物流業(yè)abc成本方法與傳統(tǒng)成本方法的比較及其應用

1、《經(jīng)濟師》2004年第7期!竺堡竺墾物流業(yè)ABC成本方法與傳統(tǒng)成本方法的比較及其應用●都忠誠李龍洙摘要：文章對物流業(yè)的ABc成本方法與傳統(tǒng)會計成本方法進行了論述與比較，指出了傳統(tǒng)成本計算方法中的缺陷并給出改進的方法，給出了物流費用節(jié)約的原則、策略與方法以及實施斌：成本法的步驟。關鍵詞：物流費用趾3C方法比較中圖分類號：F252文獻標識碼：A文章編號：1004—49142004)07—127—02現(xiàn)階段的經(jīng)濟過程中，物流業(yè)明顯有向小批量、

2、多品種、多批次發(fā)展的趨勢與特點，節(jié)約物流費用、減少庫存、促進銷售技能的更新等，是物流業(yè)需要進一步改進的方向，這對物流業(yè)取得相應的市場地位是至關重要的。傳統(tǒng)的物流會計計算方法，將物流費用與其它費用合并在一起計算，并且只有全部活動結(jié)束后才能得出成本的統(tǒng)計結(jié)果。不利于分析各不同活動中物流費用所起到的作用，因此阻礙了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展?！莑c成本法發(fā)揮了能動態(tài)跟蹤成本發(fā)生的全過程、及時發(fā)現(xiàn)物流費用浪費問題的優(yōu)勢，是一種適應現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的會計計

3、算方法。一、傳統(tǒng)會計制度中的問題眾所周知，傳統(tǒng)的成本計算，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都歸入制造費用，然后，采用單一的分配標準，按各產(chǎn)品所使用的直接人工小時或機器工作小時的比例進行分配形成各種產(chǎn)品應負擔的制造費用成本。傳統(tǒng)的物流成本在企業(yè)財務的計算中均沒有單獨設項，而是將全部成本費用集中于一覽之中，并且企業(yè)的物流費只計算企業(yè)向外部支出的費用部分，而企業(yè)內(nèi)部為產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移等作業(yè)所做出的支出部分沒有計入該項費用，這樣不利于尋找不同

4、行業(yè)所各自發(fā)生的物流費用，很難發(fā)現(xiàn)物流作業(yè)中費用的浪費。從而不能做到有計劃地對物流費用進行管理與控制?，F(xiàn)代市場要求物流業(yè)對多品種、多批次、小批量的物流過程能準確測定物流費用，為了精確確定成本的節(jié)約和對業(yè)績的評價，需要準確有用的物流成本信息。而傳統(tǒng)的物流成本計算中由于計算項目分類的問題，導致多種類型的物流共同費用(間接費用)不斷增加，不同顧客的物流成本信息統(tǒng)計不夠準確。這些問題在傳統(tǒng)成本計算中都被忽略掉了，其表現(xiàn)為：忽視沒有利潤的產(chǎn)品、沒

5、有利潤的顧客；選擇成本高的產(chǎn)品、工程設計及組織形態(tài)；不顧成本的增加而增加投資；錯誤的原材料采購政策，從而導致成本喪失合理性：缺乏信息的及時性、歪曲真實成本；忽視了非財務信息，只重視直接費用，忽略間接費用管理的重要性；不能適用并行工程等多種多樣的新的管理方法，因而不適于多品種、小批量的生產(chǎn)體系的應用。二、物流費用的節(jié)約物流是將“貨物”經(jīng)過包裝、裝卸、儲存、運輸?shù)然顒樱瑥淖畛醯摹霸牧稀钡阶罱K消費者使用的“成品”的一系列過程。它包括物質(zhì)產(chǎn)品

6、的流動和支持這一過程的信息流動及管理活動。物流費用是指物流過程中，物流企業(yè)所支出的各種費用的總和。1物流費用節(jié)約的步驟。第一步：明確物流節(jié)約的必要性，造成節(jié)約物流費用的氣氛。從領導層到全體員工都應明確認識到節(jié)約物流費用的重要性和必要性，物流業(yè)對所進行的服務沒有產(chǎn)品價值的增值，只有節(jié)約了物流成本，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此物流業(yè)應比一般企業(yè)更加重視降低成本問題；第二步：設定具有現(xiàn)實性的節(jié)約物流費用的目標。根據(jù)本企業(yè)的現(xiàn)實狀況，以及在同行

