2023年全國碩士研究生考試考研英語一試題真題(含答案詳解+作文范文)_第1頁
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1、科學(xué)論壇料4營島時宮審計風(fēng)險評價方法探討自莉(武警四川省總隊成都醫(yī)院,四川成都610∞0)摘要:隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷發(fā)展與完善,審計在經(jīng)濟(jì)活動中發(fā)揮著越來越重要的作用,人們對審計的認(rèn)識、期望也不斷提高,同時審計的責(zé)任與風(fēng)險也逐漸加大。當(dāng)前,審計風(fēng)險定量分析與審計工作質(zhì)量提高已經(jīng)成為了人們重點關(guān)注的問題。審計風(fēng)險研究存在著較為滯后的情況,導(dǎo)致審計風(fēng)險水平的提高與審計質(zhì)量的降低。本文對審計風(fēng)險評價方法進(jìn)行了研究,以此來實現(xiàn)審計風(fēng)險的降低與

2、審計質(zhì)量的提高。關(guān)鍵詢:審計風(fēng)險評價方法:審計質(zhì)量隨著市場經(jīng)濟(jì)體制的不斷建立與完善,審計在市場經(jīng)濟(jì)中的作用更加突出,人們對審計抱著越來越大的期望,導(dǎo)致審計的責(zé)任與風(fēng)險也不斷增大。在新形勢之下,實現(xiàn)審計風(fēng)險的定量分析與防范已經(jīng)成為了研究的重點課題。當(dāng)前,學(xué)術(shù)界并沒有專門的理論框架為審計風(fēng)險提供評價方法,導(dǎo)致審計風(fēng)險在確定的過程中帶有非常嚴(yán)重的習(xí)慣性。i一、審計風(fēng)險及其影響因素(一〉審計風(fēng)險概念審計風(fēng)險指的是由于審計人員發(fā)表的意見并不適當(dāng)而

3、帶來的風(fēng)險。審計人員發(fā)表的意見主要包括兩個方面的原因,一方面是指財務(wù)報表并沒有實現(xiàn)公允揭示,而財務(wù)人員卻認(rèn)為已經(jīng)實現(xiàn)了公允揭示:另一方面是指財務(wù)報表總體上已經(jīng)實現(xiàn)了公允揭示,而財務(wù)人員卻認(rèn)為并未實現(xiàn)公允揭習(xí)虧。在審計活動中,審計人員對審計客體實施審計,在審計的過程中實現(xiàn)相關(guān)證據(jù)的收集,從而對審計客體的財務(wù)報表及經(jīng)濟(jì)活動等進(jìn)行客觀、公正的判斷與評價,并且提出相關(guān)的審計意見。審計人員所提出的意見是建立在自身的職業(yè)審查與專業(yè)判斷的基礎(chǔ)之上的,

4、可能會出現(xiàn)偏離或違背客觀事實的情況,換句話講審計結(jié)論存在一定的不確定性。而審計結(jié)論存在的這種不確定性將會導(dǎo)致審計結(jié)果的利用方遭受嚴(yán)重的損失,而審計人員也必須對相應(yīng)的后果進(jìn)行承擔(dān),導(dǎo)致審計風(fēng)險的出現(xiàn)。(二〉審計風(fēng)險的影響要素審計風(fēng)險中包含了三個基本要素,分別為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險的三個要素同時也是形成審計風(fēng)險的三個環(huán)節(jié),三個要素之間存在著相互獨立的關(guān)系,其發(fā)生的順序為固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險。審計風(fēng)險的存在具有客觀性

