論新準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費(fèi)用及負(fù)債的會計(jì)規(guī)定

1、|鬈||i|||論新準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費(fèi)用及負(fù)債的會計(jì)規(guī)定摘要本著與國際慣例接軌的原則，我國于2006年推出了新的企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則。為了促使企業(yè)減少污染和實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展，實(shí)現(xiàn)資源的優(yōu)化合理配置，真正落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀，新準(zhǔn)則提出了相關(guān)要求，特別是規(guī)范了資產(chǎn)棄置費(fèi)用、負(fù)債的會計(jì)政策。關(guān)鍵詞資產(chǎn)棄置費(fèi)用；新企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則；科學(xué)發(fā)展觀一、資產(chǎn)棄置費(fèi)用、負(fù)債政策出臺的背曩(一)國內(nèi)背景當(dāng)前我國企業(yè)節(jié)能降耗減排的壓力日益增加，在國際社會的輿論壓力下重視環(huán)保、減

2、少排放、對環(huán)境負(fù)責(zé)的公眾環(huán)保意識不斷提高，各種環(huán)保法規(guī)和財(cái)稅制度都已要求企業(yè)承擔(dān)各種消除環(huán)境污染負(fù)荷的義務(wù)。比如，化工企業(yè)、核電站、冶金礦山企業(yè)以及石油企業(yè)的各類設(shè)施規(guī)模大、數(shù)量多，這些運(yùn)行終止的生產(chǎn)設(shè)施和設(shè)備，廢棄的油氣井、油氣管道以及遭到破壞的地表和地下資源等等，都不可避免地會對自然生態(tài)環(huán)境造成巨大影響。(二)國際背景國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號(IASNO37)、美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第143號(FASNO143)以及英國石油行業(yè)會計(jì)委員會均發(fā)

3、布了許多實(shí)務(wù)公報(bào)(SORP)，對廢棄支出準(zhǔn)備預(yù)提及支付的會計(jì)處理做了規(guī)定，使得國際大石油公司均于每年通報(bào)相應(yīng)的環(huán)境會計(jì)信息。(三)我國經(jīng)濟(jì)發(fā)展理念及相關(guān)政策《國民經(jīng)濟(jì)和社會發(fā)展第十一個五年規(guī)：副》和《中共中央關(guān)于構(gòu)建社會主義和諧社會若干重大問題的決定》指出，要把節(jié)約資源作為基本國策，發(fā)展循環(huán)經(jīng)濟(jì)，保護(hù)生態(tài)環(huán)境，加快建設(shè)資源節(jié)約型、環(huán)境友好型社會，促進(jìn)經(jīng)濟(jì)發(fā)展與人口、資源、環(huán)境相協(xié)調(diào)，實(shí)現(xiàn)可持續(xù)發(fā)展。隨著我國社會主義市場經(jīng)濟(jì)體系的不斷發(fā)展

4、和完善，堅(jiān)持科學(xué)發(fā)展，堅(jiān)持走社會經(jīng)濟(jì)協(xié)調(diào)可持續(xù)發(fā)展遭路的理念逐漸深人人心。二、國際國內(nèi)現(xiàn)行會計(jì)準(zhǔn)則對資產(chǎn)棄置費(fèi)用的規(guī)定(一)國際會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號(IASNO37)(預(yù)提費(fèi)用、或有負(fù)債和或有資產(chǎn))中規(guī)定，由于裝置及設(shè)施的棄置拆除是由于其建造安裝或取得而引起的，應(yīng)在其建造安裝完成或取得時，就要提供預(yù)計(jì)的未來?xiàng)壷贸杀?，并全額確認(rèn)為預(yù)提費(fèi)用，同時資本化為相關(guān)資產(chǎn)成本的一部分，預(yù)提費(fèi)用視為負(fù)債管理。資本化的預(yù)計(jì)未來?xiàng)壷贸杀就?/p>

5、過單位產(chǎn)量法折耗、攤銷計(jì)人各期的生產(chǎn)成本。該準(zhǔn)則同時要求對預(yù)計(jì)的棄置成本進(jìn)行貼現(xiàn)。在每一個資產(chǎn)負(fù)債表Et，要在考慮未來技術(shù)及法律要求變化的基礎(chǔ)上對預(yù)提的棄置成本進(jìn)行重新評估測算，如果預(yù)計(jì)的金額發(fā)生變化，則變化的部分要計(jì)入預(yù)提費(fèi)用賬戶，同時要調(diào)整相關(guān)資產(chǎn)的成本。IAS37要求對預(yù)提的棄置成本數(shù)據(jù)及相關(guān)信息在報(bào)表及附注中予以披露。美國財(cái)務(wù)會計(jì)準(zhǔn)則第143號fSFASNO143)《資產(chǎn)報(bào)廢債務(wù)會計(jì)》與國際會計(jì)準(zhǔn)則第37號的觀點(diǎn)基本一致，僅是在

