鮑勃·瑞安等的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究方法與方法論》

1、會(huì)計(jì)名著導(dǎo)讀窯陰援財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤窯緣員窯陰《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究：方法與方法論》一書由鮑勃瑞安（月燥遭砸贈(zèng)葬灶）、羅伯特宰援斯卡彭斯（砸燥遭藻則賊宰援雜糟葬責(zé)藻灶澤）、邁克爾西奧博爾德（醞蚤糟澡葬藻造栽澡藻燥遭葬造鑿）合著。他們分別在英國(guó)格洛斯特大學(xué)、曼徹斯特大學(xué)和伯明翰大學(xué)從事財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的研究和教學(xué)工作。斯卡彭斯教授是英國(guó)著名的會(huì)計(jì)學(xué)家，研究領(lǐng)域集中于管理會(huì)計(jì)，主要涉及管理會(huì)計(jì)變化的過程及新系統(tǒng)的實(shí)施障礙、管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)變化的性質(zhì)及對(duì)商業(yè)組

2、織的影響、績(jī)效計(jì)量系統(tǒng)及其在全球性組織中的應(yīng)用、案例研究方法的作用等。圓園園源年，斯卡彭斯教授因?qū)芾頃?huì)計(jì)做出突出貢獻(xiàn)而獲得英國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)頒發(fā)的杰出學(xué)術(shù)獎(jiǎng)。西奧博爾德教授的研究領(lǐng)域集中于衍生工具、風(fēng)險(xiǎn)管理、定價(jià)過程與國(guó)際基金對(duì)沖，他曾擔(dān)任特許投資分析家研究基金會(huì)受托人、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)顧問等職，現(xiàn)任國(guó)際投資分析師協(xié)會(huì)考試委員會(huì)主席、英國(guó)社會(huì)投資專業(yè)協(xié)會(huì)高級(jí)學(xué)術(shù)顧問等社會(huì)職務(wù)，還擔(dān)任《商業(yè)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)》、《英國(guó)會(huì)計(jì)評(píng)論》等多家雜志的編委。瑞安教

3、授主要從事財(cái)務(wù)領(lǐng)域的研究工作。三位教授對(duì)方法論研究的嘗試始于二十世紀(jì)七十年代中葉，他們?cè)诼鼜厮固卮髮W(xué)為研究生開設(shè)方法論課程；二十世紀(jì)八十年代以后，他們雖然分屬于不同單位，但繼續(xù)作為一個(gè)團(tuán)隊(duì)進(jìn)行研究并形成了會(huì)計(jì)研究方法與方法論的思想?！敦?cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究：方法與方法論》是他們長(zhǎng)期從事科研和教學(xué)研究的結(jié)晶。該書于員怨怨圓年首次出版，由于其視角獨(dú)特、觀點(diǎn)新穎，受到國(guó)際學(xué)術(shù)界的普遍好評(píng)。圓園園圓年，作者對(duì)該書進(jìn)行了修訂再版，其主題是在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究

4、中如何學(xué)習(xí)、應(yīng)用科學(xué)的方法和方法論，內(nèi)容包括財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的研究傳統(tǒng)、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的研究方法以及在財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究中如何評(píng)論分析技術(shù)共計(jì)三篇。一、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的研究傳統(tǒng)這一部分是本書第一篇，也是最具特色的內(nèi)容。特別是第一章“財(cái)務(wù)研究的哲學(xué)”和第二章“會(huì)計(jì)研究的可選哲學(xué)”從不同哲學(xué)觀點(diǎn)的爭(zhēng)論出發(fā)，展示了財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究方法及方法論的哲學(xué)基礎(chǔ)，也確定了全書的基調(diào)。在本篇其余三章中，作者通過回顧財(cái)務(wù)學(xué)、管理會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的研究歷史，論述了這三個(gè)領(lǐng)域的研究