5、,并不能夠完全消除,其中固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與被審計單位之間存在著密切的聯(lián)系,與審計人員之間并不存在聯(lián)系。審計人員只能夠?qū)徲嬶L(fēng)險進(jìn)行評估而不能夠?qū)ζ溥M(jìn)行控制,但是固有風(fēng)險與控制風(fēng)險最終造成的后果卻可以通過審計程序來對其進(jìn)行彌補(bǔ)。檢查風(fēng)險與審計人員密切相關(guān),通過對固有風(fēng)險與控制風(fēng)險的評估,實現(xiàn)檢查風(fēng)險的有效降低。二、審計鳳險的形成原因(一〉客觀原因?qū)徲嬎幍姆森h(huán)境是審計風(fēng)險形成的最為直接的原因。在社會經(jīng)濟(jì)活動中,審計活動是非常重要的組成

6、部分,應(yīng)該受到法律的約束,承擔(dān)相應(yīng)的權(quán)利與責(zé)任,如果審計人員出現(xiàn)工作失誤,則必須承擔(dān)法律責(zé)任風(fēng)險。審計對象的復(fù)雜性與審計內(nèi)容的廣泛性是審計風(fēng)險形成的客觀原因之一。隨著社會的不斷發(fā)展與企業(yè)經(jīng)營規(guī)模的不斷擴(kuò)大,與之相適應(yīng)的會計信息系統(tǒng)也更加復(fù)雜,這也就增大了出現(xiàn)錯誤的可能性,審計的難度與風(fēng)險不斷增大。審計意見的依賴程度提高也是審計風(fēng)險形成的原因之一,人們開始重視會計報表信息的可靠性,希望通過審計工作實現(xiàn)會計信息可靠性的提高,從而實現(xiàn)決策風(fēng)險

7、的降低,導(dǎo)致審計風(fēng)險增大。(二〉主觀原因首先,審計人員的經(jīng)驗與能力。隨著審計對象的不斷發(fā)展與審計內(nèi)的更加廣泛,社會對審計人員的要求不斷提高,可是經(jīng)驗和能力總是有限的,不可避免地會在審計過程中發(fā)表錯誤審計意見,形成審計風(fēng)險。其次,審計人員的工作責(zé)任心與職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度。如果審計人員在工作的過程中缺乏責(zé)任心,將導(dǎo)致審計工作缺乏完整性,導(dǎo)致審計風(fēng)險的產(chǎn)生。最后,審計方法存在的不足。審計人員所采用的現(xiàn)代審計方法本身存在著缺陷也是審計風(fēng)險形成的重要原

8、因。三、審計風(fēng)險評價方法研究(一〉期望審計風(fēng)險模型評價方法期望審計風(fēng)險模型評價方法的過程為:首先,實現(xiàn)期望風(fēng)險評價體系的建立,依據(jù)評價體系實現(xiàn)評價指標(biāo)層次結(jié)構(gòu)的支持,如圖1所示。其次,實現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造。在該階段中,主要的目的是實現(xiàn)期望審計風(fēng)險層次結(jié)構(gòu)模型判斷矩陣的獲得,通過評判小組對被審計單位打分。再次,層次單排序。層次單排序指的是依據(jù)判斷矩陣對上一層次的某要素與與之聯(lián)系的要素的重要性全值進(jìn)行計算。由于判斷矩陣本身含有相當(dāng)誤差,而層次

9、排序在本質(zhì)上只是表達(dá)某種定性概念,沒有必要追求高的計算精確度。最后,利用模糊綜合評價法對期望審計風(fēng)險進(jìn)行綜合評分。具體的步驟包括z第一,實現(xiàn)對象集、因素集與評語集的確定:第二,實現(xiàn)因素集權(quán)重分配的確定:第二,實現(xiàn)綜合評價矩形R的建立:第四,通過復(fù)合運算實現(xiàn)綜合評價結(jié)果的得出第五,為評價等級定分值,依據(jù)風(fēng)險的特點可知,如果等級越高風(fēng)險越低,其所占分值就越低。期望審計風(fēng)險被審計單位經(jīng)營環(huán)境經(jīng)營規(guī)模財務(wù)狀況及發(fā)展趨勢以前年度接受審計情況管理當(dāng)

