資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對收益分配的影響

1、猿援區(qū)分證券發(fā)行市場和交易市場來設(shè)計(jì)悅孕粵的民事法律責(zé)任制度遙要注意悅孕粵不當(dāng)行為被發(fā)現(xiàn)的概率堯發(fā)現(xiàn)后被處罰的概率以及處罰力度之間的協(xié)調(diào)袁關(guān)鍵是成本效益原則遙因此袁可以借鑒美國分葉證券法曳和葉證券交易法曳進(jìn)行制度安排的方式袁在加大懲罰力度的基礎(chǔ)上袁在證券發(fā)行市場加大悅孕粵不當(dāng)行為被處罰的概率袁縮小提起訴訟的人群曰對證券交易市場則賦予更多的人群享有權(quán)利袁而適當(dāng)增加原告舉證的責(zé)任袁以減小悅孕粵不當(dāng)行為被處罰的概率遙笫所謂會計(jì)政策變更袁是指企

2、業(yè)對相同的交易或事項(xiàng)由原來采用的會計(jì)政策改用另一會計(jì)政策的行為遙會計(jì)政策變更必然會引起一定時期費(fèi)用堯成本堯收入堯利潤堯資產(chǎn)價(jià)值和國家稅收等的變動袁并最終導(dǎo)致社會財(cái)富的重新分配遙因此袁會計(jì)政策變更實(shí)際上是一種社會利益的調(diào)整袁對其有效實(shí)施規(guī)范和控制袁不僅關(guān)系到企業(yè)會計(jì)信息的質(zhì)量袁而且對整個國民經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都會產(chǎn)生重要影響遙會計(jì)政策變更袁按其產(chǎn)生的原因可以分為三種主要形式院強(qiáng)制性變更堯市場性變更和自發(fā)性變更遙強(qiáng)制性變更是由于上一層會計(jì)制度的制定

3、者強(qiáng)制性要求企業(yè)相應(yīng)變更會計(jì)政策袁如法律法規(guī)和政府管理機(jī)構(gòu)的行政性指令等遙市場性變更是指企業(yè)考慮到其在資本市場上的影響和未來的資本運(yùn)作能力等而變更會計(jì)政策袁具有半強(qiáng)制性特點(diǎn)遙自發(fā)性變更是完全由企業(yè)的管理當(dāng)局根據(jù)自身經(jīng)營目標(biāo)和環(huán)境變化的要求袁為了更真實(shí)地反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況堯經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等信息相應(yīng)地變更會計(jì)政策遙從性質(zhì)上講袁會計(jì)政策變更的目的是提供與企業(yè)更相關(guān)的會計(jì)信息袁那些可能導(dǎo)致會計(jì)信息失真的利潤操縱行為絕不能被認(rèn)定為會計(jì)政策變更

4、遙另外袁我們還必須重視對企業(yè)會計(jì)政策變更的會計(jì)處理和變更結(jié)果的披露袁加強(qiáng)對會計(jì)政策變更的規(guī)范和控制遙在核算方法上袁按照葉企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則要要要會計(jì)政策堯會計(jì)估計(jì)變更和會計(jì)差錯更正曳的規(guī)定袁對于會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法進(jìn)行會計(jì)核算的袁涉及以前年度損益調(diào)整的事項(xiàng)并沒有通過野以前年度損益調(diào)整冶科目核算袁而是直接調(diào)整野利潤分配要要要未分配利潤冶科目遙現(xiàn)在會計(jì)準(zhǔn)則中規(guī)定野以前年度損益調(diào)整冶科目的使用范圍只能是前期重大會計(jì)差錯及資產(chǎn)負(fù)債表日后事項(xiàng)袁不