7、業(yè)中所處的位置，為企業(yè)設定切實可行的節(jié)約物流費用的目標，該目標一次不要定得太高，可定期修改，但一經(jīng)制定就要相應穩(wěn)定，一定時期內(nèi)不能隨意更改；第三步：制定能夠完成和有激勵作用的物流費用節(jié)約目標的計劃。制定的節(jié)約目標要使得參與者經(jīng)過一定的努力能夠達到，并應與效益掛鉤，對員工完成相應的成本降低指標有一定的獎勵，使全體員工自覺加入到節(jié)約物流費用的活動中去；第四步：賦予節(jié)約物流費用的責任。帶】定計劃時也應加入相應的責任制度，即完不成目標要有一定的

8、限制或懲罰制度，使每一位參與者都對降低成本有一種責任感、使命感使自己的利益與企業(yè)的利益聯(lián)系在一起，將節(jié)約成本作為一種自覺意識；第五步：制定節(jié)約物流費用的日程表。計劃中要有完成節(jié)約成本的日程計劃，規(guī)定在一定時間內(nèi)(如一年)完成這些目標，并應有完成各分項目標的日程；第六步：實施節(jié)約物流費用計劃。節(jié)約物流費用計劃的完成要有實施計劃，這是從企業(yè)領導層到全體員工全員參加的一項工作，因此計劃實施的時候，領導要帶頭接受一定量的目標任務，只有這樣計劃才

9、能真正做到一步一步地進行下去，最終達到完成所有目標；第七步：控制節(jié)約物流費用的計劃。計劃的實施要由專人監(jiān)督和檢驗，對完成的情況應進行動態(tài)的管理和控制，以使得計劃完成準確；第八步：測定節(jié)約物流費用的成果。要有一定的測量指標來監(jiān)測計劃完成的進度情況，以及完成計劃的成果，繼而兌現(xiàn)計劃中的責任和獎勵；第九步：持續(xù)開展節(jié)約物流費用的活動。一期節(jié)約費用計剮完成后，應進一步設定下一步的降低成本的目標，只有這樣才能使企業(yè)不斷提升自己的競爭能力。2物流費

10、用節(jié)約的策略。決策層應對本企業(yè)成本做到心中有數(shù)，尋找物流費用增減的原因，使成本的改進有的放矢。根據(jù)大韓商工會議以及韓國全國經(jīng)濟人聯(lián)合會的調(diào)查結(jié)果。得出物流費用增加的原因有：物流基礎設施不足占33％，物品品種的增加和產(chǎn)品單價的下降占12％，物流費用計劃項目的增加占5％，對物流重視不夠而出現(xiàn)的業(yè)務非效率性占4％，運送費、保管費、裝卸費等支付費用的上升占34％，道路堵塞的嚴重現(xiàn)象占12％；物流費用減少的原因有：物流管理的效率提高占87％，道路

11、社會基礎設施不足的現(xiàn)象得到緩解占13％。應對以上使物流費用增減的原因，企業(yè)的策略是：正確確立經(jīng)營人員的價值觀，區(qū)分什么是費用和效率；不要回避物流體系的改革。應放棄大部分經(jīng)營者愿意雛持業(yè)已存在的條件和某些特定權(quán)；注意物流的屬性，物流費用不是在某幾個部門而是在所有部門產(chǎn)生；顧客的滿意度、社會間接資本設施是快速變化的外部環(huán)境；注意不能適應外部環(huán)境快速變化的內(nèi)部環(huán)境；從有權(quán)威的各種部門機構(gòu)提供的不同基準中，為本企業(yè)選擇合適的物流計算基準。3節(jié)約

12、的基本方法。節(jié)約物流成本應從改善物流環(huán)境、管理結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程三個方面進行。改善物流環(huán)境的方法包括：物流作業(yè)專業(yè)化；生產(chǎn)與銷售業(yè)務的合作化；整頓企業(yè)物流設備使之適應現(xiàn)代物流的要求：物流程序的合理化；物流作業(yè)的集成化。改善物流管理結(jié)構(gòu)包括：建立相應的物流中心及物流信息系統(tǒng)；確保物流人力資源的教育與培訓的實施；實施物流組織的重組，有利于物流業(yè)的競爭。改善物流業(yè)務流程包括：實現(xiàn)物流信息實時化、輸送／配送合理化、倉庫存儲自動化、裝卸包裝自動化。三

13、、ABC方法的特點與實施效果ABC方法是對企業(yè)成本按作業(yè)活動進行管理的一種現(xiàn)代化方法。其特點是以作業(yè)活動作為成本計算的基礎，以成本發(fā)生的原因作為計算成本的依據(jù)，隨前后作業(yè)活動的進程對作業(yè)進行動態(tài)跟蹤，可以為決策層隨時提供成本信息，以發(fā)現(xiàn)哪些作業(yè)對整體物流活動是不增值的作業(yè)，使管理人員在物流運作過程中將這種作業(yè)盡量減小到最少。作業(yè)成本法的引進效果包括：1支持戰(zhàn)略性決策過程，物流業(yè)引進作業(yè)成本法可以達到成本費用的降低、減少由錯誤決策而引起費

