借債務(wù)。7、完善行政單位的結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余管理，將“結(jié)余留用”改為“結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余按規(guī)定使用”。,第二部分 事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則 解讀,一、基本情況 新修訂后的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》， 經(jīng)財政部部務(wù)會議通過,2019年2月7日公布，自20

6、19年4月1日起施行。 2019年10月5日發(fā)布的《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》同時廢止。,二、《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》修訂的三大原則1、全面反映各項財政改革成果，創(chuàng)新和充實事業(yè)單位財務(wù)管理的內(nèi)容和手段。2、按照科學化、精細化管理的要求，進一步規(guī)范事業(yè)單位的財務(wù)管理。3、注重解決當前事業(yè)單位財務(wù)管理中存在的突出問題，促進和保障社會事業(yè)健康發(fā)展。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的 主要變化1、重新界定了收入支出的定義及范疇。（1）重新界定了

7、財政補助收入的定義，即財政補助收入為事業(yè)單位從同級財政部門取得的各類財政撥款，不僅包括事業(yè)費、還包括基建費、社會保障經(jīng)費、住房改革收入等。（2）將事業(yè)支出分為基本支出和項目支出。（3）增加了其他支出，核算與其他收入相當?shù)膬?nèi)容，如捐贈支出、利息支出等。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化2、將基建納入事業(yè)單位大賬，要求在資產(chǎn)類增加“在建工程”項目，反映事業(yè)單位未完工基建所形成的資產(chǎn)。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化3、充分

8、借鑒企業(yè)財務(wù)改革的經(jīng)驗：（1）引入績效管理的概念。（2）規(guī)定部分事業(yè)單位的部分業(yè)務(wù)引入權(quán)責發(fā)生制核算。（3）明確事業(yè)收入和經(jīng)營收入較少的單位,可以實行固定資產(chǎn)折舊核算，不計提修購基金，專用基金中取消了醫(yī)療基金，刪除了“固定資產(chǎn)的變價收入應(yīng)當轉(zhuǎn)入修購基金”的規(guī)定。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化4.突出預(yù)算管理和決算管理的要求。要求事業(yè)單位應(yīng)當將各項支出全部納入單位預(yù)算，引入“零余額賬戶用款額度”項目，增加“預(yù)算收入和支出完

9、成率”分析指標，加強決算審核和分析。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化5、在負債和對外投資方面引入內(nèi)控制度：（1）規(guī)范和加強借入款項管理，嚴格執(zhí)行審批程序，不得違反規(guī)定舉借債務(wù)和提供擔保。（2）不得使用財政撥款及其結(jié)余進行對外投資。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化6、鞏固國有資產(chǎn)管理成果：（1）適度提高了固定資產(chǎn)的單位價值標準，把固定資產(chǎn)的單位價值從500元提高到1000元，專用設(shè)備由800元提高到1500元。（2

10、）事業(yè)單位出借、出租資產(chǎn)需經(jīng)主管部門審核同意后，報同級財政部門審批。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化7、強化凈資產(chǎn)管理：（1）要求財政撥款結(jié)轉(zhuǎn)和結(jié)余應(yīng)當按照同級財政部門的規(guī)定執(zhí)行，其中財政撥款結(jié)余不得用于結(jié)余分配。（2）遵循收支平衡原則，統(tǒng)籌安排，支出不得超過基金規(guī)模。,三、新《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》的主要變化8、完善財務(wù)報表，細化財務(wù)情況說明書。在原來“資產(chǎn)負債表”、“收支情況表”兩張主表的基礎(chǔ)上，新增“財政撥款收入支出表”

11、和“固定資產(chǎn)投資決算報表”兩張主表。將“收支情況表”改為“收入支出表”，細化了財務(wù)情況說明書的內(nèi)容，增加說明對外投資，資產(chǎn)出租、出借，資產(chǎn)處置，固定資產(chǎn)投資，績效考評等情況。,第三部分 新事業(yè)單位會計準則 講解,事業(yè)單位會計準則修訂簡況 《事業(yè)單位會計準則》2012年12月5日經(jīng)財政部部務(wù)會議修訂通過，2019年12月6日以財政部令第72號公布，自2019年1月1日起施行。分為總則、會計信息質(zhì)量要求

12、、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)、收入、支出或者費用、財務(wù)會計報告、附則共9章49條。 1997年5月28日財政部印發(fā)的《事業(yè)單位會計準則》予以廢止。,行政事業(yè)單位會計賬戶分類 行政事業(yè)單位會計賬戶分為“類”、“款”、“項”、“目”4級。根據(jù)政府收支分類改革要求，政府收入類分為“類”、“款”、“項”、“目”4級，支出按支出功能分類，分為 “類”、“款”、“項”3級，支出按經(jīng)濟分類，分為“類”、“款”兩級。單位根據(jù)需要可以再細分