5、包括會計(jì)政策變更追溯調(diào)整的內(nèi)容袁這在使用時應(yīng)特別注意遙筆者認(rèn)為袁現(xiàn)有的這種規(guī)定不盡合理袁因?yàn)橐耙郧澳甓葥p益調(diào)整冶科目調(diào)整的范圍既是野以前冶袁那么因會計(jì)政策變更需追溯調(diào)整的項(xiàng)目也涉及到野以前冶袁所以當(dāng)會計(jì)政策變更采用追溯調(diào)整法調(diào)整涉及損益的事項(xiàng)時袁通過野以前年度損益調(diào)整冶科目核算更為合理遙笫企業(yè)對資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)牟町愒蠢麧櫺纬芍暗氖杖敕峙鋵ζ髽I(yè)收益在各相關(guān)利益主體之間的分配有著直接的影響遙本文擬從企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異角度分析其對收益分配

6、的影響遙一、資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償程度與方式的差異員援資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償程度差異遙從資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償?shù)某潭葋砜丛煞譃槌跫壯a(bǔ)償淵或稱為低標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償冤和高級補(bǔ)償淵或稱為高標(biāo)準(zhǔn)補(bǔ)償冤遙初級補(bǔ)償是在不考慮市場其他因素影響的情況下袁資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償以取得該資產(chǎn)實(shí)際耗費(fèi)的各項(xiàng)支出為標(biāo)準(zhǔn)袁即以資產(chǎn)取得時的歷史成本為其補(bǔ)償尺度遙這是企業(yè)再生產(chǎn)的最低要求袁只能滿足資產(chǎn)的簡單保值遙高級補(bǔ)償是在初級補(bǔ)償?shù)幕A(chǔ)上袁考慮到資產(chǎn)市價(jià)的變動堯通貨膨脹堯技術(shù)進(jìn)步等引起的資產(chǎn)的無形損耗以及企

7、業(yè)資產(chǎn)投資過程中貨幣時間價(jià)值等因素的影響袁提高資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)袁從而實(shí)現(xiàn)資產(chǎn)的保值遙圓援資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償方式差異遙按照資產(chǎn)在使用過程中發(fā)揮作用的不同袁企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償方式可分為一次補(bǔ)償和分次補(bǔ)償兩種方式遙一次補(bǔ)償是指在資產(chǎn)使用過程中袁若耗費(fèi)是一次性的袁其形成的支出則為收益性支出袁其資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償可采用一次性補(bǔ)償?shù)姆绞竭b企業(yè)的流動資產(chǎn)大多屬于這種情況遙分次補(bǔ)償是由于長期資產(chǎn)發(fā)揮效益的時期較長袁資產(chǎn)的價(jià)值在使用過程中被逐漸耗費(fèi)袁因此其價(jià)值的

8、補(bǔ)償也應(yīng)按照配比原則采用分次補(bǔ)償?shù)姆绞竭b由于長期投資的投資期較長袁因此其價(jià)值補(bǔ)償在投資期內(nèi)要考慮貨幣時間價(jià)值和市價(jià)變動等因素的影響遙進(jìn)行債權(quán)投資時袁溢折價(jià)的分?jǐn)傄惨紤]貨幣時間價(jià)值的影響遙長期投資減值準(zhǔn)備的計(jì)提袁也是為了補(bǔ)償市價(jià)變化產(chǎn)生的價(jià)值損耗遙二、資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對收益分配的影響員援直接影響經(jīng)濟(jì)利益在不同會計(jì)期間的分配遙大多數(shù)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異屬于這種情形遙例如袁當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值本應(yīng)采用分次補(bǔ)償方式卻采用了一次補(bǔ)償方式時袁會加大本期成本支出

9、并減少本期利潤袁而當(dāng)資產(chǎn)價(jià)值本應(yīng)采用一次補(bǔ)償方式卻采用了分次補(bǔ)償方式時袁則會減少本期成本支出并增加本期利潤曰對于存貨發(fā)出的計(jì)價(jià)袁在存在通貨膨脹的情況下袁若采用后進(jìn)先出法袁援財(cái)會月刊淵會計(jì)冤窯緣緣窯陰來稿摘要窯陰有關(guān)關(guān)聯(lián)企業(yè)和關(guān)聯(lián)交易規(guī)范的分析會加大本期成本支出袁減少本期利潤曰分期攤銷計(jì)入成本堯費(fèi)用的各類資產(chǎn)攤銷期的長短及攤銷的方法袁會影響不同會計(jì)期間的成本和利潤曰有關(guān)長期資產(chǎn)是否計(jì)提減值準(zhǔn)備及計(jì)提的標(biāo)準(zhǔn)袁會影響當(dāng)期及以后期間的成本和利潤

