對我國高校經(jīng)濟活動風險及其管理的探索

1、CKYJ（２００9年第2期）財會研究摘要：指出了我國高校經(jīng)濟活動風險的四種主要表現(xiàn)形式，分析了高校風險管理存在的問題?；诖耍岢隽藨獙ξ覈咝＝?jīng)濟活動風險的四項對策。關鍵詞：經(jīng)濟活動風險表現(xiàn)形式存在問題治理對策一、高校經(jīng)濟活動的風險高校經(jīng)濟活動的風險是指經(jīng)濟活動中的未來不確定性對高校實現(xiàn)其目標的影響，及其導致?lián)p失的可能性。識別風險在風險管理工作中起著關鍵作用，而借助審計發(fā)現(xiàn)的問題進行風險預測越來越顯示出它的優(yōu)越性。本文根據(jù)風險的不同指

2、向性將高校經(jīng)濟活動分為學院、管理部門、校辦企業(yè)和后勤社會化四個部分，根據(jù)《企業(yè)審計風險提示：一個模板》和2006年《中央企業(yè)全面風險管理指引》等相關法規(guī)和文件，對其風險進行討論。（一）學院經(jīng)濟活動中存在的風險1.教育經(jīng)費風險。教育經(jīng)費風險，對于高校下屬學院來講，主要是指學院在籌措和使用資金過程中產(chǎn)生的風險。（1）主要風險。一是投入資金不足影響辦學質(zhì)量；二是重復投資某一項目或重復購置固定資產(chǎn)，資產(chǎn)利用率低；三是擅自改變收支結構、虛報預算、

3、虛構經(jīng)濟活動；四是內(nèi)控制度和審批手續(xù)不健全，經(jīng)費使用違反學校相關財務規(guī)章制度；五是違規(guī)設立收費項目；等等。（2）相關法律法規(guī)?！吨腥A人民共和國高等教育法》第六十五條規(guī)定：高等學校應當依法建立、健全財務管理制度，合理使用、嚴格管理教育經(jīng)費，提高教育投資效益。高等學校的財務活動應當依法接受監(jiān)督。1997年國家出臺的《社會力量辦學條例》對吸引社會各方面資金（包括個人捐資辦學）起到了重要作用。1985年《中共中央關于教育體制改革的決定》明確規(guī)定

4、高等學校有權具體安排國家撥發(fā)的基建投資和經(jīng)費，有權利使用自籌資金。2.領導層決策風險。學院領導層決策風險，主要是指學院領導層由于在管理決策上發(fā)生失誤或經(jīng)營管理不善導致預期目標不能夠?qū)崿F(xiàn)的風險。（1）主要風險。一是承諾不切實際的目標，政策理解存在偏差或決策層信息不暢；二是領導層權力過于集中，授權審批職責不明晰；三是關鍵領導人員頻繁變更；四是擅自從事集資、投資行為，未經(jīng)授權而簽署經(jīng)濟合同；五是財務和資產(chǎn)管理人員面臨巨大債務或行政壓力；等等。

5、（2）相關法律法規(guī)。1995年5月中共中央辦公廳、國務院辦公廳文件《縣級以上黨政領導干部任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》和《國有企業(yè)及國有控股企業(yè)領導人任期經(jīng)濟責任審計暫行規(guī)定》明確指出任期經(jīng)濟責任包括直接責任和主管責任，并對其具體內(nèi)容做了闡述。（二）管理部門經(jīng)濟活動中存在的風險1.主要風險。一是領導決策的目標選擇和定位不相宜，權利分配和決策程序不合理；二是組織機構設置不合理，管理權限不明晰，內(nèi)部控制制度不完善；三是信息來源滯后或不準確；四是

