鮑勃·瑞安等的《財務與會計研究方法與方法論》

1、會計名著導讀窯陰援財會月刊淵會計冤窯緣員窯陰《財務與會計研究：方法與方法論》一書由鮑勃瑞安（月燥遭砸贈葬灶）、羅伯特宰援斯卡彭斯（砸燥遭藻則賊宰援雜糟葬責藻灶澤）、邁克爾西奧博爾德（醞蚤糟澡葬藻造栽澡藻燥遭葬造鑿）合著。他們分別在英國格洛斯特大學、曼徹斯特大學和伯明翰大學從事財務與會計的研究和教學工作。斯卡彭斯教授是英國著名的會計學家，研究領(lǐng)域集中于管理會計，主要涉及管理會計變化的過程及新系統(tǒng)的實施障礙、管理會計實務變化的性質(zhì)及對商業(yè)組

2、織的影響、績效計量系統(tǒng)及其在全球性組織中的應用、案例研究方法的作用等。圓園園源年，斯卡彭斯教授因?qū)芾頃嬜龀鐾怀鲐暙I而獲得英國會計學會頒發(fā)的杰出學術(shù)獎。西奧博爾德教授的研究領(lǐng)域集中于衍生工具、風險管理、定價過程與國際基金對沖，他曾擔任特許投資分析家研究基金會受托人、會計準則委員會顧問等職，現(xiàn)任國際投資分析師協(xié)會考試委員會主席、英國社會投資專業(yè)協(xié)會高級學術(shù)顧問等社會職務，還擔任《商業(yè)財務與會計》、《英國會計評論》等多家雜志的編委。瑞安教

3、授主要從事財務領(lǐng)域的研究工作。三位教授對方法論研究的嘗試始于二十世紀七十年代中葉，他們在曼徹斯特大學為研究生開設(shè)方法論課程；二十世紀八十年代以后，他們雖然分屬于不同單位，但繼續(xù)作為一個團隊進行研究并形成了會計研究方法與方法論的思想?！敦攧张c會計研究：方法與方法論》是他們長期從事科研和教學研究的結(jié)晶。該書于員怨怨圓年首次出版，由于其視角獨特、觀點新穎，受到國際學術(shù)界的普遍好評。圓園園圓年，作者對該書進行了修訂再版，其主題是在財務與會計研究

4、中如何學習、應用科學的方法和方法論，內(nèi)容包括財務與會計的研究傳統(tǒng)、財務與會計的研究方法以及在財務與會計研究中如何評論分析技術(shù)共計三篇。一、財務與會計的研究傳統(tǒng)這一部分是本書第一篇，也是最具特色的內(nèi)容。特別是第一章“財務研究的哲學”和第二章“會計研究的可選哲學”從不同哲學觀點的爭論出發(fā)，展示了財務與會計研究方法及方法論的哲學基礎(chǔ)，也確定了全書的基調(diào)。在本篇其余三章中，作者通過回顧財務學、管理會計與財務會計的研究歷史，論述了這三個領(lǐng)域的研究

5、傳統(tǒng)，分析了研究傳統(tǒng)與科學哲學觀點的相互關(guān)系，揭示了方法論對財務與會計研究主題和研究方法的影響，為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供了背景知識，指明了進一步研究的可能方向。作者認為，盡管存在著對財務科學的研究產(chǎn)生了相當影響的多種不同哲學觀點和哲學立場，但我們一般把其簡化為兩對可供選擇的極端主義，即經(jīng)驗主義與理性主義、實證主義與唯心主義。理性主義主張正確的信念只有通過推理才能得到。財務學中理想的市場概念是柏拉圖式的抽象是理性主義的具體表現(xiàn)。經(jīng)驗主義強調(diào)信

6、念的確定性只能通過感知得到，這導致“科學是不受價值判斷影響”的觀點的產(chǎn)生。經(jīng)驗主義促成了最重大的哲學運動之一：實證主義。實證研究在財務和會計學領(lǐng)域興起并成為主流的研究方法，其實質(zhì)正是哲學實證主義在這一領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。除了方法論外，財務學科的進展本質(zhì)上是以一種類似于拉卡托斯的方式開始的，最初是由一個行為（個體的或是社會的）的理論模型所組成的，然后不同的研究學派圍繞特定的基本模型發(fā)展，并在后來隨著對特定假設(shè)的含義與變化進行檢驗而進一步分化為

7、不同的學派。哈貝馬斯提出的解釋學循環(huán)以及社會實在的本質(zhì)、研究人員的作用、研究過程的社會性質(zhì)等問題，形成了會計研究可選擇方法的哲學基礎(chǔ)。最適合的研究方法的選擇依賴于正在研究的現(xiàn)象的性質(zhì)。研究人員持有的本體論假設(shè)，會影響關(guān)于知識的獲得方式（認識論），反過來又通過所進行的研究影響研究過程。不同本體論下，會計研究的內(nèi)容、形式與方法區(qū)別都很大。確定會計研究的適宜方法論需要考慮本體論與認識論問題，研究人員對于可選擇的方法論應該持開放的態(tài)度。作者隨后