10、局的品格所處的行業(yè)蛐位被審計單位行業(yè)風(fēng)險圖1期望審計風(fēng)險評價體系(二)總體審計風(fēng)險評價方法1.固有風(fēng)險評價方法首先通過層次分析法對固有風(fēng)險評價體系實現(xiàn)權(quán)重的確定,之后通過模糊評價法為固有風(fēng)險計算綜合分值。固有風(fēng)險評價方法的過程為2首先,實現(xiàn)指標(biāo)評價體系的建立,如圖2所示。其次,實現(xiàn)判斷矩陣的構(gòu)造,依據(jù)被審計單位實際情況由專家進(jìn)行評判。再次,利用層次排序法對固有風(fēng)險影響因素的權(quán)重進(jìn)行分析,同時進(jìn)行一致性的檢驗。最后,利用模糊綜合評價法得到

11、罔有風(fēng)險值。固惰風(fēng)險2.總體審計風(fēng)險評價方法管理人員的品行與能力管理人員的變動情況管理人員遭受的異常壓力業(yè)務(wù)性質(zhì)所在行業(yè)的環(huán)境因素容易產(chǎn)生錯誤的會計報表項目需要專家也啊古的重要交易運用評估和判斷的程度遭受損失或被挪用的資產(chǎn)情況會計期間發(fā)生異常及復(fù)雜交易在實現(xiàn)了固有風(fēng)險、控制風(fēng)險與檢查風(fēng)險的數(shù)值計算之后,通過審計風(fēng)險模型:總體審計風(fēng)險=固有風(fēng)險控制風(fēng)險檢查風(fēng)險在實現(xiàn)了總體審計風(fēng)險的計算之后,如果總體審計風(fēng)險值運期望審計風(fēng)險值,審計工作可以

12、停止:如果總體審計風(fēng)險值〉期望審計風(fēng)險,則審計工作需要繼續(xù),同時應(yīng)該實現(xiàn)抽樣力度的增加,直到滿足總體審計風(fēng)險值延期望審計風(fēng)險值。307叫:煙科學(xué)論壇料等品時宮淺談?wù)冃Ч芾矶艁喣?中央民族大學(xué)管理學(xué)院100081)摘要:政府績效管理是當(dāng)前公共管理學(xué)研究的熱點,在經(jīng)濟(jì)全球化背景下,信息化、市場化迅速推進(jìn),政府績效管理在發(fā)揮社會主體監(jiān)督作用和增強(qiáng)政府控制力方面有著重要意義。它使得政府的活動有了可以量化的衡量標(biāo)準(zhǔn),同時也使得政府和公眾的關(guān)系

13、趨于簡單化,因而提高政府績效管理的水平顯得極為迫切。關(guān)鍵詞=政府績效管理:評估實踐上世紀(jì)70年代,西方掀起新公共管理運動,在“再造政府“的呼聲中,一種以市場責(zé)任機(jī)制和民主管理機(jī)制為條件的政府公共管理模式產(chǎn)生一一政府績效管理。早在上世紀(jì)90年代,我國就開始了政府績效管理的實踐,經(jīng)過近二十年的努力,地方政府取得較多的成就和經(jīng)驗。然而我國實踐的時間還很短,與發(fā)達(dá)國家的差距還很大,在評估的內(nèi)容、形式、主體選擇、結(jié)果運用以及制度建設(shè)上存在較多的問

14、題,對全面推進(jìn)政府績效管理形成障礙。一、政府績效管理意義1.績效管理是公共管理新模式的探索實現(xiàn)組織權(quán)力的下放取決于諸多因素,其中之一是績效是否可被測度和可被控制的程度??冃Ч芾硎且粋€系統(tǒng)的績效測度和顯示,為績效管理的主體提供足夠的信息和控制績效的手段??冃Ч芾淼耐七M(jìn),使得權(quán)力下放的可能性因素增加,分權(quán)化改革也有了基礎(chǔ)。2績效管理使得競爭機(jī)制能夠在政府部門形成一方面,將政府部門績效結(jié)果公開,引導(dǎo)公民在公共服務(wù)的選擇上“用腳投票對政府部門形

