財務(wù)會計與所得稅會計的主要差異分析

1、金融與財經(jīng)lJINRONGYUCAIJING財務(wù)會計與所得稅會計的主要差異分析李美華／鶴山市廣播電視大學【繭要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)晨寺計越來麓受到人們的t覆。財務(wù)會計與所得稅分計二者瓦有區(qū)別又有聯(lián)系本文t先論遺了韓務(wù)啪所●稅會計之間的關(guān)秉井主要對其所存在的差異截了分析?！娟P(guān)奠詞】肘務(wù)會計：所得稅童計：圭要差異一、財務(wù)會計與所得稅會計之間的關(guān)系財務(wù)會計與所得稅會計具有密切的關(guān)系。二者相互影響，相互依存。財務(wù)會計是所得稅會計的基礎(chǔ)，而所得稅

2、會計又服從于國家的稅收中的法律和法規(guī)。財務(wù)會計使所得稅會計得以較好的推行和發(fā)展，并逐漸趨向成熟。知識文化的普及、工商業(yè)的繁華以及資本的大量累積對所得稅會計的產(chǎn)生起了一定的促進作用。而財務(wù)會計的發(fā)展產(chǎn)生了所得稅會計。由于所得稅會計先前沒有吸收現(xiàn)代的會計理論的精華，不能得到會計理論的支持，因此，所得稅會計的發(fā)展十分曲折。直到20世紀初，因當時美國的會計理論已經(jīng)趨于成熟，在國會的“特別交易稅”也即現(xiàn)在所說的公司所得稅激起會計界的不滿后，公司的

3、所得稅會計才在會計界的促使下遵循了公認的會計原則，直到這時，所得稅會計才算穩(wěn)定下來了。財務(wù)會計的發(fā)展也離不開所得稅會計，所得稅會計使得財務(wù)會計變得越來越重要和規(guī)范。我國在稅制方面的改革以及國有企業(yè)方面的改進也體現(xiàn)出了會計的重要性和規(guī)范性。所得稅會計拓寬了會計的研究發(fā)展領(lǐng)域，并逐漸從財務(wù)會計中分離出來，形成它的一個新的分支和新的領(lǐng)域，從而，所得稅會計的發(fā)展完備也就是間接地推動了財務(wù)會計的發(fā)展完備。二、財務(wù)會計與所得稅會計之間的主要差異財務(wù)

4、會計與所得稅會計能夠促進相互之間的發(fā)展和進一步的完善，它們之間也有較大的差異。二者之間的本質(zhì)和核心問題就是會計與稅法之間的問題。主要表現(xiàn)在：(一)財務(wù)會計與所得稅會計在確認會計收益上存在差異所得稅會計以公平稅負，方便經(jīng)營為基本要求，以公平、效率等為其原則，根據(jù)國家的政策來確立應(yīng)該納稅的所得額。在企業(yè)利潤中，需要交納超出稅法扣除成本和費用范圍規(guī)定的支出的稅收。所得稅會計的目的是保障稅收。而財務(wù)會計則以配比性、客觀性為原則，根據(jù)會計的收入和

5、成本的實現(xiàn)，其目的在于反映企業(yè)真實的財務(wù)收支狀況與經(jīng)營績效，以方便其決策者以此為依據(jù)對公司企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃作出決策。(二)財務(wù)會計與所得稅會計在核算的法律依據(jù)上存在差異所得稅會計以現(xiàn)行稅法規(guī)定為法律依據(jù)，如《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》等法律法規(guī)，都是其征稅的依據(jù)。要求實際操作上比較方便可行，以所得稅申報表為其最終的呈現(xiàn)方式。而財務(wù)會計則以會計準則為依據(jù)，如《金融企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》等會計準則是其核算依據(jù)。要求客觀