14、用的增加、使企業(yè)競爭力得到加強、間接費用結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)工序發(fā)生變化、促進成本核算系統(tǒng)的舍理化：2作業(yè)成本法始終伴隨作業(yè)活動的發(fā)展變化而進行，使用它可以為企業(yè)隨時提供與顧客活動有關的準確成本信息避免出現(xiàn)物一127～萬方數(shù)據(jù)《經(jīng)濟師2004年第7期管理世界物彼此ABC成毒方放與傳統(tǒng)戰(zhàn)毒方放倫比數(shù)眾其是用摘要:文章對物流業(yè)的ABC成本方法與傳統(tǒng)會計成本方法進行了論述與比較，指出了傳統(tǒng)成本計算方法中的缺陷并給出改進的方法.給出了物流費用節(jié)約的原則

15、、策略與方法，以及實施A脹7成本法的步驟。關鍵詞:物流費用ABC方法比較中圖分類號:F252文獻標識碼:A文章編號:10044914(2004)0712702現(xiàn)階段的經(jīng)濟過程中，物流業(yè)明顯有向小批量、多品種、多批次發(fā)展的趨勢與特點，節(jié)約物流費用、減少庫存、促進銷售扶能的更新等，是物流業(yè)需妥進二步改造的方向，這對物流業(yè)取得相應的市場地位是至關重要的。傳統(tǒng)的物流會計計算方法，將物流費用與其它費用合并在一起計算，并且只有全部活動結(jié)束后才能得出

16、成本的統(tǒng)計結(jié)果。不利于分析各不同活動中物流費用所起到的作用，因此阻礙了現(xiàn)代物流業(yè)的發(fā)展。ABC成本法發(fā)揮了能動態(tài)J~煉成本發(fā)生的全過程、及時發(fā)現(xiàn)物流費用浪費問題的優(yōu)勢，是一種適應現(xiàn)代物流業(yè)發(fā)展的會計計算方法。一、傳統(tǒng)會計制度申的問題眾所周知.傳統(tǒng)的成本計算，產(chǎn)品成本中除直接材料、直接人工外，其余的都歸入制造費用，然后，采用單一的分量己標準，按各產(chǎn)品所使用的直接人工小時或機器工作小時的比例進行分阮，形成各種產(chǎn)品應負擔的創(chuàng)造費用成本。傳統(tǒng)的

17、物流成本在企業(yè)財務的計算中均沒有單獨設項，而是將全部成本費用集中于一覽之中，并且企業(yè)的物流費只計算企止向外部支出的費用部分，而企業(yè)內(nèi)部為產(chǎn)品的轉(zhuǎn)移等作業(yè)所做出的支出部分沒有計入該項費用，這樣不利于尋找不同行業(yè)所各自發(fā)生的物流費用，很難發(fā)現(xiàn)物流作業(yè)中費用的浪費，從而不能做到有計劃地對物流費用進行管理與控制?，F(xiàn)代市場要求物流業(yè)對多品種、多批J大、小批量的物流過程能準確測定物流費用，為了精確確定成本的節(jié)約和對業(yè)績的評價，需要準確有用的物流成本

18、千古息。而傳統(tǒng)的物流成本計算中由于計算項目分類的問題，導量生多種類型的物流共同費用(間接費用)不斷增加，不同顧客的物流成本信息統(tǒng)計不夠準確o這些問題在傳統(tǒng)成本計算中都被忽略掉了，其表現(xiàn)為:忽視沒有利潤的產(chǎn)品、沒有利潤的顧客選擇成本高的產(chǎn)品、工程設計及組織形態(tài)不顧成本的增加而增加投資錯誤的原材料采購政策，從而導致成本喪失合理性缺乏信息的及時性、歪曲真實成本忽視了非財務信息，只重視直接費用，忽略間接費用管理的重要性不能適用并行工程等多種多樣

19、的新的管理方法，因而不適于多品種、小批量的生產(chǎn)體系的應用o二、物流費用的節(jié)約物流是將“貨物“經(jīng)過包裝、裝卸、儲存、運輸?shù)然顒?，從最初的“原材料“到最終消費者使用的“成品“的一系列過程。它包括物質(zhì)產(chǎn)品的流動和支持這一過程的信息流動及管理活動。物流費用是指物流過程中，物流企業(yè)所支出的各種費用的總和。1.物流費用節(jié)約的步驟。第一步:明確物i節(jié)約的必要性.造成節(jié)約物流費用的氣氛。從領導層到全體員工都應明確認識到節(jié)約物流費用的重要性和必要性，物流

