所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究

1、158經(jīng)濟(jì)科苑所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異研究郭軍(錦州華育高校后勤服務(wù)有限公司，遼寧錦州121013)摘要：我國的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、所得稅法、特別納稅法分別頒行于2007年、2008年、2009年，三年之中連頒三法，這在我國的經(jīng)濟(jì)發(fā)展史上是史無前例的。從這個(gè)舉措可以看出國家近年來對(duì)于經(jīng)濟(jì)管理的重視程度，也從另一個(gè)方面映射出了我國的社會(huì)主義經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展。筆者以多年在綜合性企業(yè)從事會(huì)計(jì)事務(wù)工作的經(jīng)驗(yàn)淺談所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，以期能夠?yàn)闀?huì)計(jì)從

2、業(yè)人員帶來一點(diǎn)有價(jià)值的參考。關(guān)鍵詞：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)；所得稅會(huì)計(jì)；差異；研究；會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；稅收引言眾所周知，會(huì)計(jì)對(duì)于經(jīng)濟(jì)領(lǐng)域而言是一門“放之四海而皆準(zhǔn)、用之四?？缮稹钡氖澜缤ㄐ械纳虡I(yè)語言，但是，以目前的世界各國的現(xiàn)狀看，卻存在著每況愈下的趨勢(shì)。尤其是世界各國普遍存在的職業(yè)道德與商業(yè)道德方面的問題，已經(jīng)引起了全球各個(gè)國家的廣泛關(guān)注，并由此引發(fā)了整個(gè)經(jīng)濟(jì)世界范圍內(nèi)的會(huì)計(jì)誠信危機(jī)。在面臨著經(jīng)濟(jì)大轉(zhuǎn)型的我國，這一話題將比以往任何時(shí)候都顯得尤為沉重。不僅

3、中國經(jīng)濟(jì)，整個(gè)世界經(jīng)濟(jì)的發(fā)展都需要一個(gè)健康的經(jīng)濟(jì)環(huán)境、一個(gè)誠信的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。其實(shí)，從經(jīng)濟(jì)學(xué)的角度來研究，一個(gè)健康、誠信的經(jīng)濟(jì)環(huán)境的好處不僅僅在于交易的雙方可以節(jié)約彼此的交易成本，更重要的還在于有助于整個(gè)社會(huì)的文明程度的提高。這是在我們進(jìn)一步研究其他會(huì)計(jì)方面的問題之前必須首先要解決的大問題。市場經(jīng)濟(jì)不可或缺的就是會(huì)計(jì)，可以毫不夸張的說，沒有會(huì)計(jì)就沒有市場經(jīng)濟(jì)，市場經(jīng)濟(jì)是絕對(duì)離不開會(huì)計(jì)的。市場經(jīng)濟(jì)孕育了會(huì)計(jì)，會(huì)計(jì)反過來也促進(jìn)了市場經(jīng)濟(jì)。無論哪

4、一種會(huì)計(jì)，對(duì)于市場經(jīng)濟(jì)中的企事業(yè)單位機(jī)構(gòu)等的服務(wù)的質(zhì)量的高低不但對(duì)于業(yè)主，而且對(duì)于投資者乃至對(duì)于全社會(huì)的利益都有著極為重要的影響，這是小而言之。大而言之，會(huì)計(jì)對(duì)于提高我們所處的整個(gè)時(shí)代、整個(gè)社會(huì)的文明的發(fā)展與經(jīng)濟(jì)的繁榮也同樣意義重大。1相關(guān)概念釋義會(huì)計(jì)學(xué)是一門經(jīng)濟(jì)的基礎(chǔ)學(xué)科，是一門極具實(shí)踐性的學(xué)科，是一門既可以用來研究會(huì)計(jì)學(xué)理論、會(huì)計(jì)學(xué)準(zhǔn)則，又可以用來探索經(jīng)濟(jì)發(fā)展規(guī)律的學(xué)科，還是一門研究會(huì)計(jì)學(xué)理論與會(huì)計(jì)學(xué)準(zhǔn)則在實(shí)踐中如何得以更好的應(yīng)用的