15、成壓力,促使其改進(jìn)服務(wù)質(zhì)量和提供工作效率。另一方面,績效評估和改進(jìn)有助于營造競爭氛圍,形成誘因機(jī)制,激發(fā)政府工作人員的工作熱情和動力??冃гu估為政府組織的激勵約束機(jī)制提供了依據(jù),而以績效評估為基礎(chǔ)的獎懲機(jī)制,則強(qiáng)化了政府組織的激勵約束機(jī)制。3.政府績效管理有助于建設(shè)高效政府市場經(jīng)濟(jì)條件下,政府是公共服務(wù)的提供者、社會事務(wù)的管理者、市場失靈的調(diào)控者、經(jīng)濟(jì)波動的爽平者,其效率的高低直接關(guān)系到政府所角色是否合格。在全球化條件下,國際競爭日益激

16、烈,唯有高效的政府才能提供完善的社會保障、科學(xué)的社會決策、優(yōu)質(zhì)服務(wù)和發(fā)達(dá)的教育,從而促進(jìn)社會發(fā)展。然而由于政府的特殊地位,政府組織的特性,存在著效率低下難題,同時政府活動的非市場性使其成果無法貨幣化,因此政府輸出不易量化,其效率也不好衡量。政府績效管理本著為顧客服務(wù)的理念,從管理的服務(wù)質(zhì)量、公共責(zé)任和社會公眾滿意程度等方面判斷,對政府公共部門過程中投入產(chǎn)出成果所反映的績效進(jìn)行評定,并使政府部門做出改進(jìn)。二、我國政府績效管理推進(jìn)歷程1在政

17、府人事管理中推行的政府績效評估改革開放后,隨著我國的行政體制改革,我國在政府人事管理過程中,出臺了一系列的規(guī)定來規(guī)范政府工作人員行為,提高政府工作效率。這一時期帶有法規(guī)性質(zhì)的文件有80年代的《關(guān)于逐步推行機(jī)關(guān)工作崗位責(zé)任制的通知》和90年代的《國家公務(wù)員暫行條例》等。作為人事績效的考核依據(jù),該文件和法規(guī)從理論上、實踐上,為政府組織績效考評提供了法律上的依據(jù),同時也是最早的有關(guān)績效評估的文件和法規(guī)。2在地方政府中進(jìn)行的政府績效評估探索上個

18、世紀(jì)末,受績效評估理論的影響,我國一些地方政府和公共部門把行政審批制度改革作為實踐的突破口,進(jìn)行了具有先驅(qū)精神的現(xiàn)代績效總結(jié):本文依據(jù)審計風(fēng)險評價方法的現(xiàn)狀及研究,實現(xiàn)了層次分析法、模糊綜合評價法與審計風(fēng)險模型相結(jié)合的評價審計風(fēng)險值的方法,同時依據(jù)該方法提出審計工作終止的標(biāo)準(zhǔn)。.參考文獻(xiàn)[1]汪立元,顧曉敏,趙冬冬,梁實基于現(xiàn)代審計風(fēng)險模型的國企高管經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計風(fēng)險及其防范囚.上海經(jīng)濟(jì)研究,2011,08(76):99105[2]韓曉晨

19、,李枝霖,蔣浩,葉世宏會計師事務(wù)所審計風(fēng)險控制研308管理探索,取得一定的制度成就,政府職能轉(zhuǎn)變有了實質(zhì)性的進(jìn)展。該階段的實踐以深圳市為代表,在具體實踐中,并無明確引用“績效管理“這一專用詞,但其改革在實質(zhì)上卻是將績效管理引入行政審批當(dāng)中,該市的做法是開了績效管理的先河,屬國內(nèi)首例。此后,全國各地地方政府陸續(xù)開展政府績效管理探索,具有代表性的有2福建省效能辦、昆山市政府、青島市督察室、蘭州大學(xué)中國地方政府績效評估中心。3在地方政府進(jìn)行的