20、業(yè)對所進行的服務沒有產(chǎn)品價值的增值，只有節(jié)約了物流成本，才能提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。因此物流業(yè)應比一般企業(yè)更加重視降低成本問題第二步:設定具有現(xiàn)實性的節(jié)約物流費用的目標。根據(jù)本企業(yè)的現(xiàn)實狀況，以及在同行業(yè)中所處的位置，為企業(yè)設定切實可行的節(jié)約物i費用的目標，該目標一次不要定得太高，可定期修改，但一經(jīng)制定就要相應穩(wěn)定，一定時期內(nèi)不能隨意靈改第三步:制定能夠完成和有激勵作用的物流費用節(jié)約目標的計劃。制定的節(jié)約目標要使得參與者經(jīng)過一定的努力能夠達

21、到，并應與效益掛鉤，對員工完成相應的成本降低指標有一定的獎勵.使全體員工自覺加入到節(jié)約物流費用的活動中去第四步:賦予節(jié)約物流費用的責任。制定計劃時也應加入相應的責任制度，Jp完不成目標要有一定的限制或懲罰制度.使每一位參與者都對降低成本有一種責任感、使命感，使自己的利益與企業(yè)的利益聯(lián)系在一起，將節(jié)約成本作為一種自覺意識第五步:制定節(jié)約物流費用的日程農(nóng)。計劃中要有完成節(jié)約成本的日程計劃，規(guī)定在一定時間內(nèi)(如一年)完成這些目標，并應有完成各

22、分項目標的日程第六步:實施節(jié)約物流費用計劃。節(jié)約物流費用計劃的完成要有實施計劃，這是從企業(yè)領導層到全體員工會員參加的一項工作，因此計劃實施的時候，領導要帶頭接受一定量的目標任務，只有這樣計劃才能真正做到一步一步地進行下去，最終達到完成所有目標第七步:控制節(jié)約物流費用的計劃。計劃的實施妥由專人監(jiān)督和檢驗，對完成的情況應進行動態(tài)的管理和控制，以使得計劃完成準確第八步:測定節(jié)約物流費用的成果。妥有一定的測量指標來監(jiān)測計劃完成的進度情況，以及完

23、成計劃的成果，繼而兌現(xiàn)計劃中的責任和獎勵第九步:持續(xù)開展節(jié)約物流費用的活動。一期節(jié)約費用計劃完成后，應進一步設定下一步的降低成本的目標，只有這樣才能使企業(yè)不斷提升自己的競爭能力。2物流費用節(jié)約的策略。決策層應對本都忠誠李龍沫企業(yè)成本做到心中有數(shù)，尋找物流費用增減的原因，使成本的改進有的放矢。根據(jù)大韓商工會議以及韓國全國經(jīng)濟人聯(lián)合會的調(diào)查結(jié)果.得出物流費用增加的原因有:物流基礎設施不足占33%，物品品種的增加和產(chǎn)品單價的下降占12%，物流

24、費用計劃項目的增加占5%，對物流重視不夠而出現(xiàn)的業(yè)務非效率性占4%，運送費、保管費、漿jy費等支付費用的土升占34%，道J物流費用減少的原因有:物流管理的效率提高占87%，道總社會基礎設施不足的現(xiàn)象得到緩解占13%。應對以上f史物流費用增i成的原因，企業(yè)的策略是:正確確立經(jīng)營人員的價值觀，區(qū)分什么是費用和效率不要回避物流體革的改革，應放棄大部分經(jīng)營者愿意維持業(yè)已存在的條件和某些特定權(quán)注意物流的屬性，物流費用不是在某幾個部門而是在所有部門

25、產(chǎn)生顧客的滿意度、社會間接資本設施是快速變化的外部環(huán)境注意不能適應外部環(huán)境快速變化的內(nèi)部環(huán)境從有權(quán)威的各種部門機構(gòu)提供的不同基準中，為本企業(yè)選擇合適的物流計算基準。3.節(jié)約的基本方法。節(jié)約物流成本應從改善物流環(huán)境、管理結(jié)構(gòu)、業(yè)務流程三個方面進行。改善物流環(huán)瓏的方法包括:物流作業(yè)專業(yè)化生產(chǎn)與銷售業(yè)務的合作化整頓企業(yè)物流設備俠之適應現(xiàn)代物流的要求物流程序的合理化物流作業(yè)的集成化。改善物流管理結(jié)構(gòu)包括:建立相應的物流中心J.t物流信息系統(tǒng)確保