5、學(xué)科。因此，對(duì)于會(huì)計(jì)學(xué)的學(xué)習(xí)而言，具有多面性，一方面可以做為理論研究之用，另一方面還可以做為實(shí)踐管理之用。在這里必須提及的一點(diǎn)是我國目前所使用的會(huì)計(jì)體系是與國際接軌的國際標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)體系，這一點(diǎn)與美國不同，美國使用的是美國國家標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)體系。二者的主要區(qū)別在于會(huì)計(jì)制度、會(huì)計(jì)法規(guī)、會(huì)計(jì)法等方面的區(qū)別。其實(shí)，會(huì)計(jì)一詞并非泊來品，早在我國的春秋戰(zhàn)國時(shí)期就有了會(huì)計(jì)這個(gè)名詞，會(huì)計(jì)在我國是積淀了數(shù)千年的一項(xiàng)技能。也可以說是一種文化。用一文一點(diǎn)詞來說，會(huì)計(jì)

6、既是幾千年文脈凝成的智慧的結(jié)晶，也是道儒墨法諸家推敲砥礪出的精品。雖然目前我國實(shí)行的是國際標(biāo)準(zhǔn)會(huì)計(jì)法，但是在我國的歷史上曾閃耀過光芒的“四柱結(jié)算法”與“天地合攏法”在科學(xué)性、合理性上一點(diǎn)也不亞于西方目前最先進(jìn)的會(huì)計(jì)學(xué)的管理方法。如果筆者在這里說中國的會(huì)計(jì)方法要優(yōu)于西方的目前最發(fā)達(dá)的會(huì)計(jì)方法，可能有些崇洋媚外的人會(huì)持異議。略懂一點(diǎn)英文單詞的人都知道在英語言單詞中沒有萬這個(gè)單詞而只有千，但是在我國的幾千年前的古代就已經(jīng)有了萬這個(gè)會(huì)計(jì)計(jì)量單位

7、。從這一點(diǎn)小事上就可以看出中國古代會(huì)計(jì)的發(fā)達(dá)程度。會(huì)計(jì)是由于社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要應(yīng)運(yùn)而生的，所有的會(huì)計(jì)管理方法都是人為因?yàn)槟撤N需要而設(shè)立的，并且現(xiàn)在仍然在不斷的推出新的條條框框，這些條條框框就被稱之為制度。因制度的不同。其結(jié)果必然不同，由此影響的行為也不可能一樣。在任何一個(gè)國家。稅務(wù)都是會(huì)計(jì)工作的重頭戲。在任何一個(gè)較為發(fā)達(dá)的國家，稅法都同樣的繁瑣，正因?yàn)槿绱?，合理避稅就成了企業(yè)的一項(xiàng)較為重要的收入。一個(gè)優(yōu)秀的會(huì)計(jì)必須懂得如何根據(jù)當(dāng)下的經(jīng)濟(jì)

8、環(huán)境以及企業(yè)所處的情景靈活地運(yùn)用各種會(huì)計(jì)方法使企業(yè)立于不敗之地。不管哪一種會(huì)計(jì)都必須把握好會(huì)計(jì)工作的“獨(dú)立性”，不管是企業(yè)的相關(guān)人員也好。還是企業(yè)的老總也罷。決不能以人的意志而扭曲會(huì)計(jì)數(shù)字，會(huì)計(jì)所反映出來的數(shù)字必須是能夠如實(shí)地反映企業(yè)的實(shí)際狀況的。否則我們就要對(duì)那樣的會(huì)計(jì)予以道德輿論的鞭笞，讓做假帳的人“體無完膚”。每個(gè)人的眼中都有他們各自的會(huì)計(jì)，從我國的古老的社會(huì)傳統(tǒng)的角度來看，會(huì)計(jì)就是帳房先生；從一個(gè)企業(yè)的角度來看，會(huì)計(jì)就是企業(yè)這把

9、槍上的瞄準(zhǔn)鏡，企業(yè)的決策者們可以借助這只瞄準(zhǔn)鏡瞄準(zhǔn)目標(biāo)。當(dāng)我們穿越了古今中外，我們會(huì)發(fā)現(xiàn)，歷經(jīng)千年滄桑，磨滅萬古風(fēng)霜，會(huì)計(jì)原來一直在那里；當(dāng)我們經(jīng)過抽絲剝繭，披沙淘金的過程，我們發(fā)現(xiàn)，會(huì)計(jì)仍然在那里。11財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)即指對(duì)企業(yè)的既成事實(shí)的資金運(yùn)動(dòng)方向的系統(tǒng)而全面的監(jiān)督、控制與核算等經(jīng)濟(jì)管理活動(dòng)的統(tǒng)稱。會(huì)計(jì)還要將企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的歷史情況、企業(yè)的盈利水平、企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況等以圖表的形式提供給企業(yè)的投資人、合伙人、債權(quán)人、主管部門、政府管理部

