存貨驅動成本一種新的成本觀念

1、成本觀念是人們對有關成本管理問題的認識遙企業(yè)作為市場競爭的主體袁能否樹立正確的成本觀念來指導企業(yè)的成本管理工作袁關系到整個企業(yè)的生存和發(fā)展遙成本觀念的樹立要受到企業(yè)各種因素的制約袁它不是一個孤立的過程袁而是企業(yè)在經營管理活動與戰(zhàn)略選擇的相互關系中進行綜合考量的結果遙一、持有成本與驅動成本的比較傳統(tǒng)的成本觀念注重生產成本的管理袁在會計確認的過程中遵循配比原則遙從理論上講袁無論企業(yè)以何種途徑取得存貨袁凡與存貨形成有關的支出均應計入存貨的成本

2、遙然而在實際工作中袁存貨入賬價值的構成包括買價堯運輸費堯裝卸費堯保險費堯倉儲費堯入庫前的整理挑選費用和相關的稅金等遙在設計存貨控制模型時袁將儲備存貨的有關成本分解為訂貨成本堯購置成本堯儲存成本和缺貨成本袁在經濟訂貨量模型中還假定不存在缺貨成本遙事實上仔細研究后會發(fā)現袁在存貨成本的確認和計量中袁傳統(tǒng)的成本觀念所遵循的配比原則是不徹底的袁它對存貨成本的認識局限在產品的生產和制造的范圍內袁是一種典型的野持有成本冶遙必須指出的是袁將成本控制的中

3、心過分集中于成本本身袁有可能會引發(fā)成本控制措施實施和企業(yè)戰(zhàn)略選擇之間的沖突遙卡普蘭和庫泊于員怨愿苑年第一次提出了野成本動因冶的概念袁認為成本在本質上是一種函數袁是各種獨立或交互作用的因素對業(yè)務量淵如產量冤合理驅動的結果遙那么袁成本的動因有哪些呢鑰傳統(tǒng)上把業(yè)務量淵如產量冤看作是起著決定性作用的制約性因素淵自變量冤袁而把其他因素淵動因冤撇開不論遙按照這一成本動因思想袁企業(yè)的全部成本可以分為變動成本和固定成本兩大類遙然而在實際情況中袁業(yè)務量并

4、不是驅動成本的唯一因素遙為了使產品在市場上具有強大的競爭力袁應該將成本管理的范圍向前延伸到產品的信息來源成本堯設計成本堯技術成本袁向后延伸到庫存成本堯銷售成本堯后勤成本以及售后維修成本堯處置成本等遙從長期來看袁成本控制是通過控制引起成本發(fā)生的驅動因素要要要成本動因來進行的遙換言之袁要使成本得到長期管理袁就必須直接控制成本發(fā)生的原因淵成本動因冤而不是成本本身遙二、存貨驅動成本的演繹成本動因驅動成本袁但成本動因并不因成本控制而存在袁企業(yè)生產

5、經營的需要才是決定成本動因的根本力量遙沿著卡普蘭和庫泊的思路袁我們可以對因企業(yè)生產經營需要而產生的與存貨有關的成本進行分析遙根據驅動成本的思想袁凡是有可能導致與存貨有關的支出發(fā)生或增加的因素都應該被看作是存貨成本的驅動因素袁我們把這樣定義的存貨成本稱為存貨驅動成本遙最容易辨識的存貨驅動成本是傳統(tǒng)的存貨成本項目袁就是所謂的野存貨持有成本冶遙然而袁產品供需不一致會造成存貨過剩袁而保持過剩存貨的相關成本甚至可以與總的運營毛利相持平遙傳統(tǒng)的成本

6、計量法已經不能適應價值鏈發(fā)展的需要袁更不可能匯總所存貨驅動成本：一種新的成本觀念西安交通大學管理學院朱宇注院表中括號內數字為構成該大項各項目調整發(fā)生額之和遙完成上述工作后袁將調賬分錄記入圓園園緣年員圓月份總賬和明細賬袁并且以野調整后金額冶作為圓園園緣年度利潤表的野上年數冶淵不含增設項目冤遙笫宰公司圓園園緣年度利潤表“上年數”調整工作底稿表源調整日期：圓園園緣年員圓月圓遠日單位院萬元減院主營業(yè)務成本噎噎減院管理費用噎噎減院所得稅加院其他調

7、整因素未分配利潤借方貸方淤悅員源園援園園淵員源園援園園冤淵員源園援園園冤淤閱怨園援園園曰于源圓援園園曰盂圓援遠源曰榆園援愿園員苑源遠援園園員園苑園援遠園員遠苑援愿園圓員愿援遠園苑緣援圓源員源猿援猿遠原員園園援猿園源猿援園遠項目（單獨調整利潤表，增設項目）員遠園遠援園園怨愿園援遠園員圓緣援愿園圓員園援遠園苑圓援遠園員猿愿援園園原怨怨援緣園猿愿援緣園淤閱怨園援園園于源圓援園園淵員猿圓援園園冤盂圓援遠源淵員猿源援遠源冤榆園援愿園淤悅員源園援園

8、園調整前金額調整分錄方向、序號及金額調整后金額一堯主營業(yè)務收入四堯利潤總額五堯凈利潤陰窯緣遠窯財會月刊淵會計冤援陰窯參考資料宰公司圓園園緣年度利潤表“上年數”調整工作底稿表緣調整日期：圓園園緣年員圓月圓遠日單位院萬元一堯主營業(yè)務收入五堯凈利潤借方貸方淤悅員源園援園園淤閱怨園援園園曰于源圓援園園曰盂圓援遠源員苑源遠援園園員園苑園援遠園員遠苑援愿園苑緣援圓源淵同調整前金額冤員源猿援猿遠項目（單獨調整利潤表，不增設項目）員遠園遠援園園怨愿園援

