論新準則對資產棄置費用及負債的會計規(guī)定

1、|鬈||i|||論新準則對資產棄置費用及負債的會計規(guī)定摘要本著與國際慣例接軌的原則，我國于2006年推出了新的企業(yè)會計準則。為了促使企業(yè)減少污染和實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實現(xiàn)資源的優(yōu)化合理配置，真正落實科學發(fā)展觀，新準則提出了相關要求，特別是規(guī)范了資產棄置費用、負債的會計政策。關鍵詞資產棄置費用；新企業(yè)會計準則；科學發(fā)展觀一、資產棄置費用、負債政策出臺的背曩(一)國內背景當前我國企業(yè)節(jié)能降耗減排的壓力日益增加，在國際社會的輿論壓力下重視環(huán)保、減

2、少排放、對環(huán)境負責的公眾環(huán)保意識不斷提高，各種環(huán)保法規(guī)和財稅制度都已要求企業(yè)承擔各種消除環(huán)境污染負荷的義務。比如，化工企業(yè)、核電站、冶金礦山企業(yè)以及石油企業(yè)的各類設施規(guī)模大、數量多，這些運行終止的生產設施和設備，廢棄的油氣井、油氣管道以及遭到破壞的地表和地下資源等等，都不可避免地會對自然生態(tài)環(huán)境造成巨大影響。(二)國際背景國際會計準則第37號(IASNO37)、美國財務會計準則第143號(FASNO143)以及英國石油行業(yè)會計委員會均發(fā)

3、布了許多實務公報(SORP)，對廢棄支出準備預提及支付的會計處理做了規(guī)定，使得國際大石油公司均于每年通報相應的環(huán)境會計信息。(三)我國經濟發(fā)展理念及相關政策《國民經濟和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)：副》和《中共中央關于構建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》指出，要把節(jié)約資源作為基本國策，發(fā)展循環(huán)經濟，保護生態(tài)環(huán)境，加快建設資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進經濟發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調，實現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨著我國社會主義市場經濟體系的不斷發(fā)展

4、和完善，堅持科學發(fā)展，堅持走社會經濟協(xié)調可持續(xù)發(fā)展遭路的理念逐漸深人人心。二、國際國內現(xiàn)行會計準則對資產棄置費用的規(guī)定(一)國際會計準則的相關規(guī)定國際會計準則第37號(IASNO37)(預提費用、或有負債和或有資產)中規(guī)定，由于裝置及設施的棄置拆除是由于其建造安裝或取得而引起的，應在其建造安裝完成或取得時，就要提供預計的未來棄置成本，并全額確認為預提費用，同時資本化為相關資產成本的一部分，預提費用視為負債管理。資本化的預計未來棄置成本通

5、過單位產量法折耗、攤銷計人各期的生產成本。該準則同時要求對預計的棄置成本進行貼現(xiàn)。在每一個資產負債表Et，要在考慮未來技術及法律要求變化的基礎上對預提的棄置成本進行重新評估測算，如果預計的金額發(fā)生變化，則變化的部分要計入預提費用賬戶，同時要調整相關資產的成本。IAS37要求對預提的棄置成本數據及相關信息在報表及附注中予以披露。美國財務會計準則第143號fSFASNO143)《資產報廢債務會計》與國際會計準則第37號的觀點基本一致，僅是在

6、棄置準備金的具體計提方法上有所不同。該準則指出，引起企業(yè)棄置義務的事件被稱為資產報廢，相關的義務在會計上的體現(xiàn)為資產報廢債務。企業(yè)應當在其定期報表中披露有關資產報廢債務的相關信息。(二)我國新會計準則的相關規(guī)定我國2006年頒布的新會計準則，適應了國家政策的宏觀要求和經濟社會發(fā)展的大背景，充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的時代特征，也對資產棄置費用會計政策做出了明確規(guī)定?！镀髽I(yè)會計準則第4號一固定資產》第十三條規(guī)定，萬方數據確定固定資產成本時，應當

7、考慮預計棄置費用因素。該準則應用指南又進一步指出，棄置費用通常是指根據國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，由企業(yè)承擔的環(huán)境保護和生態(tài)恢復等義務所確定的支出，如核電站核設施等的棄置和恢復環(huán)境義務等。企業(yè)應當根據《企業(yè)會計準則第l3號一或有事項》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計算確定應計人固定資產成本的金額和相應的預計負債。油氣資產的棄置費用，應當按照《企業(yè)會計準則第27號一石油天然氣開采》及其應用指南的規(guī)定處理。《企業(yè)會計準則第27號一石油天然氣開采》