26、物it人力資源的教育與培訓11的實施實施物)1.組織的重組，有利于物流業(yè)的競爭。改善物流業(yè)務流程包括:實現(xiàn)物流信息實時化、輸送配i!合理化、倉庫存儲自動化、笨卸包裝自動化。三、ABC方法的特點與實施效果ABC方法是對企業(yè)成本按作業(yè)活動進行管理的一種現(xiàn)代化方法。其特點是以作業(yè)活動作為成本計算的基礎，以成本發(fā)生的原因作為計算成本的依據(jù)，隨前后作業(yè)活動的進程對作業(yè)進行動態(tài)跟蹤，可以為決策層隨時提供成本信息，以發(fā)現(xiàn)哪些作止對整體物流活動是不增值

27、的作業(yè)，使管理人員在物流運作過程中將這種作業(yè)盡量減小到最少。作業(yè)成本法的引進效果包括:1.支持戰(zhàn)略性決策過程，物流業(yè)引進作業(yè)成本法可以達到成本費用的降低、減少由錯誤決策而引起費用的增加、使企業(yè)競爭力得到加強、間接費用結(jié)構(gòu)以及生產(chǎn)工序發(fā)生變化、促進戍本核算系統(tǒng)的兮理化2.作業(yè)成本法始終伴隨作業(yè)活動的發(fā)展變化而進行，使用它可以為企業(yè)隨時提供與顧客活動有關的準確成本信息，避免出現(xiàn)物一127→●管理世界——!竺鋈!!!!竺!笙：塑一——————

28、———一————————————————————————————————————一————————————一蛻變理論在投資決策中的應用●劉光俊任一鑫穆南摘要：文章就項目蛻變的方向、周期及蛻變的指標體系作了初步的研究。著重研究了企業(yè)的各項資源的蛻變系數(shù)問題。關鍵詞：蛻變周期蛻變梯度指標體系中圖分類號：F83059文獻標識碼：A文章編號：1004—4914(2004107—128—02可持續(xù)發(fā)展理論的主體是合理有效地使用資源，推遲部分不可再

29、生資源枯竭期的到來，以為人類尋找可替代資源提供時間，保證人類社會可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，這就要求我們搞好資源的利用。而當前投資決策所研究的是項目在服務期之內(nèi)的社會效益和經(jīng)濟效益問題，從中選出最優(yōu)的方案，而沒有研究項目終結(jié)時，所剩余資源的合理利用問題，這與可持續(xù)發(fā)展理論相背離。蛻變理論是從項目蛻變時就研究其蛻變的有關問題，并且要求將蛻變后項目所剩余資源利用問題引入到投資決策中來。其基本思路如下：一、研究項目蛻變方向在投資決策中，首先要

30、分析研究產(chǎn)品將來蛻變問題，就是產(chǎn)品向哪個方向蛻變，有幾個蛻變方向，最終蛻變結(jié)果是什么。也可以講該產(chǎn)品能蛻變出幾種新產(chǎn)品，是分離出幾種新產(chǎn)品，還是幾種產(chǎn)品相關聯(lián)形成一種新產(chǎn)品。在蛻變中，現(xiàn)實用資源需要進行哪些調(diào)整以使在產(chǎn)品蛻變中能繼續(xù)使用，提高資源的利用程度。其次，要研究企業(yè)蛻變問題，產(chǎn)品蛻變最終會引起企業(yè)蛻變，蛻變中必然對資源提出新的要求，因此搞好企業(yè)蛻變研究，把握企業(yè)蛻變方向，能階段性制定出資源使用方案與措施，以提高資源的利用度。這方

31、面研究也要研究蛻變方向，有幾個蛻變方向，哪個是主要的，最終蛻變結(jié)果是什么。最后要研究行業(yè)蛻變問題，行業(yè)將向哪幾個方向蛻變，主要蛻變方向是什么，最終蛻變結(jié)果是什么，這為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，實施產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略提供理論依據(jù)。對于已經(jīng)投產(chǎn)的項目，尤其是處于蛻變階段的項目，也要從產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)三個層次搞好其蛻變方向及最終蛻變結(jié)果研究，以便及時采取措施，采用新技術和方法，充分利用已經(jīng)使用的資源，提高資源的利用度。二、項目蛻變周期研究流信息不完整的睛況

