淺談醫(yī)院會計核算中的資產虛增

1、【摘要】本文僅就醫(yī)院資產核算中存在的虛增問題略抒己見，以便與同行探討二現行醫(yī)院財務制度與會計制度是1999年1月1日頒布實施的，前者是醫(yī)院財務活動及財務關系的規(guī)范，是醫(yī)院進行財務管理的依據；后者則是醫(yī)院開展會計工作必須遵循的方法和程序。以上兩個制度白實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院會計核算，加強醫(yī)院財務管理，客觀、全面地反映醫(yī)院財務狀況起到了積極作用。但近年來，隨著社會主義市場經濟不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，一些會計政策和方法已不能適應當

2、前醫(yī)院的實際，相關的會計信息也無法客觀、準確地反映醫(yī)院的財務與運營狀況，資產核算中的虛增問題更加突出。一、資產虛增產生的原因及其不利影響從醫(yī)院資產負債表相關科目來看。存在資產虛增情況的，主要有以下幾個賬戶：固定資產、應收醫(yī)療款和庫存物資。這些資產的實際價值與賬面價值不符，并非是會計人員有意或無意提供虛假的會計信息，而主要是由于會計政策相關規(guī)定造成的?，F行的企業(yè)會計準則，允許對資產計提減值準備。在會計期末對各項資產進行全面檢查合理預計可能

3、發(fā)生的損失。并計提減值準備，而醫(yī)院會計制度屬于事業(yè)會計。目前。尚無此項規(guī)定。因此，基于會計核算的歷史成本原則，資產的賬面金額不允許調整，這就使得其賬面價值可能遠遠大于實際價值。會計信息的真實性、公允性和可比性降低，既影響了醫(yī)院的成本核算、財務分析、經營管理和決策，也不利于政府主管部門了解醫(yī)院財務的真實狀況，以便進行監(jiān)督和調控；同時，對銀行等債權人或其他社會資本投資者的分析、決策也帶來不利影響。二、各項資產虛增情況的具體分析(一)應收醫(yī)療

4、款應收醫(yī)療款在醫(yī)院應收賬款中所占比重較大。以某地市級“三甲”醫(yī)院為例，截至2004年12月，其應收醫(yī)療款賬戶余額達1000多萬元，主要包括：醫(yī)保病人欠費約600萬元，自費病人欠費約400萬元。其中，醫(yī)保病人欠費主要由以下兩部分構成，一是醫(yī)保病人醫(yī)療費中按規(guī)定應由市醫(yī)?；鹬Ц抖形粗Ц兜牟糠郑欢轻t(yī)保病人醫(yī)藥費因超過醫(yī)保人均支付標準或違規(guī)醫(yī)?；鸩挥柚Ц兜牟糠?醫(yī)保機構對醫(yī)院實行，普通醫(yī)保病人按“人頭”定額結算的辦法，結余留用超支不補)

5、。前者是醫(yī)院可以收回的款項，而后者則無法收回。自費病人欠費是門診或住院病人自己應承擔的醫(yī)療費中未收回的款項。由于醫(yī)院是承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位。本著救死扶傷的人道主義精神，對各種突發(fā)性危重病人，即使沒有費用保障，也要盡全力搶救，往往造成欠費。此外，少數病人由于經濟條件有限，想方設法逃費、賴賬，而醫(yī)院在管理措施上也存在不力和漏洞，使得應收醫(yī)療款逐年增加。根據醫(yī)院財務制度規(guī)定，可按應收醫(yī)療款余額的3％5％計提壞賬準備，但實際已無法

6、收回的壞賬遠高于所計提的部分。這就使得賬面資產大于實際資產。因此，建議根據謹慎性原則，應合理確定計提壞賬準備的比例。同時，除按現行規(guī)定，對應收醫(yī)療款按余額百分比法計提壞賬準備外，還應借鑒企業(yè)計提壞賬準備時采用的個別認定法，對醫(yī)保欠費中確屬因超定額或違規(guī)而遭拒付的部分，全額計提壞賬準備(此部分應收款項在年末按百分比計提壞賬準備時應予以扣除。)(二)固定資產根據醫(yī)院財務和會計制度規(guī)定，固定資產按歷史成本計價。同時，按固定資產賬面價值的一定比

7、率提取修購基金，用于固定資產的更新。這一規(guī)定有利于醫(yī)院進行固定資產更新改造。推行成本核算。但也存在一些問題。主要表現在：1固定資產按原值計價，只能反映其購置時的歷史成本，不能反映其現有價值，而固定資產在使用過程中發(fā)生的磨損和損耗。是客觀存在的。這樣固定資產賬面原值與現值的差異，將隨著時間推移越來越大，其賬面價值無法真實反映醫(yī)院固定資產的實際狀況，進而影響對醫(yī)院總資產和凈資產的反映，造成資產虛增。2提取修購基金的方法不明確、不統(tǒng)一。比如，

