新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果資料

1、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果考口劉玉張霞張承良【摘要】2006年2月由中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定，財(cái)政部發(fā)布的新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，標(biāo)志著中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則向著國(guó)際趨同邁出了一大步。因此，關(guān)于中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同問(wèn)題研究成為了一個(gè)熱點(diǎn)，本文對(duì)新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的正面和負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果進(jìn)行了分析，并提出了相應(yīng)的砷策建議。【關(guān)鍵詞】會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；國(guó)際趨同；經(jīng)濟(jì)后果【中圖分類(lèi)號(hào)】F233[文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼】A【文章編號(hào)】l006—5024(2008)05一0190—03【

2、作者簡(jiǎn)介】劉玉，江西廣播電視大學(xué)計(jì)財(cái)處講師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；張霞，江西廣播電視大學(xué)開(kāi)放學(xué)院教師，研究方向?yàn)樨?cái)務(wù)管理；張承良，江西廣播電視大學(xué)工程學(xué)院副教授，研究方向?yàn)榻逃芾怼?江西南昌330046)1∞一、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同現(xiàn)狀20世紀(jì)90年代以后，世界經(jīng)濟(jì)全球化的趨勢(shì)明顯加快，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資以及跨國(guó)公司均呈現(xiàn)良好的發(fā)展態(tài)勢(shì)，資本市場(chǎng)日益壯大，跨國(guó)兼并活動(dòng)日益頻繁并愈演愈烈，資本流動(dòng)也日漸迅速。在這種情況下，對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的

3、要求也就越來(lái)越迫切。2001年4月國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)(IAsB)的成功改組，使制定在全世界范圍內(nèi)(至少在國(guó)際資本市場(chǎng)上)通用的統(tǒng)一會(huì)計(jì)準(zhǔn)則從遙遠(yuǎn)的夢(mèng)想變成現(xiàn)實(shí)。隨著IAsB宣告制定具有“全球會(huì)計(jì)準(zhǔn)則”意義的國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則(IFRs)，各國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則紛紛向IFRs趨同。歐盟國(guó)家宣布從2005年起直接采用IFRs編制上市公司的合并財(cái)務(wù)報(bào)表；澳大利亞、新西蘭、新加坡等國(guó)制定了與IFRS等同的本國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FAsB)也與

4、IAsB在2002年9月簽訂“諾沃克協(xié)議”，旨在推動(dòng)FAsB準(zhǔn)則與IASB準(zhǔn)則的趨同。我國(guó)則以IFRS為藍(lán)本根據(jù)中國(guó)的實(shí)際情況在2006年2月推出了由1項(xiàng)基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和38項(xiàng)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則組成的“新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系”。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的建立，順應(yīng)中國(guó)經(jīng)濟(jì)快速市場(chǎng)化和國(guó)際化的需要，以提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量為核心，強(qiáng)化為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用會(huì)計(jì)信息的理念，首次構(gòu)建了與國(guó)際準(zhǔn)則趨同、涵蓋企業(yè)各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)、可獨(dú)立實(shí)施的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，實(shí)現(xiàn)了我國(guó)企業(yè)

5、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)新的跨越和歷史性的突破。新頒布的企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則其內(nèi)容無(wú)論是從結(jié)構(gòu)上還是從具體項(xiàng)目上看，都實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的趨同。①?gòu)慕Y(jié)構(gòu)上看，我國(guó)準(zhǔn)則體系包括基本準(zhǔn)則和具體準(zhǔn)則?；緶?zhǔn)則位于具體準(zhǔn)則之上，對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)性。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則包括財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架和一些具體準(zhǔn)則，概念框架對(duì)具體準(zhǔn)則具有指導(dǎo)意義。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的基本準(zhǔn)則就是我國(guó)的“財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架”，基本準(zhǔn)則的內(nèi)容和結(jié)構(gòu)與概念框架基本相同，只是提法不同而已。②在具體準(zhǔn)則方面，我國(guó)準(zhǔn)