13、為總賬賬戶、二級賬戶和明細賬戶。,事業(yè)單位會計準則的修訂變化一、作為制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度的基礎(chǔ)和依據(jù)，對事業(yè)單位會計制度體系的制定發(fā)揮統(tǒng)馭作用（相當于企業(yè)會計準則中的基本準則）。 在事業(yè)單位會計準則下制定事業(yè)單位會計制度和行業(yè)事業(yè)單位會計制度?，F(xiàn)已出臺《高校會計制度》和《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)制度。,事業(yè)單位會計準則的修訂變化二、我國政府會計改革的最終目標，是要建立一套既借鑒國際慣例、又符合中國國情特點的政

14、府會計準則體系，包括基本準則和若干具體準則，事業(yè)單位會計準則的出臺為建立政府會計具體準則體系積累經(jīng)驗。三、會計核算基礎(chǔ)中,規(guī)定“部分行業(yè)可在行業(yè)事業(yè)單位會計制度中采用權(quán)責發(fā)生制”。 四、在資產(chǎn)的后續(xù)計量中，明確規(guī)定了事業(yè)單位要對固定資產(chǎn)計提折舊，對無形資產(chǎn)進行攤銷。,事業(yè)單位會計準則的修訂變化五、在會計要素中，增加了“費用”要素，費用一般分為業(yè)務(wù)服務(wù)成本、管理費用等；在凈資產(chǎn)預(yù)算管理中，增加了“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)結(jié)余”、“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)

15、”等項目；在財務(wù)報告的構(gòu)成中，增加了“財政補助收支情況表”等報表，并規(guī)定部分事業(yè)單位應(yīng)根據(jù)所適用的會計制度規(guī)定編制“現(xiàn)金流量表”。六、財政部現(xiàn)在正在制定“行政單位會計準則”和修訂“行政單位會計制度”。,第四部分 新事業(yè)單位會計制度 講解,事業(yè)單位會計制度修訂簡況 為了進一步規(guī)范事業(yè)單位的會計核算，提高會計信息質(zhì)量，財政部2019年將2019年頒布的《事業(yè)單位會計制度》進行修訂，以（2019）22號文件

16、頒布，自2019年1月1日起施行。,適用范圍 修訂后的《事業(yè)單位會計制度》適用于各級各類事業(yè)單位。下列事業(yè)單位除外：1、按規(guī)定執(zhí)行《醫(yī)院會計制度》等行業(yè)事業(yè)單位會計制度的事業(yè)單位；2、納入企業(yè)財務(wù)管理體系執(zhí)行企業(yè)會計準則或小企業(yè)會計準則的事業(yè)單位。 .,核算基礎(chǔ) 事業(yè)單位會計核算一般采用收付實現(xiàn)制，但部分經(jīng)濟業(yè)務(wù)或者事項的核算應(yīng)當按照本制度的規(guī)定采用權(quán)責發(fā)生制。,講 解 內(nèi) 容一、資產(chǎn)二、負債三、收入四、支

17、出五、凈資產(chǎn)六、財務(wù)報表,一、資產(chǎn) 新制度資產(chǎn)類會計科目17個：1、庫存現(xiàn)金；2、銀行存款；3、零余額賬戶用款額度；4、短期投資；5財政應(yīng)返還額度；6、應(yīng)收票據(jù)；7、應(yīng)收賬款；8、預(yù)付賬款；9、其他應(yīng)收款；10存貨；11、長期投資；12、固定資產(chǎn)；13、累計折舊；14在建工程；15、無形資產(chǎn)；16、累計攤銷；17；待處置資產(chǎn)損溢,會計核算的主要變化：1、“庫存現(xiàn)金”中現(xiàn)金溢余或短缺的處理發(fā)生變化： 現(xiàn)金溢余屬于應(yīng)支付給有

18、關(guān)人員或單位的部分，借記本科目，貸記“其他應(yīng)付款”科目。 例如：某單位在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金500元，經(jīng)核實屬于應(yīng)支付給某結(jié)算人員。 借：庫存現(xiàn)金 500 貸：其他應(yīng)付款 500,現(xiàn)金溢余無法查明原因的部分，借記本科目，貸記“其他收入”科目。例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中發(fā)現(xiàn)溢余現(xiàn)金300元無法查明原因，經(jīng)批準后為： 借：庫存現(xiàn)金 300 貸：其