10、等等遙但這些資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對與企業(yè)相關(guān)的不同利益主體之間的利益分配不會產(chǎn)生直接影響遙再從對所得稅的影響來看袁如固定資產(chǎn)因會計(jì)制度規(guī)定的折舊方法和折舊期限與稅法規(guī)定的不同袁在進(jìn)行所得稅會計(jì)核算時會產(chǎn)生時間性差異袁對當(dāng)期應(yīng)納所得稅額產(chǎn)生影響袁但從長期看袁對所得稅總額并不產(chǎn)生直接影響遙因此袁從理論上講袁企業(yè)資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異對所得稅并不會產(chǎn)生直接影響遙當(dāng)然袁在考慮貨幣時間價(jià)值及收益風(fēng)險(xiǎn)的情況下袁企業(yè)經(jīng)濟(jì)利益在不同會計(jì)期間的分配差異袁對不同利益

11、主體的收益分配也存在影響袁因?yàn)橥焕嬷黧w在不同時期獲得的收益是不等的袁且未來收益相對于現(xiàn)期收益具有較大的不確定性遙圓援直接影響經(jīng)濟(jì)利益在不同利益主體之間的分配遙有些資產(chǎn)價(jià)值補(bǔ)償差異會直接影響經(jīng)濟(jì)利益在不同利益主體之間的分配袁如人力資產(chǎn)價(jià)值的補(bǔ)償袁即支付給企業(yè)員工的工資及獎金等各種報(bào)酬水平的高低堯培訓(xùn)投入的多少等袁會直接影響企業(yè)各利益主體之間經(jīng)濟(jì)利益的分配遙再如袁有些企業(yè)為了操縱收益分配袁過度追求自身利益而不顧其他相關(guān)利益主體的利益袁無

12、視國家的有關(guān)政策法規(guī)袁對資產(chǎn)耗費(fèi)價(jià)值采用不同的補(bǔ)償標(biāo)準(zhǔn)袁這同樣會直接影響企業(yè)各利益主體之間經(jīng)濟(jì)利益的分配遙笫圓園園源年員園月袁國家稅務(wù)總局發(fā)文對葉關(guān)聯(lián)企業(yè)間業(yè)務(wù)往來稅務(wù)管理規(guī)程曳淵以下簡稱葉規(guī)程曳冤的相關(guān)條款進(jìn)行了修訂遙本文結(jié)合修訂后的葉規(guī)程曳對關(guān)聯(lián)交易的相關(guān)問題作以下分析院一、關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的原則修訂后的葉規(guī)程曳對關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的原則為院在資金堯經(jīng)營堯購銷等方面袁存在直接或者間接的擁有或控制關(guān)系堯直接或間接地同為第三者所擁有或控制堯其他在

13、利益上具有相關(guān)聯(lián)的關(guān)系和在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系遙但由于葉規(guī)程曳未對野控制冶明確定義袁因此在如何把握認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)時仍可能存在爭議遙葉規(guī)程曳對關(guān)聯(lián)企業(yè)的具體認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)主要有院相互間直接或間接持有另一方的股份總和達(dá)到圓緣豫或以上的曰直接或間接同為第三者所擁有或控制股份達(dá)到圓緣豫或以上的曰企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營購進(jìn)的原材料堯零部件等淵包括價(jià)格及交易條件等冤是由另一企業(yè)所供應(yīng)并控制的曰企業(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或商品的銷售淵包括價(jià)格及交易條件等冤是由另一企業(yè)所控制的曰