6、未實行預算控制，項目資金審批程序不合理；五是招標書的內(nèi)容、程序不合規(guī)；六是工作人員的職業(yè)道德、業(yè)務水平無法勝任本職工作；等等。2.相關法律法規(guī)。財務和資產(chǎn)一直是高校風險的“關鍵節(jié)點”，對此我國專門出臺了許多相關法規(guī)。例如：《關于進一步加強直屬高校資金安全管理的若干意見》、《關于高等學校進一步強化管理，堅決制止“小金庫”有關意見通知》、《關于印發(fā)＜行政事業(yè)單位國有資產(chǎn)處置實施辦法＞的通知》、《中華人民共和國招投標法》、《國家重大建設項目招

7、標監(jiān)督暫行辦法》等。（三）校辦企業(yè)經(jīng)濟活動中存在的風險1.主要風險。一是企業(yè)注冊資金來源違反相關法律法規(guī)；二是國家政策、地區(qū)稅收優(yōu)惠政策等對企業(yè)的不利影響；三是資產(chǎn)配置及處置、利潤分配政策、使用校內(nèi)資源的租金支付不符合規(guī)定；四是財務風險及管理層決策風險；五是資產(chǎn)評估風險的確定、分析、控制不合理；等等。2.相關法律法規(guī)。原國有資產(chǎn)管理局《關于加強企業(yè)國有產(chǎn)權轉讓監(jiān)督管理工作的通知》指出，嚴禁各種以明晰產(chǎn)權為名，把國有資產(chǎn)無償或低價賣給集體

8、或個人，搞負債持股或以行政干預方式有意低估國有資產(chǎn)價值來損害國家利益，造成國有資產(chǎn)流失的行為。根據(jù)《公司法》的規(guī)定，高校校辦企業(yè)應該明確資產(chǎn)所有者、經(jīng)營者的法律關系和法律責任，從而做到權責明確。否則會形成帶有行政色彩的責任劃分、權限劃分，而導致校企分開流于形式，行政干預又以一種新的形式出現(xiàn)。對我國高校經(jīng)濟活動風險及其管理的探索■李旭熙張佳春李遠勤經(jīng)濟天地76CKYJ（２００9年第2期）財會研究（四）后勤社會化經(jīng)濟活動中存在的風險1.主要

9、風險。一是后勤改革的目的存在偏差，各級成員的認識存在差異；二是學校尚未具備后勤社會化的條件；三是未按規(guī)定編制經(jīng)費預算，各項收支未納入預算管理；四是后勤承包管理機制不完善，經(jīng)濟合同的內(nèi)容和簽訂程序違反相關規(guī)定；五是后勤實體人員未按協(xié)議要求與學校分離，或未實行獨立核算；等等。2.相關法律法規(guī)?！豆痉ā返谄邨l要求國有企業(yè)改建為公司，必須依照法律法規(guī)的條件和要求，轉換經(jīng)營機制，對現(xiàn)有企業(yè)進行整頓清理、清產(chǎn)核資、界定產(chǎn)權、清理債權債務。原國有資

10、產(chǎn)管理局《關于加強企業(yè)國有產(chǎn)權轉讓監(jiān)督管理工作的通知》規(guī)定了清產(chǎn)核資、資產(chǎn)登記和資產(chǎn)劃轉，評估工作的相關內(nèi)容。二、高校風險管理中存在問題的實例分析（一）“內(nèi)部集權化”及信息不對稱，監(jiān)督制度缺失2006年底，湖北省財政廳對某黨?！耙话咽帧薄奥漶R”的案件進行調(diào)研后發(fā)現(xiàn)，該校內(nèi)部管理制度設計完全合理，但幾乎沒有落實，信息渠道也不暢通，而且缺乏校外監(jiān)督機制。可見，空有制度，而操作不公開或沒有監(jiān)督，也是徒然。這一點在管理部門風險和領導決策風險的管

11、理中體現(xiàn)尤為明顯。（二）內(nèi)部控制體系不完善某大學資產(chǎn)管理部門采購中心主任“一支筆”一次就可審批100萬元，最終這名主任因貪污受賄鋃鐺入獄。這正是高校管理部門在授權審批等環(huán)節(jié)的風險管理失效所致。（三）未有效執(zhí)行內(nèi)部審計并發(fā)揮其作用基建部門在發(fā)包、招標環(huán)節(jié)上易出現(xiàn)受賄犯罪，如北京電力專科學校副校長吳慶康利用主管學校食堂及學生活動中心工程建設之機，在投標過程中，按照工程總造價3％收取好處費。管理審計、內(nèi)控審計、經(jīng)濟責任審計如果得到有效執(zhí)行，此