19、他收入 300,現(xiàn)金短缺屬于應(yīng)由責任人賠償，借記“其他應(yīng)收款”科目，貸記本科目；例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中短缺現(xiàn)金200元，經(jīng)批準應(yīng)由出納員劉某賠償： 借：其他應(yīng)收款 200 貸：庫存現(xiàn)金 200,現(xiàn)金短缺屬于無法查明原因的部分，報經(jīng)批準后，借記“其他支出”科目。例如：某事業(yè)單位在現(xiàn)金清查中短缺600元，無法查明原因，經(jīng)批準后：借：其他支出 600

20、 貸：庫存現(xiàn)金 600溫馨提示：原“現(xiàn)金”科目現(xiàn)在改為“庫存現(xiàn)金”科目，核算中基本無變化。,2、“零余額賬戶用款額度”主要處理：（1）在財政授權(quán)支付方式下，收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”時，根據(jù)通知書所列金額，借記本科目，貸記“財政補助收入”科目。例如：某事業(yè)單位收到代理銀行蓋章的“授權(quán)支付到賬通知書”，收到財政授權(quán)支付額度是64000元。借：零余額賬戶用款額度 64000 貸：財政

21、補助收入 64000,（2）按規(guī)定支用額度時，借記有關(guān)科目，貸記本科目。 例如：某事業(yè)單位支付職工工資、津貼和補貼等薪酬43000元。借：應(yīng)付職工薪酬 43000 貸：零余額賬戶用款額度 43000,（3）因購貨退回等發(fā)生國庫授權(quán)支付額度退回： 屬于以前年度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”(決算前）、“財政補助結(jié)余”（決算后）、“存貨”等有關(guān)科目； 屬于本年

22、度支付的款項，按照退回金額，借記本科目，貸記“事業(yè)支出”、“存貨”等有關(guān)科目。,（4）年度終了，依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷零余額用款額度的相關(guān)賬務(wù)處理：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度 事業(yè)單位本年度財政授權(quán)支付預(yù)算指標數(shù)大于零余額賬戶用款額度下達數(shù)的，根據(jù)未下達的用款額度：借：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付 貸：財政補助收入,下年初，依據(jù)代理銀行提供的額度恢復(fù)到賬通知書作恢復(fù)額度

23、的相關(guān)賬務(wù)處理： 事業(yè)單位收到財政部門批復(fù)的上年末未下達零余額賬戶用款額度時。借：零余額賬戶用款額度 貸：財政應(yīng)返還額度——財政授權(quán)支付,3、短期投資 新制度中將原來的“對外投資”科目改為“短期投資”科目和“長期投資”科目，事業(yè)單位依法取得的，持有時間不超過1年（含1年）的投資，主要是國債投資，在“短期投資”科目中核算。持有時間超過1年的股權(quán)和債券投資在“長期投資”科目中核算。,“短期投資”主要賬務(wù)處理如下：（

24、1）短期投資在取得時，應(yīng)當按照其實際成本（包括購買價款以及稅金、手續(xù)費等相關(guān)稅費）作為投資成本，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。例如：某事業(yè)單位進行一項短期投資，投資成本為100萬元，每年末收取利息。借：短期投資 1000000 貸：銀行存款 1000000,（2）短期投資持有期間收到利息時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，貸記“其他收入——投資收益”科目。依上例，年末收到短期投資利

25、息5000元，存入銀行。借：銀行存款 5000 貸：其他收入—投資收益 5000,（3）出售短期投資或到期收回短期國債本息，按照實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按照出售或收回短期國債的成本，貸記本科目，按其差額，貸記或借記“其他收入——投資收益”科目。例如：某單位進行一項短期投資到期收到本金200萬元，利息6萬元，存入銀行。借：銀行存款 2060000 貸：短期投資

26、 2000000 其他收入——投資收益 60000,4、財政應(yīng)返還額度 設(shè)置“財政直接支付”、“財政授權(quán)支付”兩個明細科目。主要賬務(wù)處理如下：（1）財政直接支付，年度內(nèi)事業(yè)單位通過國庫直接支付時，借記有關(guān)賬戶，貸記財政補助收入。例：某事業(yè)單位購入存貨一批，買價30000元，存貨入庫，款項通過國庫直接支付。借：存貨 30000 貸：財政補助收入 30000,4

27、、財政應(yīng)返還額度 年度終了時，事業(yè)單位根據(jù)本年度財政直接支付預(yù)算指標數(shù)與當年財政直接支付實際支出數(shù)的差額。借：財政應(yīng)返還額度—財政直接支付 貸：財政補助收入 下年度恢復(fù)財政直接支付額度后，事業(yè)單位以財政直接支付方式發(fā)生實際支出時，借記有關(guān)科目，貸記財政應(yīng)返還額度。例：某事業(yè)單位用上年度恢復(fù)的財政直接支付額度，支付所欠某單位貨款20000元。借：應(yīng)付賬款 20000 貸：財政應(yīng)返