8、第二十三條規(guī)定，企業(yè)承擔的礦區(qū)廢棄處置義務，滿足《企業(yè)會計準則第13號一或有事項》中預計負債確認條件的，應當將該義務確認為預計負債，并相應增加礦井及相關設施的賬面價值。不符合預計負債確認條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應當計人當期損益。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費用處理。根據我國新會計準則的規(guī)定和要求，涉及資產棄置義務的賬務處理主要有：(1)由資產棄置義務產生的預計負債，應按確定的

9、金額(一定折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額)，增加固定資產原值，同時增加長期負債。借記“固定資產”科目，貸記“預計負債”科目。(2)在固定資產的使用壽命內，每期對上述資本化的資產原值計提折舊或折耗(計提方法與其他資產相同)，借記有關成本費用科目，貸記“累計折舊”或“累計折耗”等科目。同時在固定資產的使用壽命內，按計算確定各期應負擔的利息費用，借記“財務費用”科目，貸記“預計負債”科目。(3)按照實際發(fā)生棄置支出、清償或沖減的預計負債，借記“預計負債”

10、科目，貸記“銀行存款”等科目。(4)如果需要對已確認的預計負債進行調整的，調整增加的預計負債，借記有關科目，貸記“預計負債”科目調整減少的預計負債，借記“預計負債”科目，貸記有關科目。三、科學發(fā)展觀在新準則中的滲透與體現(xiàn)我國財政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計準則》，這標志著適應我國市場經濟發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計準則體系正式建立。新會計準則體系的發(fā)布實施，是會計領域全面貫徹落實科學發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場經濟

11、體制，有利于提高對外開放水平，時于我國實現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導意義。新會計準則體系在許多方面都體現(xiàn)了科學發(fā)展觀的核心理念和總體要求。(一)新會計準則體現(xiàn)了以人為本的科學發(fā)展觀新會計準則更加強調會計人員的職業(yè)判斷，如公允價值的采用、商業(yè)實質和現(xiàn)金產出單元的判斷、合并商譽以及總部資產減值的處理等，都需要財務人員具有較高的職業(yè)判斷能力，對財會人員的綜合素質和能力提出了更高要求，這有利于促進會計人員素質的提高，有利于推動會計人員的全面發(fā)

12、展。新會計準則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務的會計處理，從會計核算上維護和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會計準則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務而授予的權益工具或者承擔以權益工具為基礎確定的負債業(yè)務的會計處理方法，有利于企業(yè)對核心技術人員和高級管理人員實施合理的激勵，充分肯定他們創(chuàng)造的價值，切實創(chuàng)造尊重人才、鼓勵科技創(chuàng)新的良好氛圍。(二)新會計準則體系建設過程中秉承了統(tǒng)籌兼顧的工作思路新會計準則體系建設過程中，我國會計準則制定部門切實把握統(tǒng)籌兼

13、顧的原則，妥善處理了會計準則建設的中國特色和國際趨同之間的關系。在國際準則趨同的大環(huán)境中，新會計準則實現(xiàn)了與國際慣例的實質趨同，突破了傳統(tǒng)的以歷史成本作為會計計量屬性的觀念，在一定范圍內引入了公允價值等計量模式，既符合會計原理，也符合會計的發(fā)展方向，為未來在外部環(huán)境允許的情況下在更大范圍內對資產和負債采取公允價值計量模式提供了條件。與此同時，新會計準則建設過程中，也充分考慮了我國的實際情況，體現(xiàn)了中國特色。而且，新會計準則在非同一控制企

14、業(yè)合并、石油天然氣開采行業(yè)等領域的會計準則制定上實現(xiàn)了實質突破，為會計準則建設的國際間互動創(chuàng)造了有利條件。在新會計準則的實施范圍上，考慮到我國企業(yè)的實際情況，選擇暫在上市公司以及符合條件的企業(yè)執(zhí)行，以確保新會計準則體系的穩(wěn)妥實施。以上各方面都體現(xiàn)了我國會計準則制定部門在新會計準則的建設過程中，切實把握了統(tǒng)籌兼顧的原則要求，為高質量新會計準則體系的制定和平穩(wěn)實施奠定了良好的基礎。作者簡介張小剛(198(卜)，河南西峽人，講師，經濟學碩士。