8、修購基金是按平均年限法、還是按加速折舊法提取，已按原值提足修購基金、但仍在使用的固定資產，是否還繼續(xù)計提等問題，均缺乏明確規(guī)定，使得各單位在做會計處理時，隨意性較大，影響了會計信息的可比性。針對上述問題建議參照企業(yè)的做法：第一。取消“固定基金”科目?，F行醫(yī)院財務會計制度規(guī)定固定資產核算要通過“固定基金”，在反映固定資產增減變化的同時，相應反映固定基金的增減變化?！肮潭ɑ稹迸c“固定資產”相對應，用以核算監(jiān)督國家在事業(yè)單位的固定資產基金。

9、但隨著衛(wèi)生體制改革的深入，經濟環(huán)境和政策均發(fā)生了很大變化。國家財政撥款占醫(yī)院收入的比重逐年下降，在這種情況下，醫(yī)院購置固定資產的資金來源，主要不再是財政撥款，而是以自籌為主，繼續(xù)以固定基金反映固定資產的資金來源已沒有太多實際意義。取消“固定基金”科目后，購置固定資產時直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，使得核算更為簡潔、合理。第二，增設“累計折lB”科目。提取折舊時，按折舊金額借記“醫(yī)療(藥品)支出——折舊費”科目，貸記“累

10、計折舊”科目?！肮潭ㄙY產”賬戶余額與“累計折舊”賬戶余額之間的差額，反映醫(yī)院現有固定資產的凈值，即實際的經濟資源。第三，固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時，分別沖減“固定資產”和“累計折『B”科目。若有差額計入“其他收入”科目，同時，取得的價款、變價收入及清理費用也在此科目中核算。另外，建議對固定資產折舊的計提范圍、時間，以及允許選用的折舊計算方法加以明確。三、庫存物資根據醫(yī)院會計核算方法，期末庫存物資按歷史成本計價。但隨著時間的推

11、移，一些材料和物資，其價值下降很快，而醫(yī)院會計制度不允許調整賬面價值也會造成資產虛增。因此，建議借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，在每年年末合理估計其可收回金額，并按其與賬面價值的差額，計提減值準備，以準確反映醫(yī)院的經濟狀況，進一步提高會計信息的真實性和公允性?！袢\談慝院會諺核算咿鮑糞產口湖北省襄樊市第一人民醫(yī)院陳文彬／撰稿萬方數據【摘要】本文僅就醫(yī)院資產核算中存在的虛增問題略抒己見，以便與同行探討二現行醫(yī)院財務制度與會計制度是1999年1月1

12、日頒布實施的，前者是醫(yī)院財務活動及財務關系的規(guī)范，是醫(yī)院進行財務管理的依據；后者則是醫(yī)院開展會計工作必須遵循的方法和程序。以上兩個制度白實施以來，對于規(guī)范醫(yī)院會計核算，加強醫(yī)院財務管理，客觀、全面地反映醫(yī)院財務狀況起到了積極作用。但近年來，隨著社會主義市場經濟不斷發(fā)展，城市醫(yī)療體制改革逐漸深化，一些會計政策和方法已不能適應當前醫(yī)院的實際，相關的會計信息也無法客觀、準確地反映醫(yī)院的財務與運營狀況，資產核算中的虛增問題更加突出。一、資產虛增

13、產生的原因及其不利影響從醫(yī)院資產負債表相關科目來看。存在資產虛增情況的，主要有以下幾個賬戶：固定資產、應收醫(yī)療款和庫存物資。這些資產的實際價值與賬面價值不符，并非是會計人員有意或無意提供虛假的會計信息，而主要是由于會計政策相關規(guī)定造成的?，F行的企業(yè)會計準則，允許對資產計提減值準備。在會計期末對各項資產進行全面檢查合理預計可能發(fā)生的損失。并計提減值準備，而醫(yī)院會計制度屬于事業(yè)會計。目前。尚無此項規(guī)定。因此，基于會計核算的歷史成本原則，資產

14、的賬面金額不允許調整，這就使得其賬面價值可能遠遠大于實際價值。會計信息的真實性、公允性和可比性降低，既影響了醫(yī)院的成本核算、財務分析、經營管理和決策，也不利于政府主管部門了解醫(yī)院財務的真實狀況，以便進行監(jiān)督和調控；同時，對銀行等債權人或其他社會資本投資者的分析、決策也帶來不利影響。二、各項資產虛增情況的具體分析(一)應收醫(yī)療款應收醫(yī)療款在醫(yī)院應收賬款中所占比重較大。以某地市級“三甲”醫(yī)院為例，截至2004年12月，其應收醫(yī)療款賬戶余額達