28、還額度 20000,（2）財政授權(quán)支付 年度終了，事業(yè)單位依據(jù)代理銀行提供的對賬單作注銷額度的相關(guān)賬務(wù)處理。借：財政應(yīng)返還額度—財政授權(quán)支付 貸：零余額賬戶用款額度,5、應(yīng)收票據(jù) 商業(yè)匯票到期收不到票款時，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”賬戶中。例如：某事業(yè)單位持有的一張不帶息商業(yè)承兌匯票到期無法收回，金額50000元。 借：應(yīng)收賬款 50000 貸：應(yīng)收票據(jù) 50000,

29、6、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、其他應(yīng)收款 核算中應(yīng)注意：逾期三年或以上、有確鑿證據(jù)表明確實無法收回時，按規(guī)定報經(jīng)批準后予以核銷。（1）報經(jīng)批準予以核銷時： 借：其他支出 貸：應(yīng)收賬款 （2）已核銷的款項在以后期間收回的，按照實際收回的金額： 借：銀行存款 貸：其他收入,7、存貨 核算范圍擴大：各種材料、燃料、包裝物、低值易耗品及達不到固定資產(chǎn)標準的用具、裝具、動植物等都稱存貨。

30、事業(yè)單位隨買隨用的零星辦公用品，可以在購進時直接列作支出，不通過本科目核算。,7、存貨 (1)購入存貨應(yīng)當按照實際成本入賬，成本包括購買價款、相關(guān)稅費、運輸費、裝卸費、保險費以及其他使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。事業(yè)單位按照稅法規(guī)定屬于增值稅一般納稅人的購進非自用材料所支付的增值稅款不計入材料成本。,7、存貨 購入存貨驗收入庫時 借：存貨 貸：銀行存款 應(yīng)付賬款

31、 財政補助收入 零余額賬戶用款額度,7、存貨 接受捐贈、無償調(diào)入的存貨 ，其成本按照有關(guān)憑據(jù)注明的金額加上相關(guān)費用確定，沒有相關(guān)憑據(jù)的比照同類的市場價格確定，市場價格也無法可靠取得的按照名義金額入賬。 借：存貨 貸：其他收入,（2）自行加工的存貨：在加工過程中發(fā)生各種費用時： 借：存貨—生產(chǎn)成本 貸：存貨—材料 應(yīng)付職工薪酬 銀行

32、存款等 加工完成的存貨驗收入庫，按照所發(fā)生的實際成本： 借：存貨—庫存商品等 貸：存貨—生產(chǎn)成本,（3）存貨發(fā)出時，應(yīng)當根據(jù)實際情況采用先進先出法、加權(quán)平均法或者個別計價法確定發(fā)出存貨的實際成本。計價方法一經(jīng)確定不得隨意變更。開展業(yè)務(wù)活動領(lǐng)用存貨時： 借：事業(yè)支出 經(jīng)營支出 貸：存貨,（4）對外捐贈、無償調(diào)出，按照存貨的賬面余額： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨實際捐出

33、、調(diào)出存貨： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,（5）盤盈盤虧：盤盈時，按照確定的入賬價值： 借：存貨 貸：其他收入 盤虧或者毀損、報廢，按照待處置存貨的賬面余額： 借：待處置資產(chǎn)損溢 貸：存貨報經(jīng)批準予以處置時： 借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢,8、長期投資核算科目變化：原“事業(yè)基金（投資基金）”改為“非流動資產(chǎn)基金（長期投資）” 取得投資時：借：長期投資

34、 貸：銀行存款 借：事業(yè)基金 貸：非流動資產(chǎn)基金—長期投資,長期投資到期收回時： 借：銀行存款 貸：長期投資 其他收入——投資收益同時： 借：非流動資產(chǎn)基金——長期投資 貸：事業(yè)基金,9、固定資產(chǎn)新制度的主要變化：（1）固定資產(chǎn)價值標準提高（1000元, 1500元）。（2）“固定基金”改為“非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)”。（3）引入折舊。（4）明確后續(xù)支出的會計處理:區(qū)分資

35、本化支出（改擴建支出）和非資本化支出（日常修理支出）處理。（5）盤盈固定資產(chǎn)計價變化：重置完全價值—同類市價—名義金額。,9、固定資產(chǎn)新制度的主要變化：（6）對于應(yīng)用軟件，如果是固定資產(chǎn)中不可缺少的組成部分，一并作為固定資產(chǎn)核算，如果單獨購入，應(yīng)當作為無形資產(chǎn)核算。 （7）事業(yè)單位以經(jīng)營租賃方式租入的固定資產(chǎn)，不作為固定資產(chǎn)核算，只在備查簿中登記。（8）購入需安裝的固定資產(chǎn)，應(yīng)當先通過“在建工程”賬戶核算。,主要賬務(wù)處理：（