5、傳統(tǒng)，分析了研究傳統(tǒng)與科學(xué)哲學(xué)觀點(diǎn)的相互關(guān)系，揭示了方法論對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究主題和研究方法的影響，為相關(guān)領(lǐng)域的研究提供了背景知識(shí)，指明了進(jìn)一步研究的可能方向。作者認(rèn)為，盡管存在著對(duì)財(cái)務(wù)科學(xué)的研究產(chǎn)生了相當(dāng)影響的多種不同哲學(xué)觀點(diǎn)和哲學(xué)立場(chǎng)，但我們一般把其簡(jiǎn)化為兩對(duì)可供選擇的極端主義，即經(jīng)驗(yàn)主義與理性主義、實(shí)證主義與唯心主義。理性主義主張正確的信念只有通過推理才能得到。財(cái)務(wù)學(xué)中理想的市場(chǎng)概念是柏拉圖式的抽象是理性主義的具體表現(xiàn)。經(jīng)驗(yàn)主義強(qiáng)調(diào)信

6、念的確定性只能通過感知得到，這導(dǎo)致“科學(xué)是不受價(jià)值判斷影響”的觀點(diǎn)的產(chǎn)生。經(jīng)驗(yàn)主義促成了最重大的哲學(xué)運(yùn)動(dòng)之一：實(shí)證主義。實(shí)證研究在財(cái)務(wù)和會(huì)計(jì)學(xué)領(lǐng)域興起并成為主流的研究方法，其實(shí)質(zhì)正是哲學(xué)實(shí)證主義在這一領(lǐng)域的具體表現(xiàn)。除了方法論外，財(cái)務(wù)學(xué)科的進(jìn)展本質(zhì)上是以一種類似于拉卡托斯的方式開始的，最初是由一個(gè)行為（個(gè)體的或是社會(huì)的）的理論模型所組成的，然后不同的研究學(xué)派圍繞特定的基本模型發(fā)展，并在后來隨著對(duì)特定假設(shè)的含義與變化進(jìn)行檢驗(yàn)而進(jìn)一步分化為

7、不同的學(xué)派。哈貝馬斯提出的解釋學(xué)循環(huán)以及社會(huì)實(shí)在的本質(zhì)、研究人員的作用、研究過程的社會(huì)性質(zhì)等問題，形成了會(huì)計(jì)研究可選擇方法的哲學(xué)基礎(chǔ)。最適合的研究方法的選擇依賴于正在研究的現(xiàn)象的性質(zhì)。研究人員持有的本體論假設(shè)，會(huì)影響關(guān)于知識(shí)的獲得方式（認(rèn)識(shí)論），反過來又通過所進(jìn)行的研究影響研究過程。不同本體論下，會(huì)計(jì)研究的內(nèi)容、形式與方法區(qū)別都很大。確定會(huì)計(jì)研究的適宜方法論需要考慮本體論與認(rèn)識(shí)論問題，研究人員對(duì)于可選擇的方法論應(yīng)該持開放的態(tài)度。作者隨后

8、簡(jiǎn)潔地描述了財(cái)務(wù)學(xué)、管理會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展歷程，論述了這三個(gè)領(lǐng)域的研究傳統(tǒng)及其與哲學(xué)觀點(diǎn)的相互關(guān)系。財(cái)務(wù)學(xué)發(fā)展的初始階段，形式理性的經(jīng)濟(jì)主體、完全競(jìng)爭(zhēng)的金融市場(chǎng)、完全免費(fèi)獲得的信息三個(gè)命題是財(cái)務(wù)學(xué)模型發(fā)展的基礎(chǔ)。馬科維茨提出了投資組合理論、莫迪格利安尼和米勒將古典經(jīng)濟(jì)學(xué)引入財(cái)務(wù)學(xué)領(lǐng)域、法瑪對(duì)市場(chǎng)效率的經(jīng)驗(yàn)證據(jù)進(jìn)行考察、布萊克與斯科爾斯提出了期權(quán)定價(jià)模型、詹森和梅克林對(duì)最優(yōu)負(fù)債轅權(quán)益比例的理論框架進(jìn)行了探討?；窘鹑谫Y產(chǎn)的定價(jià)、期權(quán)定價(jià)