32、。3作業(yè)成本法以活動為基礎，以成本產(chǎn)生的原因為依據(jù)。根據(jù)作業(yè)對整個業(yè)務流程總價值的貢獻，測定出作業(yè)對顧客及產(chǎn)品的收益性：4容易把握成本節(jié)約及經(jīng)營改善的機會，通過準確的作業(yè)成本信息，以價值的增值為基準發(fā)現(xiàn)對整體業(yè)務流程不產(chǎn)生增值的作業(yè)，為決策者提供改善成本環(huán)境的機會；5作業(yè)成本法是對整體業(yè)務活動進行動態(tài)跟蹤的一種成本計算方法，從流程的各個環(huán)節(jié)上發(fā)現(xiàn)和提供成本改善的信息，促進改善的持續(xù)進行，為企業(yè)增加利潤、提高經(jīng)營成果提供了可能。6該方法的

33、實施可以先在某一部門進行，取得經(jīng)驗后再進行整體推廣，因此具有實施上的經(jīng)濟性和操作上的容易性。四、實施ABC成本法的步驟第一步：收集有關物流業(yè)的過去業(yè)績或當前預算資料；一128一投資決策時，應從產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)三個層次，分別研究其各自的周期，各個周期中表現(xiàn)出幾個階段，尤其要搞好項目蛻變時，其蛻變時間長短，蛻變要經(jīng)過幾個階段，各個階段表現(xiàn)出什么樣特點，這樣可以為調(diào)整資源利用手段，改進措施提供依據(jù)，以便盡可能地利用現(xiàn)有資源，搞好資源利用率。同

34、時，搞好這方面研究，也能為搞好產(chǎn)品升級換代，搞好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)提供依據(jù)，以便使企業(yè)抓住有利機會，適應市場變化，增強企業(yè)競爭力，以確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。三、項目投資蛻變指標體系1時間指標體系。傳統(tǒng)投資決策一般將項目周期分為建設期和服務期兩部分，然后利用經(jīng)濟評價方法對其進行評價決策。蛻變理論認為，產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)發(fā)展與蛻變期有關，蛻變期越長，可利用時間就越長，越能更好地制定規(guī)劃，搞好可持續(xù)發(fā)展，反之相反。具體到產(chǎn)品、企業(yè)、行

35、業(yè)的方方面面，其蛻變期越長，其各自壽命周期就越長，在其他因素不考慮的前提下，能為企業(yè)獲取更多利潤，更有利于企業(yè)發(fā)展。因此在企業(yè)投資周期評價上，蛻變理論認為將項目壽命周期分成三個階段，即投資建設期、投資回收期、凈收益期。其評價指標為收益投資比：收益投資比系數(shù)=凈收益期項目服務期其中：凈收益期=項目服務期一投資建設期一投資回收期收益投資比系數(shù)越接近于1，說明建設期、投資回收期所占比例就越少，而凈收益期就越長，該項目則越好；投資收益比系數(shù)越接

36、近于0，說明建設期投資回收期所占比例過大，而凈收益期就越短，或者接近于零。則該項目就越差，從某種意義上來講就越不合理。2蛻變方向指標。一個項目，企業(yè)或是產(chǎn)品，其將來蛻變方向越多，將來可以開發(fā)出來新項目(產(chǎn)品)就越多，同心多元化戰(zhàn)略就越好組織實施，項目也就越有發(fā)展余地，其可持續(xù)發(fā)展前景就越好，反之則相反。因此在進行項目投資決策評價時，應將蛻變方向作為一項重要指標來分析。這里首先按產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)三個層次進行分析；其次研究它們各自的蛻變問題

37、，各自有幾個蛻變方向，這些蛻變方向中有哪些是主要蛻變方向；最后，此項目總的蛻變方向有多少，并對其進行分析評價。第二步：識別成本計算對象的產(chǎn)品群物流品種、少批量、多批次的經(jīng)濟過程所決定的。活動：第三步：區(qū)分能直接分配到當年制品群的直接物流費用和間接費用；第四步：結(jié)合直接成本和間接成本，逐步對實施的物流活動進行物流成本發(fā)生原因的判別：第五步：對物流成本作用因素進行預算、實測、統(tǒng)計、預測等分析；第六步：根據(jù)單位物流活動的成本，計算單位物流活動

38、的間接費用；第七步：按產(chǎn)品群類別，計算活動成本、循環(huán)周期以及產(chǎn)品成本；第八步：根據(jù)物流成本作用因素及物流活動，按ABC成本法求出物流成本，并把它從銷售額中減掉后計算物流利潤。綜上所述，在物流業(yè)推行ABC成本法，對物流業(yè)的發(fā)展是極為重要的。鑒于ABC成本法本身的特點，變動費用很多的企業(yè)引進ABC成本法要相當慎重。這是由該方法更適用于多推行這種會計方法只有靠公司全體員工的共同努力才能完成，特別是領導層要有堅定的決心。在企業(yè)發(fā)展初級階段，要設