36、1）固定資產(chǎn)購入時：借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn)借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：銀行存款,（2）自行建造的固定資產(chǎn)，工程完工交付使用時，按自行建造過程中發(fā)生的實際支出結(jié)轉(zhuǎn)固定資產(chǎn)成本。例如：某事業(yè)單位新建辦公樓一棟，總造價240萬元，經(jīng)驗收合格，交付使用。借：固定資產(chǎn) 2400000 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 2400000借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程2400000 貸

37、：在建工程 2400000,（3）改擴建。轉(zhuǎn)入改建、擴建、修繕時，按固定資產(chǎn)的賬面價值： 借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 借：非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn) 累計折舊 貸：固定資產(chǎn) 借：事業(yè)支出 貸：銀行存款,工程完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金——在建工程 貸：在建工程,（4）

38、為維護固定資產(chǎn)的正常使用而發(fā)生的日常修理等后續(xù)支出，應(yīng)當計入當期支出但不計入固定資產(chǎn)成本。 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款,（5） 固定資產(chǎn)的處置A.轉(zhuǎn)入待處置資產(chǎn)時 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值 累計折舊 貸：固定資產(chǎn)B.收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)龋?借：庫存現(xiàn)金，銀行存款等

39、 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入,C.處置毀損、報過程中發(fā)生相關(guān)費用： 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金、銀行存款D.處置完畢、按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入上繳： 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款同時，借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 貸：借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入,10、累計折舊（1）計提折舊的范圍：事業(yè)單位應(yīng)當對除下列各項資產(chǎn)以外的其他固

40、定資產(chǎn)計提折舊：文物和陳列品；動植物；圖書、檔案；以名義金額計量的固定資產(chǎn)。（2）計提折舊的方法：一般應(yīng)當采用年限平均法或工作量法，計提折舊時不考慮預(yù)計凈殘值。事業(yè)單位應(yīng)當根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)和實際使用情況，合理確定折舊年限。省級以上財政部門、主管部門有折舊年限規(guī)定的，按其規(guī)定執(zhí)行。,（3）折舊時間的規(guī)定：一般應(yīng)當按月計提固定資產(chǎn)折舊。當月增加的固定資產(chǎn)，當月不提折舊，從下月起計提折舊；當月減少的固定資產(chǎn)，當月照提折舊，從下月起不提折舊

41、。固定資產(chǎn)提足折舊后，無論能否繼續(xù)使用，均不再計提折舊；提前報廢的固定資產(chǎn)，不再補提折舊。,（4）對執(zhí)行新制度前形成的固定資產(chǎn)（不包括新舊轉(zhuǎn)賬時轉(zhuǎn)入“存貨”的固定資產(chǎn)），應(yīng)當在2019年度全面核查其原價、截至2019年12月31日的已使用年限、尚可使用年限等，并于2019年12月31日對這些固定資產(chǎn)補提折舊，按照應(yīng)計提的折舊金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目，自2019年1月1日起對這些固定資產(chǎn)按照新制度

42、的規(guī)定按月計提折舊；（5）對執(zhí)行新制度后形成的固定資產(chǎn)，應(yīng)當按照新制度的規(guī)定按月計提折舊。,（6）會計處理：按照實際計提金額，借記“非流動資產(chǎn)基金——固定資產(chǎn)”科目，貸記“累計折舊”科目。事業(yè)單位對固定資產(chǎn)計提折舊和對無形資產(chǎn)進行攤銷屬于虛提虛攤性質(zhì)，減少凈資產(chǎn)，并不增加支出。（7）事業(yè)單位對于折舊和攤銷的運用，新制度中采用行業(yè)制度優(yōu)先的原則，各事業(yè)單位應(yīng)該根據(jù)行業(yè)制度的有關(guān)規(guī)定執(zhí)行，（8）固定資產(chǎn)處置時，按照所處置固定資產(chǎn)的賬面

43、價值，借記“待處置資產(chǎn)損溢”科目，按照已計提折舊，借記本科目，按照固定資產(chǎn)的賬面余額，貸記“固定資產(chǎn)”科目。,例1：事業(yè)單位的某項固定資產(chǎn)2019年5月25日購入，6月17日交付使用，總價值42萬元，預(yù)計使用20年，采用年限平均法計提折舊，列式計算每月應(yīng)提折舊額。每月應(yīng)提折舊額=420000÷240=1750(元）注：計算每月應(yīng)提折舊額時一般保留整數(shù),例2：某事業(yè)單位某項固定資產(chǎn)2019年8月10日交付使用，原值38萬元，