6、真實，呈現(xiàn)為公司企業(yè)的稅前收益額。(三)財務(wù)會計與所得稅會計在其所立足的基本前提上存在差異(1)就其主體而言，所得稅會計主體也即納稅的主體。納稅主體與財務(wù)會計的會計主體有著密切的聯(lián)系，但也有所區(qū)別。一般來說是能夠獨立承擔納稅義務(wù)的企業(yè)都是納稅主體。如絕大多數(shù)法人企業(yè)都是納稅主體。而會計主體是財務(wù)會計進行公司企業(yè)財務(wù)核算的特定單位或者組織機構(gòu)，像企業(yè)就是是典型的財務(wù)會計的會計主體。一般法律主體都是會計主體，但反過來。會計主體卻不—定是法律

7、主體。如果一些會計主體，像一些生產(chǎn)車間可以成為財務(wù)會計的會計主體，但(四)財務(wù)會計與所得稅會計在核算的原則問題上存在差異(1)所得稅會計的權(quán)責發(fā)生制與財務(wù)會計存在差異。所得稅會計主要目的是為了保護政府財政稅收收入，防止企業(yè)私自逃避稅款，因此，它在采用權(quán)責發(fā)生制原則的同時，也采用收益實現(xiàn)的方法。如果納稅人的財務(wù)會計方法能夠使收益得到實現(xiàn)，但費用得不到確認，因所得稅目的就是增加財政稅收，稅法規(guī)定應(yīng)當在支出發(fā)生時在稅前扣除，因此稅務(wù)當局可能會

8、采取這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法不能夠確保得到收益，而只是能夠立即確認費用，稅務(wù)當局則可能不會允許采用這種會計方法。在確認收益時間和費用可扣減性上存在差異是財務(wù)會計與所得稅會計之間最大的不同之處。(2)所得稅會計的配比原則與財務(wù)會計存在差異和不同。配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范，依據(jù)某—會計期間內(nèi)的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮納稅目的。配比原則有兩個特征即時間的一致性和因果性，每期的報告中所得稅費用同相關(guān)的會計收入同時得

9、到確認，符合收益與費用支出的配比原則。(3)所得稅會計具有一些財務(wù)會計所不具備的原則。如確定性原則，是指在所得稅會計在處理過程中，納稅人可扣除的金額必須是確定的。企業(yè)公司的收入和支出是已經(jīng)確定發(fā)生后，稅法才予以確認。否則，無論其發(fā)生的可能性有多大，或其預期有多快發(fā)生稅法都不予以確認。稅款支付能力原則是指公司企業(yè)等所具有的納稅能力。它體現(xiàn)的是合理負稅的原則。由于稅款全部應(yīng)繳納現(xiàn)金，因此，不能與企業(yè)其他的費用等同對待。因此，所得稅會計應(yīng)盡量

10、選擇能夠保證稅款支付能力的會計方法，保證依法納稅。(4)財務(wù)會計與所得稅會計在對待實質(zhì)與形式的問題上存在差異。在實際交易中，如果其實質(zhì)與法律的形式不一致時，所得稅會計更注重形式，往往從稅法的角度來考慮問題。而財務(wù)會計則一般能夠根據(jù)實際的經(jīng)濟預算收支來進行核算和反映。(5)財務(wù)會計與所得稅會計在對待資金的穩(wěn)健性上存在不同。財務(wù)會計一般比較會精打細算，預防泡沫增值現(xiàn)象的發(fā)生，具有可預見性，能夠為決策者提供依據(jù)，充分保障資金的穩(wěn)健增值。在所得

11、稅會計進行核算時，則不會考慮各項費用的實際操作情況，只是在確定各項費用后予以扣除，防止企業(yè)公司的非法偷稅漏稅情況，保證財政收入的增加。(五)財務(wù)會計與所得稅會計在計量問題上存在差異財務(wù)會計采用歷史成本作為其計量屬性，只有確認能夠獲得公平的市場價格并保證存在活躍市場時，才對其價值進行核算。所得稅會計則一律采用公允價值來確定應(yīng)該繳納的稅額。(六)財務(wù)會計與所得稅會計在政策法規(guī)上存在差異國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，在對待會計與所得稅上的政策有