10、門等。12所得稅會(huì)計(jì)所得稅會(huì)計(jì)即指專門用來承擔(dān)原來會(huì)計(jì)工作中的面向所得說的會(huì)計(jì)管理活動(dòng)。所得稅會(huì)計(jì)的目的是研究與處理會(huì)計(jì)實(shí)踐中的收益及其應(yīng)稅收益，并對(duì)二者的差異加以分析的一門會(huì)計(jì)學(xué)科。是會(huì)計(jì)學(xué)科的一個(gè)分支。13財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異我國的所得稅制度是伴隨著我國經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷進(jìn)行確立和發(fā)展起來的。隨著新準(zhǔn)則和新稅法的頒布和實(shí)施，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和稅務(wù)會(huì)計(jì)之間的差異呈現(xiàn)擴(kuò)大化的趨勢(shì)。本文主要分析兩者的總體差異以及兩者對(duì)資產(chǎn)計(jì)量等方面探討了財(cái)

11、務(wù)會(huì)計(jì)與所得稅會(huì)計(jì)的差異。、2所得稅會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異分析21總體差異分析(1)服務(wù)對(duì)象不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)主要為企業(yè)的管理者、投資人、股東和其他利益相關(guān)的人(債權(quán)人、政府機(jī)構(gòu)等)提供可靠、有用的各種信息，便于他們做出有效的決策。而所得稅會(huì)計(jì)是以保證國家稅收為目的，為國家稅務(wù)局和納稅企業(yè)提供決策所需要的有用的信息，實(shí)現(xiàn)調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)和公平稅負(fù)。(2)會(huì)計(jì)核算基礎(chǔ)不同。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)以權(quán)責(zé)發(fā)生制為核算基礎(chǔ)，稅務(wù)會(huì)計(jì)雖然也是以權(quán)責(zé)發(fā)生制為主，但是稅務(wù)會(huì)計(jì)中

12、的權(quán)責(zé)發(fā)生制在特定情況下要以收付實(shí)現(xiàn)制來修正，以保證應(yīng)納稅所得額計(jì)算更加科學(xué)合理。(3)原則運(yùn)用的不同。一是歷史成本原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)在強(qiáng)調(diào)歷史成本原則的前提下，如果可以做到準(zhǔn)確而可靠的計(jì)量，也可以運(yùn)用重置成本、可變現(xiàn)凈值、現(xiàn)值、公允價(jià)值進(jìn)行計(jì)量。所得稅會(huì)計(jì)采用歷史成本可以避免會(huì)計(jì)核算過程出現(xiàn)的大量納稅調(diào)整事項(xiàng)。二是謹(jǐn)慎性原則。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)堅(jiān)持謹(jǐn)慎性原則要求既不高估資產(chǎn)或收益，也不低估負(fù)債或費(fèi)用。稅務(wù)會(huì)計(jì)則完全否定謹(jǐn)慎性原則，更加強(qiáng)調(diào)實(shí)際發(fā)生原

13、則。22資產(chǎn)計(jì)量的差異分析我國所得稅會(huì)計(jì)采用資產(chǎn)負(fù)債表債務(wù)法，要求企業(yè)從資產(chǎn)負(fù)債表出發(fā)，通過比較資產(chǎn)負(fù)債表上列示的資產(chǎn)、負(fù)債按照會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定確定的賬面價(jià)值與按照稅法規(guī)定的計(jì)稅基礎(chǔ)，對(duì)于兩者之間的差異分別應(yīng)納稅暫時(shí)性差異與可抵扣暫時(shí)性差異，確認(rèn)相關(guān)的遞延所得稅負(fù)債與遞延所得稅資產(chǎn)，并在此基礎(chǔ)上確定每一會(huì)計(jì)期間利潤表中的所得稅費(fèi)用。資產(chǎn)的計(jì)稅基礎(chǔ)，是指企業(yè)收回資產(chǎn)賬面價(jià)值過程中，計(jì)算應(yīng)萬方數(shù)據(jù)納稅所得額時(shí)按照稅法規(guī)定可以自應(yīng)稅經(jīng)濟(jì)利益中抵扣