44、預(yù)計使用15年，列式計算2019年12月31日應(yīng)補提折舊額。每月應(yīng)提折舊額=380000÷180=2111（元）2019年12月31日應(yīng)補提折舊額 =2111×76=160436（元）,例3：某事業(yè)單位2019年3月31日提取的月折舊額為45000元，3月12日交付使用的一項固定資產(chǎn)月折舊額為3200元，3月24日報廢一項固定資產(chǎn)，月折舊額為1800元，列式計算該單位4月30日應(yīng)提折舊額，并編制提取折舊

45、的分錄。應(yīng)提折舊額=45000+3200-1800=46400（元）借：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 46400 貸：累計折舊 46400,11、在建工程（1）基建并賬的規(guī)定：事業(yè)單位的基本建設(shè)投資應(yīng)當按照國家有關(guān)規(guī)定單獨建賬、單獨核算，同時按照本制度的規(guī)定至少按月并入本科目及其他相關(guān)科目反映。事業(yè)單位應(yīng)當在本科目下設(shè)置“基建工程”明細科目，核算由基建賬戶并入的在建工程成本。有關(guān)基建并賬的具體

46、賬務(wù)處理另行規(guī)定。,（2）在建工程（非基建項目）的主要處理：發(fā)生工程成本時： 借：在建工程 貸：流動資產(chǎn)基金 —在建工程 借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款 工程完工交付使用時： 借：固定資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—固定資產(chǎn) 借：非流動資產(chǎn)基金—在建工程 貸：在建工程,12、無形資產(chǎn) （1)

47、無形資產(chǎn)取得借：無形資產(chǎn) 貸：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn)借：事業(yè)支出（經(jīng)營支出） 貸：財政補助收入 零余額賬戶用款額度 銀行存款,（2）按月進行無形資產(chǎn)攤銷時：借：非流動資產(chǎn)基金—無形資產(chǎn) 貸：累計攤銷溫馨提示：1、以名義金額計量的無形資產(chǎn)不攤銷。2、應(yīng)當采用年限平均法攤銷。3、無形資產(chǎn)當月增加當月攤銷 ，當月減少當月不再攤銷。,13、待處置資產(chǎn)損溢 （1）事業(yè)單

48、位資產(chǎn)處置包括資產(chǎn)的出售、出讓、轉(zhuǎn)讓、對外捐贈、無償調(diào)出、盤虧、報廢、毀損以及貨幣性資產(chǎn)損失核銷等。（2）設(shè)置“處置資產(chǎn)價值”、“處置凈收入”明細科目（3）盤虧或者毀損、報廢存貨時：① 轉(zhuǎn)為待處理時借：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值 貸：存貨,② 報經(jīng)批準予以處理時借：其他支出 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置資產(chǎn)價值③ 處置毀損、報廢存貨過程中收到殘值變價收入、保險理賠和過失人賠償?shù)冉瑁簬齑娆F(xiàn)金 銀行存款

49、 貸：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入,④ 處置毀損、報廢存貨過程中發(fā)生相關(guān)費用 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：庫存現(xiàn)金 銀行存款 ⑤ 處置完畢，按照處置收入扣除相關(guān)處置費用后的凈收入 借：待處置資產(chǎn)損溢—處置凈收入 貸：應(yīng)繳國庫款,二、負債（一）新舊會計科目比較新制度科目：11個1 短期借款 2 應(yīng)繳稅費 3 應(yīng)繳國庫款 4 應(yīng)繳財政專戶款 5 應(yīng)付職工薪酬

50、 6 應(yīng)付票據(jù) 7 應(yīng)付賬款 8 預(yù)收賬款 9 其他應(yīng)付款 10長期借款 11 長期應(yīng)付款,（二）新舊科目銜接1.短期借款、長期借款 原賬“借入款項”科目的余額中，將期限在1年內(nèi)（含1年）的各種借款余額轉(zhuǎn)入“短期借款”科目；將剩余余額轉(zhuǎn)入“長期借款”科目。2.應(yīng)繳稅費、應(yīng)繳國庫款、應(yīng)繳財政專戶款（1）“應(yīng)交稅金”改為“應(yīng)繳稅費”（2）“應(yīng)交預(yù)算款”改為“應(yīng)繳國庫款”（3）“應(yīng)繳財政專戶款”不變,3.