12、類狀況是完全可以避免的。（四）風險管理的意識不足，風險識別有誤高校的校辦企業(yè)、后勤部門易出現(xiàn)貪污、挪用公款的犯罪，如中國林業(yè)科學院后勤服務中心衛(wèi)生所蘇婕貪污案及中央民族大學醫(yī)院玉香貪污案，等等，都表明對于與高校有經(jīng)濟、責任聯(lián)系的經(jīng)濟實體所帶來的風險高校應給予足夠的重視，以實現(xiàn)對風險的有效管理。三、高校風險管理的改進對策（一）關注宏觀政策的調(diào)整自安然事件以來，我國越來越重視風險管理。審計署《關于內(nèi)部審計工作規(guī)定》將風險管理評審明確納入內(nèi)部

13、審計工作的職責范圍，此外，審計署還頒布了《審計機關審計重要性與審計風險評價準則》。溫家寶總理2004年曾指出：“開展經(jīng)濟責任審計工作，對于健全領導干部監(jiān)督管理體制，加強黨風廉政建設，提高黨的執(zhí)政能力，推行依法行政具有重要意義。”宏觀政策要求高校應重視風險并建立健全相關管理控制體系。（二）建立有效的內(nèi)部控制體系1992年美國COSO委員會發(fā)布《內(nèi)部控制框架》，強調(diào)內(nèi)部控制框架的建立應該與企業(yè)的風險管理相結合。新COSO報告增加了一個觀念（

14、風險組合觀）、一個目標（戰(zhàn)略目標）、兩個概念（風險偏好和風險容忍度）和三個要素（目標制定、事項識別、風險反應），對風險有了更深層的認識。高校應據(jù)此建立有效的內(nèi)部控制體系，并據(jù)此對高校風險進行管理。（三）加強風險管理意識，進行全面監(jiān)督控制高校應采取措施保證信息渠道暢通，增強決策的透明度，同時加強內(nèi)部與外部的多重監(jiān)督措施，有效避免案例中高?！皟?nèi)部集權化”問題的出現(xiàn)。高校的領導層和其他人員應圍繞總體目標加強風險管理，培育良好的風險管理文化，建

15、立健全全面風險管理體系，從而為實現(xiàn)風險管理的總體目標提供合理保證。（四）發(fā)揮內(nèi)部審計的作用IAA實務公告中指出：內(nèi)部審計要求應用“系統(tǒng)化、規(guī)范化的方法，評價并改善風險管理、控制和治理過程的效果?！眱?nèi)部審計可以在工作過程中識別并評價重要的風險暴露，管理和協(xié)調(diào)風險管理的過程，審計結果可以用于完善風險管理系統(tǒng)，因此高校應積極不斷地支持并參與風險管理過程，從而充分發(fā)揮內(nèi)部審計的服務職能。（本文是中國教育審計學會“高校審計與財務監(jiān)控機制研究”課題

16、的階段性成果。）參考文獻：〔1〕（美）S.拉奧.瓦萊布哈內(nèi)尼.內(nèi)部審計活動在治理、風險和控制中的作用〔M〕.李海風，李媛媛，等，譯.北京：電子工業(yè)出版社，2007.〔2〕郎益夫.中國高等教育投資模式研究〔M〕.哈爾濱：哈爾濱工程大學出版社，2007.〔3〕張坤，李嘉明，周和生，等.風險管理與內(nèi)部審計〔M〕.北京：化學工業(yè)出版社，2004.〔4〕曾建英.論高校內(nèi)部審計風險及防范〔J〕.湖南農(nóng)業(yè)大學學報.2004（4）.◇作者信息：上海大學