8、簡潔地描述了財務學、管理會計和財務會計的發(fā)展歷程，論述了這三個領(lǐng)域的研究傳統(tǒng)及其與哲學觀點的相互關(guān)系。財務學發(fā)展的初始階段，形式理性的經(jīng)濟主體、完全競爭的金融市場、完全免費獲得的信息三個命題是財務學模型發(fā)展的基礎(chǔ)。馬科維茨提出了投資組合理論、莫迪格利安尼和米勒將古典經(jīng)濟學引入財務學領(lǐng)域、法瑪對市場效率的經(jīng)驗證據(jù)進行考察、布萊克與斯科爾斯提出了期權(quán)定價模型、詹森和梅克林對最優(yōu)負債轅權(quán)益比例的理論框架進行了探討?；窘鹑谫Y產(chǎn)的定價、期權(quán)定價

9、、金融市場中資產(chǎn)價格對信息的消化是財務學研究中的三個重要領(lǐng)域。這些領(lǐng)域的研究動態(tài)反映了財務研究的脈絡。新古典經(jīng)濟學框架及利潤最大化目標是管理會計傳統(tǒng)知識的支柱。二十世紀五六十年代，“會計信息應該滿足使用者的決策需要”的認識推動了管理會計的發(fā)展。二十世紀七十年代早期，研究人員開始關(guān)注不確定性和信息成本問題。二十世紀八十年代，研究人員從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究，關(guān)注對所觀察到的管理會計實務做出解釋，試圖理解不同變量（如預算與組織業(yè)績）的相互作用

10、。管理會計研究中還有其他可選鮑勃瑞安等的《財務與會計研究：方法與方法論》中南財經(jīng)政法大學張華林蔡傳里許家林穴博士生導師雪陰窯會計名著導讀陰窯緣圓窯財會月刊淵會計冤援的理論和方法，如行為會計、組織理論和社會理論等在闡述理論和實務方面發(fā)揮了很大的作用。所以，作者指出管理會計的研究方法和主題具有多樣性?？偨Y(jié)會計發(fā)展歷程，作者指出在財務會計發(fā)展的早期，會計理論產(chǎn)生于會計實務。“從現(xiàn)有的實務中提取理論原則”產(chǎn)生了財務會計研究中的經(jīng)驗歸納法，“從真

11、實收益中得出計量方法”形成了財務會計研究中的演繹法。兩種方法的匯集導致了二十世紀六十年代財務會計經(jīng)驗研究的“黃金時期”。二十世紀六十年代后期和七十年代早期，財務會計概念框架成為財務會計研究的重點。而決策有用研究的興起，成功地將會計研究從對“真實收益”的尋找轉(zhuǎn)向考察會計方法對不同使用者團體的效用上來。國際會計研究主題也從國家間的比較研究轉(zhuǎn)向同時注重國際資本市場問題、跨國公司的國際會計問題以及會計協(xié)調(diào)問題。二十世紀七十年代，經(jīng)驗研究方法被應

12、用到財務會計領(lǐng)域，研究者開始探究會計準則的經(jīng)濟和社會后果、盈余管理和披露選擇以及財務會計在管理層與股東之間契約關(guān)系中所起的作用等。二、財務與會計的研究方法在本書第二篇中，作者充分運用哲學基礎(chǔ)深入分析具體會計研究方法中所隱含的方法論，并詳細論述了經(jīng)驗研究的不同方法，描述了經(jīng)驗研究的過程，提出了實證研究的評價方法與標準，并特別介紹了案例研究方法。在第九章中，作者還以英國會計與財務博士項目為例，介紹了學位論文的創(chuàng)作方式和要求以及提交和公布研究

13、成果的多種形式。經(jīng)驗研究是通過建立變量之間的關(guān)系，以考察一個變量發(fā)生變動時另一個變量將如何發(fā)生變化。在研究過程中，時間序列可能出現(xiàn)非平穩(wěn)性，應通過差分轉(zhuǎn)化為平穩(wěn)性時間序列。在設(shè)計一項研究時，研究人員可以選擇內(nèi)部效度或外部效度作為優(yōu)先考慮的對象。當研究問題被確定后，通常是提出一個假設(shè)對該問題進行分析并進行檢驗。作者指出評價研究設(shè)計時，需要考慮假設(shè)是否經(jīng)得起檢驗、內(nèi)部效度和外部效度是否令人滿意等問題。對實證研究的解讀可從理論研究的解釋和經(jīng)驗