51、應(yīng)付職工薪酬 將原“應(yīng)付工資（離退休費）”、“應(yīng)付地方（部門）津貼補貼”、“應(yīng)付其他個人收入”科目變?yōu)椤皯?yīng)付職工薪酬”帳戶的二級帳戶。將原賬戶中的余額分別轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。 將對原“其他應(yīng)付款”科目的余額進行分析，將其中屬于事業(yè)單位應(yīng)付的社會保險費和住房公積金等余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目的相關(guān)明細科目。,4.應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款 增加了“長期應(yīng)付款”科目。 將償還期在1年以上（

52、不含1年）的應(yīng)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中的“長期應(yīng)付款”科目。 將償還期在1年以內(nèi)（含1年）的應(yīng)付賬款余額轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付賬款”科目。,5.其他應(yīng)付款 將原“其他應(yīng)付款”科目余額中，屬于應(yīng)付的社會保險費和住房公積金的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“應(yīng)付職工薪酬”科目。 將屬于償還期限在1年以上（不含1年）的應(yīng)付款項的余額，轉(zhuǎn)入新賬中“長期應(yīng)付款”科目。 將剩余余額，轉(zhuǎn)入新賬中“其他應(yīng)付款”科目。,（三）主要會計處理主要變化：1、

53、借入款項分為短期借款和長期借款2、應(yīng)付票據(jù)到期無力支付時，轉(zhuǎn)入“應(yīng)收賬款”3、明確長期借款利息的處理為購建固定資產(chǎn)支付的專門借款利息，分別以下情況處理：,（1）屬于工程項目建設(shè)期間支付的，計入工程成本，按照支付的利息。借：在建工程 貸：非流動資產(chǎn)基金——在建工程借：其他支出 貸：銀行存款,（2）屬于工程項目完工交付使用后支付的，計入當期支出但不計入工程成本，按照支付的利息。 借：其他支出 貸：銀行

54、存款 （3）其他長期借款利息，按照支付的利息金額。 借：其他支出 貸：銀行存款,三、收入（一）新舊制度會計科目變化新制度收入科目：6個1、財政補助收入2、事業(yè)收入3、上級補助收入4、附屬單位上繳收入5、經(jīng)營收入6、其他收入,（二）新舊科目銜接1、 收入類科目年末無余額，不需進行轉(zhuǎn)賬處理。年初按照新制度設(shè)置收入類科目并進行賬務(wù)處理。2、新制度未設(shè)置“撥入?？睢笨颇俊＾D(zhuǎn)賬時，原賬中“撥入專款”科目的余額

55、轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的貸方。,,3、新制度收入科目共6個 財政補助收入—基本支出 —項目支出 年末均轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶,“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶設(shè)置“基本支出”、“項目支出”明細賬戶與其對應(yīng)。 經(jīng)營收入對明細賬設(shè)置沒有規(guī)定，期末轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。,,事業(yè)收入—專項資金收入 —非專項資金收入 上級補助收入—專項資金收入

56、 —非專項資金收入 附屬單位上繳收入—專項資金收入 —非專項資金收入 其他收入—專項資金收入 —非專項資金收入,事業(yè)收入、上級補助收入、附屬單位上繳收入、其他收入四個收入類賬戶均需要設(shè)置“專項資金收入”和“非專項資金收入”兩個明細賬戶。 期末應(yīng)該將四個收入類賬戶中的“專項資金收入”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶，將四個收入類賬戶中的“非專項資金收入”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“

57、事業(yè)結(jié)余賬戶”,（三）主要會計處理1、財政補助收入例如：某事業(yè)單位根據(jù)代理銀行轉(zhuǎn)來的《授權(quán)支付到賬通知書》，授權(quán)支付額度為30萬元。借：零余額賬戶用款額度 300000 貸：財政補助收入—基本支出 300000 期末結(jié)轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目借：財政補助收入—基本支出 貸：財政補助結(jié)

58、轉(zhuǎn),2、事業(yè)收入 收到從財政專戶返還的事業(yè)收入時，按照實際收到的返還金額。借：銀行存款等 貸：事業(yè)收入 事業(yè)收入年末結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入—專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：事業(yè)收入—非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,3、上級補助收入 按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。需設(shè)置“專項資金收入”和“非專項資金收入”明細賬戶核算。借：銀行存款等 貸：上級補助收入—專項資

59、金收入 —非專項資金收入 年末“專項資金收入”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項資金收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目。,年末“專項資金收入”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項資金收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目。借：上級補助收入—專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：上級補助收入—非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,4、附屬單位上繳收入例如：某學校收到所屬獨立核算的招待所上交收入8

60、0000元。借：銀行存款 80000 貸：附屬單位上繳收入 —專項基金收入 80000,年末“專項資金收入”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項資金收入”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余” 科目。 借：附屬單位上繳收入 —專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)借：附屬單位上繳收入—非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,5、經(jīng)營收入 按照《政府收支分類科目》中“支出功能分類”相關(guān)科目等進行明細核算。