6、則的38條具體準(zhǔn)則當(dāng)中，除了對(duì)原有的16條準(zhǔn)則進(jìn)行修訂之外，其余22條品囂籀悠器臻j胚窶髦量日▲r■●^新思萬(wàn)方數(shù)據(jù)◆新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果思考我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則存在著較多不相適應(yīng)的地方，二者的碰撞必然損害各方主體的利益，導(dǎo)致負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果。1帶來(lái)較大的制度變革成本。國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則基本上反映的是發(fā)達(dá)國(guó)家的情況，而對(duì)發(fā)展中國(guó)家或是轉(zhuǎn)型經(jīng)濟(jì)國(guó)家的情況考慮很少，同時(shí)，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則仍有不小的差距，趨同必然給

7、我國(guó)帶來(lái)很高的制度變革成本。2制定成本的增加。2003年開(kāi)始施行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定程序是在借鑒其他國(guó)家和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)經(jīng)驗(yàn)的基礎(chǔ)上由財(cái)政部擬定的。導(dǎo)向性原則、謹(jǐn)慎性原則的運(yùn)用以及大量的職業(yè)判斷不是會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)所能自動(dòng)解決的，相當(dāng)程度上取決于會(huì)計(jì)人員的職業(yè)判斷水平。對(duì)于中小企業(yè)來(lái)講，對(duì)會(huì)計(jì)人員的高素質(zhì)要求、昂貴的核算成本以及審計(jì)成本都是不可回避的問(wèn)題，而且大范圍采用國(guó)際趨同的準(zhǔn)則，會(huì)大大增加會(huì)計(jì)信息的生成成本。3轉(zhuǎn)換成本的增加。我國(guó)舊的會(huì)

8、計(jì)準(zhǔn)則借鑒了前蘇聯(lián)模式，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則差別很大。與前蘇聯(lián)模式相比，采用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則計(jì)算的利潤(rùn)要低得多，因此受影響的利益集團(tuán)反對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化，其中受負(fù)面經(jīng)濟(jì)后果影響的利益主體則更加反對(duì)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則造成的損失，這樣會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際化的轉(zhuǎn)換成本就會(huì)更高。4稅收收入的減少。采納國(guó)際化的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)我國(guó)政府最明顯的經(jīng)濟(jì)后果是稅收。因?yàn)槎愂帐找媸且詴?huì)計(jì)報(bào)告收益為基礎(chǔ)，依照國(guó)際通行慣例計(jì)算的會(huì)計(jì)利潤(rùn)通常會(huì)低于采用新標(biāo)準(zhǔn)之前的利潤(rùn)，會(huì)計(jì)收益低估導(dǎo)致企業(yè)稅收

9、負(fù)擔(dān)降低，中國(guó)政府在新會(huì)計(jì)規(guī)則下稅收減少，中國(guó)政府也完全意識(shí)到這種負(fù)面的經(jīng)濟(jì)后果，但是他們?cè)敢鉅奚愂帐找嬉該Q取外圍投資。5對(duì)企業(yè)的影響，一方面新的準(zhǔn)則體系的實(shí)施，將加大企業(yè)的制度變革成本、學(xué)習(xí)成本、執(zhí)行成本另一方面，在企業(yè)的經(jīng)營(yíng)情況保持不變的情況下，采用國(guó)際財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則得到的利潤(rùn)將普遍下降。那么企業(yè)在資本市場(chǎng)上的形象和籌資能力隨之受到損害。6對(duì)投資者、債權(quán)人的影響，企業(yè)在準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變后財(cái)務(wù)信息與準(zhǔn)則轉(zhuǎn)變前生成的會(huì)計(jì)信息缺乏縱向可比性，在近

10、幾年，投資者、債權(quán)人難以從財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的變化判斷企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果是變好還是變差了，另外我國(guó)投資者和債權(quán)人的專業(yè)知識(shí)比較薄弱，理解新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同樣對(duì)他們來(lái)說(shuō)是一個(gè)不小的難題。三、我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的對(duì)策會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的實(shí)質(zhì)是各國(guó)的利益之爭(zhēng)，在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的生成機(jī)制中，美英等發(fā)達(dá)國(guó)家一直處于主導(dǎo)地位，這就意味著國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是扎根于發(fā)達(dá)的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)土壤中的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則。認(rèn)清形勢(shì)，趨利避害，這是我們?cè)诋?dāng)前中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同這一新形勢(shì)下應(yīng)有的謹(jǐn)