9、、金融市場(chǎng)中資產(chǎn)價(jià)格對(duì)信息的消化是財(cái)務(wù)學(xué)研究中的三個(gè)重要領(lǐng)域。這些領(lǐng)域的研究動(dòng)態(tài)反映了財(cái)務(wù)研究的脈絡(luò)。新古典經(jīng)濟(jì)學(xué)框架及利潤(rùn)最大化目標(biāo)是管理會(huì)計(jì)傳統(tǒng)知識(shí)的支柱。二十世紀(jì)五六十年代，“會(huì)計(jì)信息應(yīng)該滿足使用者的決策需要”的認(rèn)識(shí)推動(dòng)了管理會(huì)計(jì)的發(fā)展。二十世紀(jì)七十年代早期，研究人員開始關(guān)注不確定性和信息成本問題。二十世紀(jì)八十年代，研究人員從規(guī)范研究轉(zhuǎn)向?qū)嵶C研究，關(guān)注對(duì)所觀察到的管理會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)做出解釋，試圖理解不同變量（如預(yù)算與組織業(yè)績(jī)）的相互作用

10、。管理會(huì)計(jì)研究中還有其他可選鮑勃瑞安等的《財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究：方法與方法論》中南財(cái)經(jīng)政法大學(xué)張華林蔡傳里許家林穴博士生導(dǎo)師雪陰窯會(huì)計(jì)名著導(dǎo)讀陰窯緣圓窯財(cái)會(huì)月刊淵會(huì)計(jì)冤援的理論和方法，如行為會(huì)計(jì)、組織理論和社會(huì)理論等在闡述理論和實(shí)務(wù)方面發(fā)揮了很大的作用。所以，作者指出管理會(huì)計(jì)的研究方法和主題具有多樣性。總結(jié)會(huì)計(jì)發(fā)展歷程，作者指出在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展的早期，會(huì)計(jì)理論產(chǎn)生于會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)?！皬默F(xiàn)有的實(shí)務(wù)中提取理論原則”產(chǎn)生了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中的經(jīng)驗(yàn)歸納法，“從真

11、實(shí)收益中得出計(jì)量方法”形成了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究中的演繹法。兩種方法的匯集導(dǎo)致了二十世紀(jì)六十年代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)經(jīng)驗(yàn)研究的“黃金時(shí)期”。二十世紀(jì)六十年代后期和七十年代早期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)研究的重點(diǎn)。而決策有用研究的興起，成功地將會(huì)計(jì)研究從對(duì)“真實(shí)收益”的尋找轉(zhuǎn)向考察會(huì)計(jì)方法對(duì)不同使用者團(tuán)體的效用上來。國(guó)際會(huì)計(jì)研究主題也從國(guó)家間的比較研究轉(zhuǎn)向同時(shí)注重國(guó)際資本市場(chǎng)問題、跨國(guó)公司的國(guó)際會(huì)計(jì)問題以及會(huì)計(jì)協(xié)調(diào)問題。二十世紀(jì)七十年代，經(jīng)驗(yàn)研究方法被應(yīng)

12、用到財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域，研究者開始探究會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)和社會(huì)后果、盈余管理和披露選擇以及財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在管理層與股東之間契約關(guān)系中所起的作用等。二、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的研究方法在本書第二篇中，作者充分運(yùn)用哲學(xué)基礎(chǔ)深入分析具體會(huì)計(jì)研究方法中所隱含的方法論，并詳細(xì)論述了經(jīng)驗(yàn)研究的不同方法，描述了經(jīng)驗(yàn)研究的過程，提出了實(shí)證研究的評(píng)價(jià)方法與標(biāo)準(zhǔn)，并特別介紹了案例研究方法。在第九章中，作者還以英國(guó)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)博士項(xiàng)目為例，介紹了學(xué)位論文的創(chuàng)作方式和要求以及提交和公布研究