14、的金額即某一項(xiàng)資產(chǎn)在未來期間計(jì)稅時(shí)按照稅法規(guī)定可以稅前扣除的金額。(1)固定資產(chǎn)。固定資產(chǎn)初始確認(rèn)時(shí)，其取得時(shí)賬面價(jià)值一般等于計(jì)稅基礎(chǔ)。但后續(xù)計(jì)量時(shí)存在以下兩點(diǎn)差異。a折舊方法、折舊年限的差異。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)與固定資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式合理選擇折舊方法，有年限平均法、雙倍余額遞減法、年數(shù)總和法等。稅法中除某些按照規(guī)定可以加速折舊的情況外，基本上可以稅前扣除的是按照年限平均法計(jì)提的折舊；另外，稅法還就每一類固定資產(chǎn)的

15、最低折舊年限作出了規(guī)定。b因計(jì)提固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備產(chǎn)生的差異。賬面價(jià)值=實(shí)際成本一會(huì)計(jì)累計(jì)折舊一固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)折舊(2)無形資產(chǎn)。無形資產(chǎn)的差異主要產(chǎn)生于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)以及使用壽命不確定的無形資產(chǎn)。a對(duì)于內(nèi)部研究開發(fā)形成的無形資產(chǎn)，企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定有關(guān)研究開發(fā)支出區(qū)分兩個(gè)階段，研究階段的支出應(yīng)當(dāng)費(fèi)用化計(jì)入當(dāng)期損益，而開發(fā)夾斷符合資本化條件以后發(fā)生的支出應(yīng)當(dāng)資本化作為無形資產(chǎn)的成本：稅法規(guī)定，企業(yè)作

16、為開發(fā)新技術(shù)、新產(chǎn)品、新工藝發(fā)生的研究開發(fā)費(fèi)用，未形成無形資產(chǎn)計(jì)人當(dāng)期損益的，在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上，按照研究開發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除：形成無形資產(chǎn)的，按照無形資產(chǎn)成本的150％攤銷。b后續(xù)計(jì)量產(chǎn)生的差異。賬面價(jià)值=實(shí)際成本一會(huì)計(jì)累計(jì)攤銷一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備對(duì)于使用壽命不確定的無形資產(chǎn)，賬面價(jià)值=實(shí)際成本一無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備計(jì)稅基礎(chǔ)=實(shí)際成本一稅法累計(jì)攤銷23以公允價(jià)值計(jì)量的金融資產(chǎn)(1)以公允價(jià)值計(jì)量且其變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益的金融資產(chǎn)。對(duì)

17、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)而言，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)人當(dāng)期損益。而所得稅會(huì)計(jì)則以成本計(jì)量。(2)可供出售金融資產(chǎn)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)上，期末按公允價(jià)值計(jì)量，公允價(jià)值變動(dòng)計(jì)入所有者權(quán)益(資本公積一其他資本公積)。所得稅會(huì)計(jì)以成本計(jì)量。24其他資產(chǎn)(1)投資性房地產(chǎn)。按成本模式計(jì)量的投資性房地產(chǎn)，其賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)的確定與固定資產(chǎn)、無形資產(chǎn)相同：按公允價(jià)值模式進(jìn)行后續(xù)計(jì)量的房地產(chǎn)，其計(jì)稅基礎(chǔ)的確定類似于固定資產(chǎn)或無形資產(chǎn)計(jì)稅基礎(chǔ)的確定。(2)其他計(jì)提了