39、計適合于企業(yè)實際的成本管理系統(tǒng)，優(yōu)先從成本信息積累豐富、具有完善的信息系統(tǒng)的部門開始引進，選擇那些間接費用占比重較多的部門，取得成果后再椎而廣之。[基金項目：國家自然科學基金資助項目(70072039)，天津市自然科學基金資助項目(013605411)I參考文獻：1王光遠作業(yè)會計的基本概念[J]會計研究，1995(7)2都忠誠，李龍洙物流運輸業(yè)的—墟c成本核算及其操作方法【J]天津師大學報(自然科學版)，2003(3)(作者單位：天津師

40、范大學管理學院天津300070)(責編：賈偉)萬方數(shù)據(jù)管理世界《經(jīng)濟師n004年第7期蛻變紐倫A教資決策中偽法用摘要:文章就項目蛻交的方向、周期及蛻變的指標體系作了初步的研究，著重研究了企業(yè)的各項資源的蛻變系數(shù)問題。關鍵詞:蛻交周期蛻變梯度指標體系中圖分類號:F830.59文獻標識碼:A文章編號:10044914(2004)07一12802可持續(xù)發(fā)展理論的主體是合理有效地使用資源，推遲部分不可再生資源枯竭朔的到來，以為人類尋找可替代資源

41、提供時間，保證人類社會可持續(xù)發(fā)展，經(jīng)濟可持續(xù)發(fā)展，這就要求我們搞好資源的利用。而當前投資決策所研究的是項目在服務期之內(nèi)的社會效益和經(jīng)濟效益問題，從中選出最優(yōu)的方案，而沒有研究項目終結(jié)時，所剩余資源的合理利用問題，這與可持續(xù)發(fā)展理論相背離。蛻變理論是從項目蛻變時就研究其蛻變的有關問題，并且要求將蛻變后項目所剩余資源利用問題引人到投資決策中來。其基本思路如下:、研究項目蛻變方向在投資決策中，首先要分析研究產(chǎn)品將來蛻變問題，就是產(chǎn)品向哪個方向

42、蛻變，有幾個蛻變方向，最終蛻變結(jié)果是什么。也可以講該產(chǎn)品能蛻變出幾種新產(chǎn)品，是分離出幾種新產(chǎn)品，還是幾種產(chǎn)品相關聯(lián)形成一種新產(chǎn)品。在蛻變中，現(xiàn)實用資源需要進行哪些調(diào)整以便在產(chǎn)品蛻變中能繼續(xù)使用，提高資源的利用程度。其次，要研究企業(yè)蛻變問題，產(chǎn)品蛻變最終會引起企業(yè)蛻變，蛻變中必然對資源提出新的要求，因此搞好企業(yè)蛻變研究，把握企業(yè)蛻變方向，能階段性制定出資源使用方案與措施，以提高資源的利用度。這方面研究也要研究蛻變方向，有幾個蛻變方向，哪個

43、是主要的，最終蛻變結(jié)果是什么。最后要研究行業(yè)蛻變問題，行業(yè)將向哪幾個方向蛻變，主要蛻變方向是什么，最終蛻變結(jié)果是什么，這為企業(yè)制定發(fā)展戰(zhàn)略，實施產(chǎn)業(yè)升級戰(zhàn)略提供理論依據(jù)。對于已經(jīng)投產(chǎn)的項目，尤其是處于蛻變階段的項目，也要從產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)三個層次摘好其蛻變方向及最終蛻變結(jié)果研究，以便及時采取措施，采用新技術和方法，充分利用已經(jīng)使用的資源，提高資源的利用度。二、項目蛻變周期研究.劉光俊任一鑫穆南投資決策時，應從產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)三個層次，分

44、別研究其各自的周期，各個周期中表現(xiàn)出幾個階段，尤其要搞好項目蛻變時，其蛻變時間長短，蛻變要經(jīng)過幾個階段，各個階段表現(xiàn)出什么樣特點，這樣可以為調(diào)整資源利用手段，改進措施提供依據(jù)，以便盡可能地利用現(xiàn)有資源，搞好資源利用率。同時電搞好這方面研究，也能為搞好產(chǎn)品升級換代，搞好產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)調(diào)整，優(yōu)化產(chǎn)品結(jié)構(gòu)提供依據(jù)，以便使企業(yè)抓住有利機會，適應市場變化，增強企業(yè)競爭力，以確保企業(yè)走可持續(xù)發(fā)展之路。三、項目役資蛻~指標體系1.時間指標體系。傳統(tǒng)投資決策