6、棄置準(zhǔn)備金的具體計(jì)提方法上有所不同。該準(zhǔn)則指出，引起企業(yè)棄置義務(wù)的事件被稱為資產(chǎn)報(bào)廢，相關(guān)的義務(wù)在會計(jì)上的體現(xiàn)為資產(chǎn)報(bào)廢債務(wù)。企業(yè)應(yīng)當(dāng)在其定期報(bào)表中披露有關(guān)資產(chǎn)報(bào)廢債務(wù)的相關(guān)信息。(二)我國新會計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定我國2006年頒布的新會計(jì)準(zhǔn)則，適應(yīng)了國家政策的宏觀要求和經(jīng)濟(jì)社會發(fā)展的大背景，充分體現(xiàn)了可持續(xù)發(fā)展的時代特征，也對資產(chǎn)棄置費(fèi)用會計(jì)政策做出了明確規(guī)定。《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第4號一固定資產(chǎn)》第十三條規(guī)定，萬方數(shù)據(jù)確定固定資產(chǎn)成本時，應(yīng)當(dāng)

7、考慮預(yù)計(jì)棄置費(fèi)用因素。該準(zhǔn)則應(yīng)用指南又進(jìn)一步指出，棄置費(fèi)用通常是指根據(jù)國家法律和行政法規(guī)、國際公約等規(guī)定，由企業(yè)承擔(dān)的環(huán)境保護(hù)和生態(tài)恢復(fù)等義務(wù)所確定的支出，如核電站核設(shè)施等的棄置和恢復(fù)環(huán)境義務(wù)等。企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第l3號一或有事項(xiàng)》的規(guī)定，按照現(xiàn)值計(jì)算確定應(yīng)計(jì)人固定資產(chǎn)成本的金額和相應(yīng)的預(yù)計(jì)負(fù)債。油氣資產(chǎn)的棄置費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)按照《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號一石油天然氣開采》及其應(yīng)用指南的規(guī)定處理?！镀髽I(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第27號一石油天然氣開采》

8、第二十三條規(guī)定，企業(yè)承擔(dān)的礦區(qū)廢棄處置義務(wù)，滿足《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則第13號一或有事項(xiàng)》中預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，應(yīng)當(dāng)將該義務(wù)確認(rèn)為預(yù)計(jì)負(fù)債，并相應(yīng)增加礦井及相關(guān)設(shè)施的賬面價值。不符合預(yù)計(jì)負(fù)債確認(rèn)條件的，在廢棄時發(fā)生的拆卸、搬移、場地清理等支出，應(yīng)當(dāng)計(jì)人當(dāng)期損益。不屬于棄置義務(wù)的固定資產(chǎn)報(bào)廢清理費(fèi)，應(yīng)當(dāng)在發(fā)生時作為固定資產(chǎn)處置費(fèi)用處理。根據(jù)我國新會計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定和要求，涉及資產(chǎn)棄置義務(wù)的賬務(wù)處理主要有：(1)由資產(chǎn)棄置義務(wù)產(chǎn)生的預(yù)計(jì)負(fù)債，應(yīng)按確定的

9、金額(一定折現(xiàn)率折現(xiàn)后的金額)，增加固定資產(chǎn)原值，同時增加長期負(fù)債。借記“固定資產(chǎn)”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。(2)在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，每期對上述資本化的資產(chǎn)原值計(jì)提折舊或折耗(計(jì)提方法與其他資產(chǎn)相同)，借記有關(guān)成本費(fèi)用科目，貸記“累計(jì)折舊”或“累計(jì)折耗”等科目。同時在固定資產(chǎn)的使用壽命內(nèi)，按計(jì)算確定各期應(yīng)負(fù)擔(dān)的利息費(fèi)用，借記“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目。(3)按照實(shí)際發(fā)生棄置支出、清償或沖減的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”