18、資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的各項(xiàng)資產(chǎn)。有關(guān)資產(chǎn)計(jì)提了減值準(zhǔn)備后，其賬面價(jià)值會(huì)隨之下降，而稅法規(guī)定資產(chǎn)在發(fā)生實(shí)質(zhì)性損失之前，不允許稅前扣除，即計(jì)稅基礎(chǔ)不會(huì)因減值準(zhǔn)備的提取而變化，造成在計(jì)提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備以后，資產(chǎn)的賬面價(jià)值與計(jì)稅基礎(chǔ)之間的差異。結(jié)束語財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的差異還反映在法律法規(guī)和時(shí)間依據(jù)等多個(gè)方面，了解并掌握稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的差異，對(duì)于我國會(huì)計(jì)制度的進(jìn)一步完善和會(huì)計(jì)教育的發(fā)展都具有十分重要的意義。參考文獻(xiàn)【l】陳曉燕試論財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)的

19、差異與協(xié)調(diào)叨財(cái)會(huì)研究，2009【2】沙莎財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與稅務(wù)會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量比較研究【J】天津財(cái)經(jīng)大學(xué)學(xué)報(bào)。2009[3】周亞蕊談稅務(wù)會(huì)計(jì)與財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)分離的必然性及現(xiàn)實(shí)意義【J】會(huì)計(jì)之友2008【4】中國注冊(cè)會(huì)計(jì)師協(xié)會(huì)會(huì)計(jì)【^陽2011(上接100頁)的譜峰值為l“，且2倍頻值也較大?？梢娛鹿拾l(fā)生后，振動(dòng)能量增大，導(dǎo)致工頻和2倍頻峰值部變大。從頻譜上可見，除了工頻和2倍頻存在著大的譜峰外，其它基本上為零，這種譜圖是典型的轉(zhuǎn)子不平衡問題。!淵蝴黼蝴懶

20、懶刪’’一Ⅲ|扎●_l_吣■●t●—●兒■■■一o圖4XE一100A波形頻譜圖(事故發(fā)生時(shí))n!r、，礦、，～、^門，，VV～、^，。V、～砌刪lt●●●●●I口々f一1■■■ii—lronr———一圈5XE一100B波形頻譜田(摹敢前一秒I圖6是主風(fēng)機(jī)后軸承在事故前正常運(yùn)行時(shí)32個(gè)周期的軸心軌跡圖。圖7是主風(fēng)機(jī)后軸承在事故發(fā)生過程中31個(gè)周期的軸心軌跡圖。從圖6、7可以看出軸心軌跡在風(fēng)機(jī)不同運(yùn)行階段具有不同的形狀。事故發(fā)生的前、盾風(fēng)機(jī)

21、運(yùn)行是較平穩(wěn)的因此其每個(gè)周期的軸心軌跡熏合隆非常好。在事故發(fā)生過程中風(fēng)柵瀑從—卟—穩(wěn)定狀態(tài)向另—個(gè)穩(wěn)定狀態(tài)過渡。因此。其每個(gè)周期的軸心軌跡都有很大不同熏合性不好。圖示表現(xiàn)為雜亂無章。這一點(diǎn)從三個(gè)圖中的時(shí)域波形也可反映出來。事故前的軸心軌跡為—個(gè)近似囊四邊形表明不存在轉(zhuǎn)子偏心或存在不大的偏心量(在允許范圍內(nèi))故障發(fā)生后軌跡為—個(gè)近似香蕉形。這是典型的不平衡轉(zhuǎn)子軸心軌跡。因此，從軸心軌跡上也可以斷定發(fā)生了不平衡故障。經(jīng)停機(jī)檢查后確實(shí)發(fā)生了風(fēng)

22、機(jī)葉片斷裂事故。圖6主風(fēng)機(jī)事故前的軸承軸心軌跡圖圈7主風(fēng)機(jī)事故發(fā)生過程中的軸承軸心軌跡圖總結(jié)j上述案例表明，融人靈敏刪技術(shù)的故障診斷對(duì)需要借助振動(dòng)分矢最幅值以及需要判斷是否存在分矢量跳變等問題的研究具有很好的實(shí)用性。◆膏文獻(xiàn)【l】李祥陽，嚴(yán)潔缸復(fù)機(jī)構(gòu)混沌振動(dòng)響應(yīng)特征辯識(shí)田四川有色金屬。2010(2)附光溱。量龍歧漿油機(jī)運(yùn)轉(zhuǎn)危險(xiǎn)狀態(tài)故障樹分析田安徽衣學(xué)院學(xué)報(bào)。1990(3)，【3】王希民，平鵬。徐澤寧。等搔殘鐘輪行星減速孺點(diǎn)蝕故障的診斷口