14、研究的解釋兩方面進行。規(guī)范研究中假設(shè)是解讀的重點，多余假設(shè)應是模型的邏輯結(jié)構(gòu)考慮不周的一個信號。理論結(jié)構(gòu)是否前后一致以及形式上是否合理也是解讀的重要內(nèi)容。當用經(jīng)驗方法驗證某一特定理論時，研究人員將面臨聯(lián)合假設(shè)的問題。研究的內(nèi)部效度和外部效度的評估是經(jīng)驗研究解釋的重要內(nèi)容之一。自相關(guān)和異方差是兩種對估計值效率產(chǎn)生影響的現(xiàn)象，它們都與正式計量經(jīng)濟學模型的擾動項的統(tǒng)計學性質(zhì)有關(guān)，研究者應根據(jù)實際情況選用相應的統(tǒng)計技術(shù)進行處理。案例研究已被作為

15、會計研究適當?shù)难芯糠椒ā０咐芯恳话闶切∫?guī)模樣本研究，很難達到總體的統(tǒng)計學上的通用性，它的價值在于為后續(xù)大樣本檢驗研究提出假設(shè)。由于案例研究人員時常希望看到他們渴望看到的結(jié)果，因此案例研究人員往往采用“真實性、形式合理性和臨界性”的標準來評價研究。在本書第二篇最后，作者以申請博士學位為例介紹了提交和公布研究成果的方式。在學術(shù)期刊中發(fā)表文章經(jīng)常被作為學術(shù)研究的成果。作者認為在會計領(lǐng)域，影響較大的期刊有《會計評論》、《會計和經(jīng)濟雜志》、《會

16、計、組織和社會》、《會計研究雜志》和《會計與公共政策雜志》等，影響較大的財務學期刊有《金融雜志》、《金融經(jīng)濟學雜志》和《金融研究評論》。在此，作者對這些重要期刊刊載文章的特點以及稿件被拒的原因進行了介紹，為研究者發(fā)表研究成果提供了一定指導。另外，在雜志中發(fā)表文章和以專著形式發(fā)表文章也是公布研究成果的方式。三、財務與會計的評論分析技術(shù)在本書第三篇中，作者首先闡述了如何進行有效的、前后一貫的且具有獨創(chuàng)性的文獻回顧，然后介紹了一些自然語言推理

17、的技巧，最后討論了形式邏輯分析方法的作用和范圍。作者對獨創(chuàng)性的文獻回顧的論述具有較大特色。文獻的評論分析是將方法論與方法聯(lián)系在一起的一個領(lǐng)域，“理性重構(gòu)”為技術(shù)分析提供了一個有用的起點。評論者應和研究者從方法論和條件方面，共同理解研究問題的爭論，逐漸從內(nèi)在評論進入外在評論的領(lǐng)域。當對一個新領(lǐng)域進行文獻分析時，較好的方法有文獻回溯法、帕皮諾樹法和模擬的網(wǎng)絡理論等。在分析會計文獻資料時，自然語言推理有其特殊的優(yōu)勢，它能夠使論述的過程清晰化，

18、因此其應用比較普遍，為此作者介紹了自然語言推理論證的分析技術(shù)。他們指出，在檢驗一段文字是否具有推理性時，可以通過兩步分析加以完成：淤暫時推理指示器的存在和分類；于一段文字推理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造和該結(jié)構(gòu)的批判檢驗。另外，在評論過程中，還要注意區(qū)分基于分離前提的論述和基于連接前提的論述。為了便于讀者對自然語言推理技術(shù)有一個全面的認識，作者還對比弗在《財務呈報：會計革命》（員怨愿員）中的一段重要推理進行了說明。但作者指出自然語言推理分析存在不能證明一

19、個論點是有效還是無效的缺陷，為此他們又介紹了形式邏輯分析方法。假定和預測邏輯的體系可以對復雜的自然語言陳述和論述進行分析，是進行文獻評論的較好工具。在會計和財務文獻中，語言的使用可以相當模糊，而邏輯是獲得明確解釋的重要工具。形式邏輯分析方法有助于識別研究文獻中論述的不一致或無效，能夠迫使人們對所提出的問題給出認真的解釋，提高了論述的精確性，從而彌補了自然語言推理的不足。但形式邏輯分析也有其弱點，即它僅僅是對初始論述中的自然語言的一種翻譯

20、，它的使用受到論述和假設(shè)的文字部分的限制。依據(jù)作者的觀點，我們在文獻分析中應該結(jié)合使用自然語言推理技術(shù)和形式邏輯分析技術(shù)，進行清晰而有效的評論分析，實現(xiàn)有效的文獻重構(gòu)。從上文可以看出，作者以哲學分析為基礎(chǔ)，以方法論為主線，對財務會計領(lǐng)域的研究內(nèi)容和研究方法進行梳理，取得了很大的成功。但略顯不足的是，在分析過程中仍然存在哲學觀點、方法論及財務與會計研究三者之間不夠融洽的現(xiàn)象，有些內(nèi)容的哲學分析也較為薄弱。但瑕不掩瑜，本書對財務與會計研究的