15、1000多萬元，主要包括：醫(yī)保病人欠費約600萬元，自費病人欠費約400萬元。其中，醫(yī)保病人欠費主要由以下兩部分構成，一是醫(yī)保病人醫(yī)療費中按規(guī)定應由市醫(yī)?；鹬Ц抖形粗Ц兜牟糠郑欢轻t(yī)保病人醫(yī)藥費因超過醫(yī)保人均支付標準或違規(guī)醫(yī)?；鸩挥柚Ц兜牟糠?醫(yī)保機構對醫(yī)院實行，普通醫(yī)保病人按“人頭”定額結算的辦法，結余留用超支不補)。前者是醫(yī)院可以收回的款項，而后者則無法收回。自費病人欠費是門診或住院病人自己應承擔的醫(yī)療費中未收回的款項。由于醫(yī)

16、院是承擔一定福利職能的社會公益事業(yè)單位。本著救死扶傷的人道主義精神，對各種突發(fā)性危重病人，即使沒有費用保障，也要盡全力搶救，往往造成欠費。此外，少數病人由于經濟條件有限，想方設法逃費、賴賬，而醫(yī)院在管理措施上也存在不力和漏洞，使得應收醫(yī)療款逐年增加。根據醫(yī)院財務制度規(guī)定，可按應收醫(yī)療款余額的3％5％計提壞賬準備，但實際已無法收回的壞賬遠高于所計提的部分。這就使得賬面資產大于實際資產。因此，建議根據謹慎性原則，應合理確定計提壞賬準備的比例

17、。同時，除按現行規(guī)定，對應收醫(yī)療款按余額百分比法計提壞賬準備外，還應借鑒企業(yè)計提壞賬準備時采用的個別認定法，對醫(yī)保欠費中確屬因超定額或違規(guī)而遭拒付的部分，全額計提壞賬準備(此部分應收款項在年末按百分比計提壞賬準備時應予以扣除。)(二)固定資產根據醫(yī)院財務和會計制度規(guī)定，固定資產按歷史成本計價。同時，按固定資產賬面價值的一定比率提取修購基金，用于固定資產的更新。這一規(guī)定有利于醫(yī)院進行固定資產更新改造。推行成本核算。但也存在一些問題。主要表

18、現在：1固定資產按原值計價，只能反映其購置時的歷史成本，不能反映其現有價值，而固定資產在使用過程中發(fā)生的磨損和損耗。是客觀存在的。這樣固定資產賬面原值與現值的差異，將隨著時間推移越來越大，其賬面價值無法真實反映醫(yī)院固定資產的實際狀況，進而影響對醫(yī)院總資產和凈資產的反映，造成資產虛增。2提取修購基金的方法不明確、不統(tǒng)一。比如，修購基金是按平均年限法、還是按加速折舊法提取，已按原值提足修購基金、但仍在使用的固定資產，是否還繼續(xù)計提等問題，均

19、缺乏明確規(guī)定，使得各單位在做會計處理時，隨意性較大，影響了會計信息的可比性。針對上述問題建議參照企業(yè)的做法：第一。取消“固定基金”科目?，F行醫(yī)院財務會計制度規(guī)定固定資產核算要通過“固定基金”，在反映固定資產增減變化的同時，相應反映固定基金的增減變化。“固定基金”與“固定資產”相對應，用以核算監(jiān)督國家在事業(yè)單位的固定資產基金。但隨著衛(wèi)生體制改革的深入，經濟環(huán)境和政策均發(fā)生了很大變化。國家財政撥款占醫(yī)院收入的比重逐年下降，在這種情況下，醫(yī)院

20、購置固定資產的資金來源，主要不再是財政撥款，而是以自籌為主，繼續(xù)以固定基金反映固定資產的資金來源已沒有太多實際意義。取消“固定基金”科目后，購置固定資產時直接借記“固定資產”科目，貸記“銀行存款”科目，使得核算更為簡潔、合理。第二，增設“累計折lB”科目。提取折舊時，按折舊金額借記“醫(yī)療(藥品)支出——折舊費”科目，貸記“累計折舊”科目?！肮潭ㄙY產”賬戶余額與“累計折舊”賬戶余額之間的差額，反映醫(yī)院現有固定資產的凈值，即實際的經濟資源。

21、第三，固定資產因出售、報廢或毀損等原因減少時，分別沖減“固定資產”和“累計折『B”科目。若有差額計入“其他收入”科目，同時，取得的價款、變價收入及清理費用也在此科目中核算。另外，建議對固定資產折舊的計提范圍、時間，以及允許選用的折舊計算方法加以明確。三、庫存物資根據醫(yī)院會計核算方法，期末庫存物資按歷史成本計價。但隨著時間的推移，一些材料和物資，其價值下降很快，而醫(yī)院會計制度不允許調整賬面價值也會造成資產虛增。因此，建議借鑒企業(yè)會計制度的