10、科目，貸記“銀行存款”等科目。(4)如果需要對已確認(rèn)的預(yù)計(jì)負(fù)債進(jìn)行調(diào)整的，調(diào)整增加的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記有關(guān)科目，貸記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目調(diào)整減少的預(yù)計(jì)負(fù)債，借記“預(yù)計(jì)負(fù)債”科目，貸記有關(guān)科目。三、科學(xué)發(fā)展觀在新準(zhǔn)則中的滲透與體現(xiàn)我國財(cái)政部于2006年2月15日發(fā)布了《企業(yè)會計(jì)準(zhǔn)則》，這標(biāo)志著適應(yīng)我國市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求、與國際慣例趨同的中國會計(jì)準(zhǔn)則體系正式建立。新會計(jì)準(zhǔn)則體系的發(fā)布實(shí)施，是會計(jì)領(lǐng)域全面貫徹落實(shí)科學(xué)發(fā)展觀的重要舉措，有利于完善市場經(jīng)濟(jì)

11、體制，有利于提高對外開放水平，時于我國實(shí)現(xiàn)可持續(xù)全面發(fā)展具有重要的指導(dǎo)意義。新會計(jì)準(zhǔn)則體系在許多方面都體現(xiàn)了科學(xué)發(fā)展觀的核心理念和總體要求。(一)新會計(jì)準(zhǔn)則體現(xiàn)了以人為本的科學(xué)發(fā)展觀新會計(jì)準(zhǔn)則更加強(qiáng)調(diào)會計(jì)人員的職業(yè)判斷，如公允價值的采用、商業(yè)實(shí)質(zhì)和現(xiàn)金產(chǎn)出單元的判斷、合并商譽(yù)以及總部資產(chǎn)減值的處理等，都需要財(cái)務(wù)人員具有較高的職業(yè)判斷能力，對財(cái)會人員的綜合素質(zhì)和能力提出了更高要求，這有利于促進(jìn)會計(jì)人員素質(zhì)的提高，有利于推動會計(jì)人員的全面發(fā)

12、展。新會計(jì)準(zhǔn)則明確了職工薪酬和辭退福利業(yè)務(wù)的會計(jì)處理，從會計(jì)核算上維護(hù)和保證了企業(yè)員工的根本利益。新會計(jì)準(zhǔn)則規(guī)范了企業(yè)為獲取職工提供服務(wù)而授予的權(quán)益工具或者承擔(dān)以權(quán)益工具為基礎(chǔ)確定的負(fù)債業(yè)務(wù)的會計(jì)處理方法，有利于企業(yè)對核心技術(shù)人員和高級管理人員實(shí)施合理的激勵，充分肯定他們創(chuàng)造的價值，切實(shí)創(chuàng)造尊重人才、鼓勵科技創(chuàng)新的良好氛圍。(二)新會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過程中秉承了統(tǒng)籌兼顧的工作思路新會計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)過程中，我國會計(jì)準(zhǔn)則制定部門切實(shí)把握統(tǒng)籌兼

13、顧的原則，妥善處理了會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的中國特色和國際趨同之間的關(guān)系。在國際準(zhǔn)則趨同的大環(huán)境中，新會計(jì)準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了與國際慣例的實(shí)質(zhì)趨同，突破了傳統(tǒng)的以歷史成本作為會計(jì)計(jì)量屬性的觀念，在一定范圍內(nèi)引入了公允價值等計(jì)量模式，既符合會計(jì)原理，也符合會計(jì)的發(fā)展方向，為未來在外部環(huán)境允許的情況下在更大范圍內(nèi)對資產(chǎn)和負(fù)債采取公允價值計(jì)量模式提供了條件。與此同時，新會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)過程中，也充分考慮了我國的實(shí)際情況，體現(xiàn)了中國特色。而且，新會計(jì)準(zhǔn)則在非同一控制企

14、業(yè)合并、石油天然氣開采行業(yè)等領(lǐng)域的會計(jì)準(zhǔn)則制定上實(shí)現(xiàn)了實(shí)質(zhì)突破，為會計(jì)準(zhǔn)則建設(shè)的國際間互動創(chuàng)造了有利條件。在新會計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施范圍上，考慮到我國企業(yè)的實(shí)際情況，選擇暫在上市公司以及符合條件的企業(yè)執(zhí)行，以確保新會計(jì)準(zhǔn)則體系的穩(wěn)妥實(shí)施。以上各方面都體現(xiàn)了我國會計(jì)準(zhǔn)則制定部門在新會計(jì)準(zhǔn)則的建設(shè)過程中，切實(shí)把握了統(tǒng)籌兼顧的原則要求，為高質(zhì)量新會計(jì)準(zhǔn)則體系的制定和平穩(wěn)實(shí)施奠定了良好的基礎(chǔ)。作者簡介張小剛(198(卜)，河南西峽人，講師，經(jīng)濟(jì)學(xué)碩士。