13、成果的多種形式。經(jīng)驗(yàn)研究是通過建立變量之間的關(guān)系，以考察一個(gè)變量發(fā)生變動(dòng)時(shí)另一個(gè)變量將如何發(fā)生變化。在研究過程中，時(shí)間序列可能出現(xiàn)非平穩(wěn)性，應(yīng)通過差分轉(zhuǎn)化為平穩(wěn)性時(shí)間序列。在設(shè)計(jì)一項(xiàng)研究時(shí)，研究人員可以選擇內(nèi)部效度或外部效度作為優(yōu)先考慮的對(duì)象。當(dāng)研究問題被確定后，通常是提出一個(gè)假設(shè)對(duì)該問題進(jìn)行分析并進(jìn)行檢驗(yàn)。作者指出評(píng)價(jià)研究設(shè)計(jì)時(shí)，需要考慮假設(shè)是否經(jīng)得起檢驗(yàn)、內(nèi)部效度和外部效度是否令人滿意等問題。對(duì)實(shí)證研究的解讀可從理論研究的解釋和經(jīng)驗(yàn)

14、研究的解釋兩方面進(jìn)行。規(guī)范研究中假設(shè)是解讀的重點(diǎn)，多余假設(shè)應(yīng)是模型的邏輯結(jié)構(gòu)考慮不周的一個(gè)信號(hào)。理論結(jié)構(gòu)是否前后一致以及形式上是否合理也是解讀的重要內(nèi)容。當(dāng)用經(jīng)驗(yàn)方法驗(yàn)證某一特定理論時(shí)，研究人員將面臨聯(lián)合假設(shè)的問題。研究的內(nèi)部效度和外部效度的評(píng)估是經(jīng)驗(yàn)研究解釋的重要內(nèi)容之一。自相關(guān)和異方差是兩種對(duì)估計(jì)值效率產(chǎn)生影響的現(xiàn)象，它們都與正式計(jì)量經(jīng)濟(jì)學(xué)模型的擾動(dòng)項(xiàng)的統(tǒng)計(jì)學(xué)性質(zhì)有關(guān)，研究者應(yīng)根據(jù)實(shí)際情況選用相應(yīng)的統(tǒng)計(jì)技術(shù)進(jìn)行處理。案例研究已被作為

15、會(huì)計(jì)研究適當(dāng)?shù)难芯糠椒?。案例研究一般是小?guī)模樣本研究，很難達(dá)到總體的統(tǒng)計(jì)學(xué)上的通用性，它的價(jià)值在于為后續(xù)大樣本檢驗(yàn)研究提出假設(shè)。由于案例研究人員時(shí)常希望看到他們渴望看到的結(jié)果，因此案例研究人員往往采用“真實(shí)性、形式合理性和臨界性”的標(biāo)準(zhǔn)來評(píng)價(jià)研究。在本書第二篇最后，作者以申請(qǐng)博士學(xué)位為例介紹了提交和公布研究成果的方式。在學(xué)術(shù)期刊中發(fā)表文章經(jīng)常被作為學(xué)術(shù)研究的成果。作者認(rèn)為在會(huì)計(jì)領(lǐng)域，影響較大的期刊有《會(huì)計(jì)評(píng)論》、《會(huì)計(jì)和經(jīng)濟(jì)雜志》、《會(huì)

16、計(jì)、組織和社會(huì)》、《會(huì)計(jì)研究雜志》和《會(huì)計(jì)與公共政策雜志》等，影響較大的財(cái)務(wù)學(xué)期刊有《金融雜志》、《金融經(jīng)濟(jì)學(xué)雜志》和《金融研究評(píng)論》。在此，作者對(duì)這些重要期刊刊載文章的特點(diǎn)以及稿件被拒的原因進(jìn)行了介紹，為研究者發(fā)表研究成果提供了一定指導(dǎo)。另外，在雜志中發(fā)表文章和以專著形式發(fā)表文章也是公布研究成果的方式。三、財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)的評(píng)論分析技術(shù)在本書第三篇中，作者首先闡述了如何進(jìn)行有效的、前后一貫的且具有獨(dú)創(chuàng)性的文獻(xiàn)回顧，然后介紹了一些自然語言推理