14、對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營堯交易具有實(shí)際控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系袁包括家族堯親屬關(guān)系等遙單以持有或控制股份圓緣豫的標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定其因存在控制關(guān)系而導(dǎo)致的關(guān)聯(lián)關(guān)系的存在袁并不符合通常理解的野控制冶的含義遙二、關(guān)聯(lián)企業(yè)認(rèn)定的具體標(biāo)準(zhǔn)修訂后葉規(guī)程曳第四條對關(guān)聯(lián)企業(yè)的認(rèn)定標(biāo)準(zhǔn)中袁以下方面值得探討院首先袁第三款修訂后為院企業(yè)與另一企業(yè)之間借貸資金占企業(yè)自有資金緣園豫或以上袁或企業(yè)借貸資金總額的員園豫或以上是由另一企業(yè)擔(dān)保的遙修訂后的條款雖然僅在后半句加

15、了野或以上冶三字袁但明顯比之前的解釋更清楚袁減少了企業(yè)規(guī)避的空間遙然而袁葉規(guī)程曳未對自有資金的概念進(jìn)行明確界定遙如果以借貸發(fā)生時點(diǎn)來確定關(guān)聯(lián)關(guān)系袁則企業(yè)很容易在借貸行為發(fā)生前調(diào)整賬面資金額度袁在借貸行為發(fā)生后再予以適當(dāng)處理遙若從借貸期間的任何時點(diǎn)出發(fā)到緣園豫的標(biāo)準(zhǔn)來認(rèn)定關(guān)聯(lián)關(guān)系袁則在實(shí)務(wù)操作中將面臨困難袁企業(yè)往往會在當(dāng)期編制報(bào)表時以簡單的技術(shù)手段予以規(guī)避遙但是如果不以借貸時點(diǎn)為準(zhǔn)袁而按稅務(wù)機(jī)關(guān)的自主判斷認(rèn)定袁那么工作量是很巨大的遙其次袁

16、第八款修訂后為院對企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營堯交易具有實(shí)際控制或在利益上具有相關(guān)聯(lián)的其他關(guān)系袁包括家族堯親屬關(guān)系等遙修訂后的條款擴(kuò)展了關(guān)聯(lián)交易的范圍袁但卻難以在實(shí)務(wù)中對家族堯親屬關(guān)系的具體范圍做出判斷遙三、關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)類型及內(nèi)容的范圍葉規(guī)程曳列舉的關(guān)聯(lián)企業(yè)業(yè)務(wù)往來類型包括院有形資產(chǎn)的購銷堯轉(zhuǎn)讓和使用袁無形資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓和使用袁融通資金袁提供勞務(wù)等袁但仍難以適應(yīng)目前金融環(huán)境的發(fā)展要求袁例如沒有涵蓋關(guān)聯(lián)企業(yè)間轉(zhuǎn)移債權(quán)堯承擔(dān)債務(wù)等交易行為遙特別是金融關(guān)聯(lián)交易作

17、為市場經(jīng)濟(jì)運(yùn)作體系中不可缺少的經(jīng)濟(jì)行為袁對商務(wù)投資活動的滲透力和影響力越來越大袁在企業(yè)的實(shí)際運(yùn)作中也較為流行袁因此應(yīng)當(dāng)被包括在內(nèi)遙笫會計(jì)集中核算制是近年來在我國行政事業(yè)單位實(shí)施的一項(xiàng)新的會計(jì)核算制度遙實(shí)施會計(jì)集中核算制袁對扭轉(zhuǎn)行政事業(yè)單位財(cái)務(wù)管理混亂的局面起到了積極的作用遙但筆者認(rèn)為袁目前實(shí)施的會計(jì)集中核算制是我國特定歷史時期的產(chǎn)物袁必將隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而退出歷史舞臺遙員援會計(jì)集中核算制出臺的背景具有暫時性遙會計(jì)集中核算制近年開始在我國行