12、所不同。稅法規(guī)定，應(yīng)采用年限平均法對固定資產(chǎn)予以折舊。并規(guī)定了最低折舊年限，如房屋建筑物的最低折舊年限為20年。在固定資產(chǎn)折舊上，會計準則規(guī)定。應(yīng)當在考慮客觀環(huán)境、技術(shù)進步的速度、固定資產(chǎn)折舊額的分布特征等因索后，再選擇折舊方式和確定折舊年限。企業(yè)擁有對折舊方法和年限的自主選擇權(quán)。總之，財務(wù)會計與所得稅會計之間雖然具有密切的聯(lián)系，但二者也存在著很大的差異和不同。不能獨立的承擔民事法律責任，就不能成為法律主體。(2)就年度分期而言，稅法規(guī)

13、定。每年的公歷1月1日到12月31【參考文獻】日也即一年作為—個納稅年度。納稅年度是按照稅法的規(guī)定，納稅人【11葛皋澍中級財毒一萄晴t學【M】北寡：中圈人民大—扣出版羹黧囂款黧戮毳翟黧萎會黧籍鬈慧≯矬：量蒿葺燮≥刪會計【M】j魄中田射鼬擠出版社2000耋蔞簍慧蠢罷罵嘗囂慧營絮黑凳蘭黧的≥囂囂澍簫茹盂夏裂菇諭茹誓篡虢黜實際經(jīng)營期限為—個納稅年度。同時，納稅人在清算時，應(yīng)當以清算!三嬰：叫?！啊??！?。一’。p”卜一‘一舊7丌。。腿“耋譬14

14、銎嘗度0會計眸度劃分在捆也是溯歷所指的一群華人民共和田企業(yè)所得稅法年為一會計車帝L1J。’’’一【5l中華人民共和田企業(yè)所得我濤實施泰明萬方數(shù)據(jù)金融與財經(jīng)lJINRONGYUCAIJING財務(wù)會計與所得稅會計的主要差異分析李美華／鶴山市廣播電視大學【繭要】隨著經(jīng)濟全球化的發(fā)晨寺計越來麓受到人們的t覆。財務(wù)會計與所得稅分計二者瓦有區(qū)別又有聯(lián)系本文t先論遺了韓務(wù)啪所●稅會計之間的關(guān)秉井主要對其所存在的差異截了分析?！娟P(guān)奠詞】肘務(wù)會計：所得稅

15、童計：圭要差異一、財務(wù)會計與所得稅會計之間的關(guān)系財務(wù)會計與所得稅會計具有密切的關(guān)系。二者相互影響，相互依存。財務(wù)會計是所得稅會計的基礎(chǔ)，而所得稅會計又服從于國家的稅收中的法律和法規(guī)。財務(wù)會計使所得稅會計得以較好的推行和發(fā)展，并逐漸趨向成熟。知識文化的普及、工商業(yè)的繁華以及資本的大量累積對所得稅會計的產(chǎn)生起了一定的促進作用。而財務(wù)會計的發(fā)展產(chǎn)生了所得稅會計。由于所得稅會計先前沒有吸收現(xiàn)代的會計理論的精華，不能得到會計理論的支持，因此，所得

16、稅會計的發(fā)展十分曲折。直到20世紀初，因當時美國的會計理論已經(jīng)趨于成熟，在國會的“特別交易稅”也即現(xiàn)在所說的公司所得稅激起會計界的不滿后，公司的所得稅會計才在會計界的促使下遵循了公認的會計原則，直到這時，所得稅會計才算穩(wěn)定下來了。財務(wù)會計的發(fā)展也離不開所得稅會計，所得稅會計使得財務(wù)會計變得越來越重要和規(guī)范。我國在稅制方面的改革以及國有企業(yè)方面的改進也體現(xiàn)出了會計的重要性和規(guī)范性。所得稅會計拓寬了會計的研究發(fā)展領(lǐng)域，并逐漸從財務(wù)會計中分離