20、政府績效管理實踐繼承上一階段的發(fā)展,這一階段地方政府開展績效管理的實踐,全國各地政府結(jié)合自身特點,廣泛開展實踐。在實踐中,各地涌現(xiàn)出一些典型模式,依時間先后有南京“萬人評議政府“模式,青島“目標(biāo)績效管理體系“模式,甘肅“第二方評估“模式,晗爾濱模式,這些模式開始時間各有不同,但都持續(xù)下來,從探索變?yōu)閷嵺`,代表各地政府的實踐類型。4在全國大范圍進(jìn)行的政府績效管理試點近年來,中央政府高度重視政府績效管理工作,溫家寶總理在任期間多次強(qiáng)調(diào)要加快

21、政府績效管理建設(shè)。特別是2011年以來,國務(wù)院建立了由監(jiān)察部牽頭政府績效管理工作部際聯(lián)席會議制度,并在全國范圍內(nèi)開展政府績效管理的試點工作、宣傳和培訓(xùn)iI等工作。至此,政府績效管理試點己在全國范圍展開,可以預(yù)見,下一步的推進(jìn)工作將在全國開展。三、我國地方政府績效管理的發(fā)展模式我國的政府績效管理經(jīng)歷了近二十年的探索,在具體實踐中,依各地的具體情況不同,出現(xiàn)許多典型模式,正如上文中所提到的。然而上文只是將具體的模式加以羅列,并沒有按定的標(biāo)準(zhǔn)

22、去劃分。在此情況下,我國行政學(xué)學(xué)者夏書章認(rèn)為,我國政府績效管理的應(yīng)用主要分為兩種類型。1.普適性的政府機(jī)關(guān)績效管理績效評估是該模式的主要部分,它作為政府管理機(jī)制諸多環(huán)節(jié)中的一環(huán)而存在,它包括的內(nèi)容有社會服務(wù)承諾制、目標(biāo)責(zé)任制、效能監(jiān)察、效能建設(shè)等。該模式政府績效管理最主要的模式,它的推行及運作有賴于政府的政策和行政行為,需要著重研究。2是具體行業(yè)的組織績效管理也就是績效評估在某個行業(yè)具體應(yīng)用,具有自上而下的單向性特征。具體操作上,由政府

23、主管部門設(shè)立評估指標(biāo)體系,定期對所屬企事業(yè)單位進(jìn)行績效的評估。如衛(wèi)生部為醫(yī)院設(shè)立的績效評估體系,教育部為學(xué)校設(shè)立的績效評估體系,國家經(jīng)貿(mào)委、財政部和國家計委聯(lián)合推出的企業(yè)績效評價系統(tǒng)等。我國的政府績效管理不論是理論上還是實踐上,都取得了一定的成就和經(jīng)驗,值得肯定,為我們下一步繼續(xù)推進(jìn)打下了基礎(chǔ)。然而在政府改革的道路上,我們的時間很緊,任務(wù)很重,需要我們認(rèn)真總結(jié)經(jīng)驗教訓(xùn),結(jié)合各地實情,制定規(guī)劃,抓緊推進(jìn)政府績效管理。當(dāng)前我國的政府績效管理

24、已經(jīng)在全國范圍開始了試點工作,相信在全國推廣的日子即將來到。.究一一基于LAD會計師事務(wù)所[JJ.遼寧工程技術(shù)大學(xué)學(xué)報(社會科學(xué)版),201206(53):593598[3]王會金基于動態(tài)模糊評價的審計風(fēng)險綜合評價模型及其應(yīng)用囚.會計研究,2011,09(58):8995[4]項麗企業(yè)物流外包風(fēng)險評價和控制一基于AHP模糊綜合評價方法的視角囚企業(yè)經(jīng)濟(jì),2013,04(36):72一75[5]曲慶杰,宋麗平模糊綜合評價法在高校內(nèi)部審計風(fēng)險

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