17、的技巧，最后討論了形式邏輯分析方法的作用和范圍。作者對(duì)獨(dú)創(chuàng)性的文獻(xiàn)回顧的論述具有較大特色。文獻(xiàn)的評(píng)論分析是將方法論與方法聯(lián)系在一起的一個(gè)領(lǐng)域，“理性重構(gòu)”為技術(shù)分析提供了一個(gè)有用的起點(diǎn)。評(píng)論者應(yīng)和研究者從方法論和條件方面，共同理解研究問題的爭(zhēng)論，逐漸從內(nèi)在評(píng)論進(jìn)入外在評(píng)論的領(lǐng)域。當(dāng)對(duì)一個(gè)新領(lǐng)域進(jìn)行文獻(xiàn)分析時(shí)，較好的方法有文獻(xiàn)回溯法、帕皮諾樹法和模擬的網(wǎng)絡(luò)理論等。在分析會(huì)計(jì)文獻(xiàn)資料時(shí)，自然語言推理有其特殊的優(yōu)勢(shì)，它能夠使論述的過程清晰化，

18、因此其應(yīng)用比較普遍，為此作者介紹了自然語言推理論證的分析技術(shù)。他們指出，在檢驗(yàn)一段文字是否具有推理性時(shí)，可以通過兩步分析加以完成：淤暫時(shí)推理指示器的存在和分類；于一段文字推理結(jié)構(gòu)的構(gòu)造和該結(jié)構(gòu)的批判檢驗(yàn)。另外，在評(píng)論過程中，還要注意區(qū)分基于分離前提的論述和基于連接前提的論述。為了便于讀者對(duì)自然語言推理技術(shù)有一個(gè)全面的認(rèn)識(shí)，作者還對(duì)比弗在《財(cái)務(wù)呈報(bào)：會(huì)計(jì)革命》（員怨愿員）中的一段重要推理進(jìn)行了說明。但作者指出自然語言推理分析存在不能證明一

19、個(gè)論點(diǎn)是有效還是無效的缺陷，為此他們又介紹了形式邏輯分析方法。假定和預(yù)測(cè)邏輯的體系可以對(duì)復(fù)雜的自然語言陳述和論述進(jìn)行分析，是進(jìn)行文獻(xiàn)評(píng)論的較好工具。在會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)文獻(xiàn)中，語言的使用可以相當(dāng)模糊，而邏輯是獲得明確解釋的重要工具。形式邏輯分析方法有助于識(shí)別研究文獻(xiàn)中論述的不一致或無效，能夠迫使人們對(duì)所提出的問題給出認(rèn)真的解釋，提高了論述的精確性，從而彌補(bǔ)了自然語言推理的不足。但形式邏輯分析也有其弱點(diǎn)，即它僅僅是對(duì)初始論述中的自然語言的一種翻譯

20、，它的使用受到論述和假設(shè)的文字部分的限制。依據(jù)作者的觀點(diǎn)，我們?cè)谖墨I(xiàn)分析中應(yīng)該結(jié)合使用自然語言推理技術(shù)和形式邏輯分析技術(shù)，進(jìn)行清晰而有效的評(píng)論分析，實(shí)現(xiàn)有效的文獻(xiàn)重構(gòu)。從上文可以看出，作者以哲學(xué)分析為基礎(chǔ)，以方法論為主線，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)領(lǐng)域的研究?jī)?nèi)容和研究方法進(jìn)行梳理，取得了很大的成功。但略顯不足的是，在分析過程中仍然存在哲學(xué)觀點(diǎn)、方法論及財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究三者之間不夠融洽的現(xiàn)象，有些內(nèi)容的哲學(xué)分析也較為薄弱。但瑕不掩瑜，本書對(duì)財(cái)務(wù)與會(huì)計(jì)研究的