17、出來，形成它的一個新的分支和新的領(lǐng)域，從而，所得稅會計的發(fā)展完備也就是間接地推動了財務(wù)會計的發(fā)展完備。二、財務(wù)會計與所得稅會計之間的主要差異財務(wù)會計與所得稅會計能夠促進相互之間的發(fā)展和進一步的完善，它們之間也有較大的差異。二者之間的本質(zhì)和核心問題就是會計與稅法之間的問題。主要表現(xiàn)在：(一)財務(wù)會計與所得稅會計在確認會計收益上存在差異所得稅會計以公平稅負，方便經(jīng)營為基本要求，以公平、效率等為其原則，根據(jù)國家的政策來確立應(yīng)該納稅的所得額。在

18、企業(yè)利潤中，需要交納超出稅法扣除成本和費用范圍規(guī)定的支出的稅收。所得稅會計的目的是保障稅收。而財務(wù)會計則以配比性、客觀性為原則，根據(jù)會計的收入和成本的實現(xiàn)，其目的在于反映企業(yè)真實的財務(wù)收支狀況與經(jīng)營績效，以方便其決策者以此為依據(jù)對公司企業(yè)的發(fā)展規(guī)劃作出決策。(二)財務(wù)會計與所得稅會計在核算的法律依據(jù)上存在差異所得稅會計以現(xiàn)行稅法規(guī)定為法律依據(jù)，如《企業(yè)所得稅法》以及《企業(yè)所得稅法實施條例》等法律法規(guī)，都是其征稅的依據(jù)。要求實際操作上比較

19、方便可行，以所得稅申報表為其最終的呈現(xiàn)方式。而財務(wù)會計則以會計準則為依據(jù)，如《金融企業(yè)會計制度》《企業(yè)會計準則》等會計準則是其核算依據(jù)。要求客觀真實，呈現(xiàn)為公司企業(yè)的稅前收益額。(三)財務(wù)會計與所得稅會計在其所立足的基本前提上存在差異(1)就其主體而言，所得稅會計主體也即納稅的主體。納稅主體與財務(wù)會計的會計主體有著密切的聯(lián)系，但也有所區(qū)別。一般來說是能夠獨立承擔納稅義務(wù)的企業(yè)都是納稅主體。如絕大多數(shù)法人企業(yè)都是納稅主體。而會計主體是財務(wù)

20、會計進行公司企業(yè)財務(wù)核算的特定單位或者組織機構(gòu)，像企業(yè)就是是典型的財務(wù)會計的會計主體。一般法律主體都是會計主體，但反過來。會計主體卻不—定是法律主體。如果一些會計主體，像一些生產(chǎn)車間可以成為財務(wù)會計的會計主體，但(四)財務(wù)會計與所得稅會計在核算的原則問題上存在差異(1)所得稅會計的權(quán)責發(fā)生制與財務(wù)會計存在差異。所得稅會計主要目的是為了保護政府財政稅收收入，防止企業(yè)私自逃避稅款，因此，它在采用權(quán)責發(fā)生制原則的同時，也采用收益實現(xiàn)的方法。如

21、果納稅人的財務(wù)會計方法能夠使收益得到實現(xiàn)，但費用得不到確認，因所得稅目的就是增加財政稅收，稅法規(guī)定應(yīng)當在支出發(fā)生時在稅前扣除，因此稅務(wù)當局可能會采取這種會計方法；如果納稅人的財務(wù)會計方法不能夠確保得到收益，而只是能夠立即確認費用，稅務(wù)當局則可能不會允許采用這種會計方法。在確認收益時間和費用可扣減性上存在差異是財務(wù)會計與所得稅會計之間最大的不同之處。(2)所得稅會計的配比原則與財務(wù)會計存在差異和不同。配比原則是財務(wù)會計的一般規(guī)范，依據(jù)某—