45、一般將項目周期分為建設朔和服務期兩部分，然后利用經(jīng)濟評價方法對其進行評價決策。蛻變理論認為，產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)發(fā)展與蛻變期有關，蛻變期越長，可利用時間就越長，越能更好地制定規(guī)劃，搞好可持續(xù)發(fā)展，反之相反。具體到產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)的方方面面，其銳變朔越長，其各自壽命周期就越長，在其他因素不考慮的前提下，能為企業(yè)獲取更多利潤，更有利于企業(yè)發(fā)展。因此在企業(yè)投資周期評價上，蛻變理論認為將項目壽命周期分成三個階段，即投資建設期、投資回收期、凈收益期。

46、其評價指標為收益投資比:收益投資比系數(shù)=1量監(jiān)益塑項目服務期其中:凈收益期=項目服務期一投資建設期投資回收期收益投資比系數(shù)越接近于1，說明建設期、投資回收期所占比例就越少，而凈收益期就越長，該項目則越好投資收益比系數(shù)越接近于0，說明建設期投資回收期所占比例過大，而凈收益期就越短，或者接近于零，則該項目就越差，從某種意義上來講就越不合理。2.蛻變方向指標。一個項目，企業(yè)或是產(chǎn)品，其將來蛻變方向越多，將來可以開發(fā)出來新項目(產(chǎn)品)就越多，同

47、心多元化戰(zhàn)略就越好組織實施，項目也就越有發(fā)展余地，其可持續(xù)發(fā)展前景就越好，反之則相反。因此在進行項目投資決策評價時，應將蛻變方向作為一項重要指標來分析。這里首先按產(chǎn)品、企業(yè)、行業(yè)三個層次進行分析其次研究它們各自的蛻變問題，各自有幾個蛻變方向，這些蛻變方向中有哪些是主要蛻變方向最后，此項目總的蛻變方向有多少，并對其進行分析評價。流信息不完整的情況。3作業(yè)成本法以活動為基礎，以成本產(chǎn)生的原因為依據(jù)。根據(jù)作業(yè)對整個業(yè)務流程總價值的貢獻，測定出

48、作業(yè)對顧客及產(chǎn)品的收益性第二步:識別成本計算對象的產(chǎn)品都物流活動品種、少批量、多批次的經(jīng)濟過程所決定的。旅行這種會計方法只有靠公司全體員工的共同努力才能完成，特別是領導層妥有堅定的決心，在企業(yè)發(fā)展初級階段，要設計適合于企業(yè)實際的成本管理系統(tǒng)，優(yōu)先從成本信息積累豐富、具有完善的信息系統(tǒng)的部門開始引進，選擇那費間接費用占比重較多的~門，取得成果后再格而廣之。4容易把握成本節(jié)約及經(jīng)營改善的機會，通過準確的作業(yè)成本信息，以價值的增值為基準發(fā)現(xiàn)對

49、整體業(yè)務流程不產(chǎn)生增值的作業(yè)，為決策者提供改善成本環(huán)境的機會5作業(yè)成本法是對整體業(yè)務活動進行動態(tài)跟蹤的一種成本計算方法，從流程的各個環(huán)節(jié)上發(fā)現(xiàn)和提供成本改善的信息，促進改善的持續(xù)進行，為企業(yè)增加利潤、提高經(jīng)營成果提供了可能。6.該方法的實施可以先在某一部門進行，取得經(jīng)驗后再進行整體椎廣，因此具有實施上的經(jīng)濟性和操作上的容易性。四、實施ABC成本法的步驟第一步:收集有關物流業(yè)的過去業(yè)績或當前預算資料:一128一第三步:區(qū)分能直接分配到當年

50、制品郡的直接物流費用和間接費用第四步:結(jié)合直接成本和間接成本，逐步對實施的物流活動進行物流成本發(fā)生原因的判別第五步:對物流成本作用因素進行預算、實測、統(tǒng)計、預測等分析第六步:根據(jù)單位物流活動的成本，計算單位物流活動的間接費用第七步:按產(chǎn)品舜類別，計算活動成本、循環(huán)周期以及產(chǎn)品成本第八步:根據(jù)物流成本作用因素及物流活動，按ABC成本法求出物流成本，并把它從銷售額中減掉后計算物流利潤。綜上所述，在物流業(yè)椎行ABC成本法，~物流業(yè)的發(fā)展是極為

51、重要的。鑒于ABC成本法本身的特點，變動費用很多的企業(yè)引進ABC成本法要相當慎重.這是由該方法更適用于多[基金項目:國家自然科學基金資助項目(70072039)，天津市自然科學基金資助項目(013605411)1，型曹文獻:1.王光遠作業(yè)會計的基本概念U].會計研究，1995(7)2.都忠誠，李龍沫.物流運輸業(yè)的ABC成本核算及其操作方法(]].天津師大學報(自然科學版)，2003(3)(作者單位:天津師范大學管理學院天津3∞070)責