61、 年末結(jié)轉(zhuǎn)：轉(zhuǎn)入 “經(jīng)營結(jié)余”科目。 借：經(jīng)營收入 貸：經(jīng)營結(jié)余,6、其他收入核算內(nèi)容：投資收益、銀行存款利息收入、租金收入、捐贈收入、現(xiàn)金盤盈收入、存貨盤盈收入、收回已核銷應(yīng)收及預(yù)付款項、無法償付的應(yīng)付及預(yù)收款項等。,年末結(jié)轉(zhuǎn)： 借：其他收入 —專項資金收入 貸：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 借：其他收入—非專項資金收入 貸：事業(yè)結(jié)余,四、支出(一）新制度支出科目：5個1、事業(yè)支出2

62、、對附屬單位補助支出3、上繳上級支出4、經(jīng)營支出5、其他支出,新制度未設(shè)置“撥出?？睢薄ⅰ皩？钪С觥笨颇?。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“撥出專款”、“?？钪С觥笨颇康挠囝~轉(zhuǎn)入新賬中“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目的借方。 新制度中未設(shè)置“成本費用”科目。轉(zhuǎn)賬時，應(yīng)將原賬中“成本費用”科目轉(zhuǎn)入新賬中“存貨”相關(guān)明細科目,（二）支出類賬戶的結(jié)構(gòu)分析1、事業(yè)支出—財政補助支出—基本支出 —項目支出

63、 —非財政專項資金支出 —其他資金支出 期末將“財政補助支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將“非財政專項資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將“其他資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。,2、其他支出—專項資金支出 —非專項資金支出 期末將“專項資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”賬戶；將“非專項資金支出”發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。3、上繳上級支

64、出 對明細賬戶設(shè)置沒有明確規(guī)定，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。,4、對附屬單位補助支出 對明細賬戶設(shè)置沒有明確規(guī)定，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”賬戶。5、經(jīng)營支出 對明細賬戶設(shè)置沒有明確規(guī)定，期末將發(fā)生額轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”賬戶。,（三）支出類賬戶的會計核算1、事業(yè)支出 明細科目按照“財政補助支出—基本支出” “財政補助支出—項目支出”，“非財政專項資金支出”和“其他資金支出”等進行明細核算。 年末結(jié)轉(zhuǎn)：

65、 借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財政補助支出 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—非財政專項資金支出 借：事業(yè)結(jié)余 貸：事業(yè)支出—其他資金支出,2、對附屬單位補助支出、上繳上級支出 “對附屬單位補助支出”、“上繳上級支出”賬戶設(shè)置有關(guān)明細科目進行明細核算，年末結(jié)轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：事業(yè)結(jié)余 貸：對附屬單位補助支出 上繳上級支出,3、經(jīng)營

66、支出 設(shè)置有關(guān)明細科目進行明細核算，年末結(jié)轉(zhuǎn)入“經(jīng)營結(jié)余”科目。 借：經(jīng)營結(jié)余 貸：經(jīng)營支出,4、其他支出核算內(nèi)容：包括利息支出、捐贈支出、現(xiàn)金盤虧損失、資產(chǎn)處置損失、接受捐贈（調(diào)入）非流動資產(chǎn)發(fā)生的稅費支出等。 設(shè)置“專項資金支出”和“非專項資金支出”明細科目核算。,年末“專項資金支出”轉(zhuǎn)入“非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”科目；“非專項資金支出”轉(zhuǎn)入“事業(yè)結(jié)余”科目。 借：非財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 貸：其他支

67、出—專項資金支出 借：事業(yè)結(jié)余 貸：其他支出—非專項資金支出,五、凈資產(chǎn)（一）新制度凈資產(chǎn)科目：9個1、財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 2、財政補助結(jié)余3、非財政補助結(jié)轉(zhuǎn)4、事業(yè)結(jié)余5、經(jīng)營結(jié)余6、非財政補助結(jié)余分配 7、事業(yè)基金8、非流動資產(chǎn)基金（長期投資、固定資 產(chǎn)、在建工程、無形資產(chǎn)）9、專用基金,1、財政補助結(jié)轉(zhuǎn) 一般設(shè)兩個二級賬戶多個明細賬戶（年末結(jié)算后無余額）財政補助結(jié)余—基

68、本支出結(jié)轉(zhuǎn)—設(shè)多個明細賬 —項目支出結(jié)轉(zhuǎn)（1）“財政補助結(jié)余” 發(fā)生額貸方轉(zhuǎn)入“財政補助收入”賬戶。借：財政補助收入—基本支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn)借：財政補助收入—項目支出 貸：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—項目支出結(jié)轉(zhuǎn),（2）“財政補助結(jié)轉(zhuǎn)”借方發(fā)生額轉(zhuǎn)入“事業(yè)支出—財政補助支出”借：財政補助結(jié)轉(zhuǎn)—基本支出結(jié)轉(zhuǎn) —項目支出結(jié)轉(zhuǎn) 貸：事業(yè)支出—財政補助支出—