22、會計期間內(nèi)的收入和費用來確定所得稅費用，而不考慮納稅目的。配比原則有兩個特征即時間的一致性和因果性，每期的報告中所得稅費用同相關(guān)的會計收入同時得到確認，符合收益與費用支出的配比原則。(3)所得稅會計具有一些財務(wù)會計所不具備的原則。如確定性原則，是指在所得稅會計在處理過程中，納稅人可扣除的金額必須是確定的。企業(yè)公司的收入和支出是已經(jīng)確定發(fā)生后，稅法才予以確認。否則，無論其發(fā)生的可能性有多大，或其預期有多快發(fā)生稅法都不予以確認。稅款支付能力

23、原則是指公司企業(yè)等所具有的納稅能力。它體現(xiàn)的是合理負稅的原則。由于稅款全部應(yīng)繳納現(xiàn)金，因此，不能與企業(yè)其他的費用等同對待。因此，所得稅會計應(yīng)盡量選擇能夠保證稅款支付能力的會計方法，保證依法納稅。(4)財務(wù)會計與所得稅會計在對待實質(zhì)與形式的問題上存在差異。在實際交易中，如果其實質(zhì)與法律的形式不一致時，所得稅會計更注重形式，往往從稅法的角度來考慮問題。而財務(wù)會計則一般能夠根據(jù)實際的經(jīng)濟預算收支來進行核算和反映。(5)財務(wù)會計與所得稅會計在對

24、待資金的穩(wěn)健性上存在不同。財務(wù)會計一般比較會精打細算，預防泡沫增值現(xiàn)象的發(fā)生，具有可預見性，能夠為決策者提供依據(jù)，充分保障資金的穩(wěn)健增值。在所得稅會計進行核算時，則不會考慮各項費用的實際操作情況，只是在確定各項費用后予以扣除，防止企業(yè)公司的非法偷稅漏稅情況，保證財政收入的增加。(五)財務(wù)會計與所得稅會計在計量問題上存在差異財務(wù)會計采用歷史成本作為其計量屬性，只有確認能夠獲得公平的市場價格并保證存在活躍市場時，才對其價值進行核算。所得稅會

25、計則一律采用公允價值來確定應(yīng)該繳納的稅額。(六)財務(wù)會計與所得稅會計在政策法規(guī)上存在差異國家為了對經(jīng)濟進行宏觀調(diào)控，在對待會計與所得稅上的政策有所不同。稅法規(guī)定，應(yīng)采用年限平均法對固定資產(chǎn)予以折舊。并規(guī)定了最低折舊年限，如房屋建筑物的最低折舊年限為20年。在固定資產(chǎn)折舊上，會計準則規(guī)定。應(yīng)當在考慮客觀環(huán)境、技術(shù)進步的速度、固定資產(chǎn)折舊額的分布特征等因索后，再選擇折舊方式和確定折舊年限。企業(yè)擁有對折舊方法和年限的自主選擇權(quán)?？傊?，財務(wù)會計

26、與所得稅會計之間雖然具有密切的聯(lián)系，但二者也存在著很大的差異和不同。不能獨立的承擔民事法律責任，就不能成為法律主體。(2)就年度分期而言，稅法規(guī)定。每年的公歷1月1日到12月31【參考文獻】日也即一年作為—個納稅年度。納稅年度是按照稅法的規(guī)定，納稅人【11葛皋澍中級財毒一萄晴t學【M】北寡：中圈人民大—扣出版羹黧囂款黧戮毳翟黧萎會黧籍鬈慧≯矬：量蒿葺燮≥刪會計【M】j魄中田射鼬擠出版社2000耋蔞簍慧蠢罷罵嘗囂慧營絮黑凳蘭黧的≥囂囂澍簫