11、慎和決策的原則。1堅(jiān)持會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際化改革方向，密切關(guān)注國(guó)際會(huì)計(jì)192準(zhǔn)則的動(dòng)向，并積極參與其中。隨著世界經(jīng)濟(jì)全球化的推進(jìn)，我們應(yīng)遵循國(guó)際通行的“游戲規(guī)則”，減少國(guó)際經(jīng)濟(jì)交流與貿(mào)易的交易成本，并積極參與國(guó)際準(zhǔn)則的制定，進(jìn)一步提升我國(guó)的參與度和影響力，與世界各國(guó)共同構(gòu)建全球高質(zhì)量的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系。目前，我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系的基本建立只能說(shuō)是國(guó)際趨同的一個(gè)新的起點(diǎn)，我們應(yīng)根據(jù)國(guó)際環(huán)境的發(fā)展變化來(lái)對(duì)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則進(jìn)行不斷的調(diào)整，只要我國(guó)的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)

12、和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所列的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)實(shí)質(zhì)上是一致的，就應(yīng)與國(guó)際準(zhǔn)則保持一致。2堅(jiān)持結(jié)合中國(guó)國(guó)情。趨同是實(shí)質(zhì)性趨同，求大同存小異，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中凡是符合我國(guó)經(jīng)濟(jì)形勢(shì)，對(duì)我國(guó)有利的，就要解放思想，加以借鑒。另一方面，我們也不能照搬照抄，應(yīng)當(dāng)考慮中國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)、企業(yè)的特點(diǎn)。各國(guó)在經(jīng)濟(jì)環(huán)境、法律制度、文化理念以及監(jiān)管水平、會(huì)計(jì)信息使用者和會(huì)計(jì)人員素質(zhì)方面都存在著不同程度的差異，因此，每個(gè)國(guó)家的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則同國(guó)際準(zhǔn)則只能是“趨同”而不能是“等同”。我國(guó)會(huì)計(jì)

13、準(zhǔn)則是由權(quán)威的政府機(jī)構(gòu)制定并保證其實(shí)施，這是符合我國(guó)國(guó)情的，應(yīng)該堅(jiān)持其強(qiáng)制性。3逐步建立我國(guó)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)。雖然說(shuō)我國(guó)新修訂的“基本準(zhǔn)則”盡量引入了國(guó)際通用的概念框架內(nèi)容，但是由于定位、計(jì)量屬性的規(guī)定等方面的制約，仍難以稱之為真正意義上的會(huì)計(jì)概念框架。因此，我國(guó)應(yīng)盡快建立起一套財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架結(jié)構(gòu)，以使我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與實(shí)務(wù)操作更加規(guī)范，從而增強(qiáng)準(zhǔn)則的指導(dǎo)性與前瞻性，避免會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的隨意變更和保證會(huì)計(jì)改革的正確方向。4提高我國(guó)會(huì)計(jì)人員

14、的素質(zhì)。國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(IAsB)改組后，一個(gè)重要變化就是其最重要的任職資格條件是專業(yè)技能和職業(yè)背景，這就對(duì)我國(guó)盡快培養(yǎng)出自己的國(guó)際會(huì)計(jì)專家提出了挑戰(zhàn)。我國(guó)目前還缺乏這樣的專家，從而在國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同中處于不利地位。參考文獻(xiàn)：[1]紀(jì)楠會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的經(jīng)濟(jì)后果【J】社會(huì)科學(xué)輯刊，2007，(6)【2】王玉會(huì)計(jì)準(zhǔn)則國(guó)際趨同的現(xiàn)狀及對(duì)我國(guó)的啟示【J】會(huì)計(jì)之友(下)，2007，(2)【3】文義我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同的論爭(zhēng)與啟示【J】懷化