9、遠園員圓緣援愿園苑圓援遠園噎噎員猿愿援園園淤閱怨園援園園于源圓援園園盂圓援遠源淤悅員源園援園園調整前金額調整分錄方向、序號及金額調整后金額管理費用所得稅淵其他項目冤減院主營業(yè)務成本有的存貨驅動成本袁其中的成本項目常常與其他成本項目混在一起袁散落在不同的部門和地區(qū)袁在不同的時間按照不同的會計準則的要求入賬遙如果我們對企業(yè)存貨的總體成本結構進行全面徹底的分析袁就會發(fā)現需要采用特定的方式來管理另外四種存貨驅動成本遙員援元部件貶值成本遙企業(yè)持有

10、的那些降價快堯降幅大的關鍵元部件一旦降價袁元部件庫存就會給公司造成巨大的損失遙在價值鏈的多個環(huán)節(jié)上備有存貨袁包括生產商堯分銷中心堯配貨中心和運輸中轉站等袁元部件的價格每下跌一次袁價值鏈的各個環(huán)節(jié)上就要遭受一次因貶值而帶來的成本損失遙企業(yè)顯然無法控制元部件價格的漲跌袁但可以控制存貨數量遙這意味著企業(yè)要減少價值鏈上的環(huán)節(jié)袁在即時化生產的基礎上持有元部件庫存袁按時價支付貨款袁在預計價格將要下跌時與供應商合作袁把存貨持有量減少到最低遙圓援價格保

11、護成本遙如果企業(yè)在將產品運達經銷商處之后才宣布降價袁就必須向渠道合作伙伴補償一定的產品差價以保證后者不至于虧本銷售遙由于產品的貶值速度很快袁渠道合作伙伴持有的這部分沒來得及銷售的存貨會給企業(yè)帶來一定的價格保護成本遙例如袁某渠道合作伙伴進貨時產品的市價為員園園園元袁五周以后此產品價格調整為怨緣園元袁因此企業(yè)必須向該渠道合作伙伴補足這緣園元的差價遙為了控制這項成本袁企業(yè)必須確保產品存放在渠道合作伙伴那里的時間不超過合理期限要要要保證消費者在

12、一般情況下購買到產品的最少天數遙這樣袁企業(yè)就無需為多余的存貨補償差價遙所以袁企業(yè)應縮短生產周轉時間袁同時提高補貨頻率遙另外袁還要給予渠道合作伙伴一定的獎勵袁以鼓勵他們維持較低的存貨水平遙雖然這樣做會產生成本袁但與價格驟跌后給予渠道合作伙伴差價的補償成本相比袁這一成本往往更低遙猿援退貨成本遙分銷商可以將未出售的商品以進價退還給生產商袁從這種意義上講袁退貨成本就是員園園豫的價格保護成本遙退貨的原因并不是產品不合格袁而是銷售商的存貨有多余遙退

13、貨不僅要發(fā)生運營成本淵運輸堯搬運堯產品復測等冤袁而且還會延長產品到達最終用戶之前的時間袁從而增加了產品貶值風險和存貨財務成本遙為了控制此類存貨驅動成本袁企業(yè)必須與渠道合作伙伴密切合作對整個價值鏈進行優(yōu)化遙比如袁與渠道合作伙伴就具體的庫存水平和交貨預期達成共識袁從而削減渠道中的多余存貨袁提高對合作伙伴和最終客戶的總體服務質量遙源援產品淘汰成本遙產品在生命周期結束后的沖銷是產品淘汰成本中最顯而易見的一種情況袁特別是對那些生命周期很短的產品來

14、說袁對需求的預估哪怕只是高出一點點袁都有可能導致產品大量積壓袁最終被沖銷掉遙此外袁還有一種不太明顯的產品淘汰成本袁就是為即將停產的產品提供的銷售折扣以及為清倉銷售提供的銷售成本遙一般來說袁企業(yè)不會將這類成本計入銷售成本遙雖然管理層在決定是否停止生產某一產品時會想到這些折扣和促銷成本袁但是在計算存貨的實際成本時卻很少考慮遙為了避免淘汰成本的發(fā)生袁企業(yè)必須確定新產品推出的時機袁確保在推出新產品的時候袁被淘汰產品正好售完遙元部件貶值成本堯價格

15、保護成本和退貨成本基本上屬于持續(xù)性成本袁它們時刻都在發(fā)生袁隨時都可以進行計算遙而產品淘汰成本則屬于非持續(xù)性成本袁只有在公司決定停止生產某一產品時才會發(fā)生袁所以在此之前無法估算遙這取決于以下幾個因素院淤公司要全額沖銷產品庫存淵扣除所有回收再利用產品的價值和廢料的價值冤遙于公司要把價值鏈中的元部件庫存一一列出袁凡是只能用于被淘汰產品的元部件袁必須全額沖銷曰如果某些元部件還可以用于其他產品上袁則可以歸于貶值成本袁貶值成本的多少要看該元部件能夠

16、以多快的速度轉用于其他產品上遙盂公司還必須考慮到即將停產的產品在清倉銷售時所發(fā)生的促銷費用和折扣成本遙確定與存貨相關的各類隱含成本是十分重要的遙更重要的是必須了解袁對于不同的產品袁其隱含成本所產生的影響也各不相同遙這對于有效地管理產品組合有著重大意義遙三、存貨驅動成本管理的重大意義員援對存貨驅動成本的管理可以有效配合企業(yè)成本領先戰(zhàn)略的實施遙企業(yè)戰(zhàn)略的選擇與實施是企業(yè)的根本利益所在袁成本控制首先要配合企業(yè)取得競爭優(yōu)勢所進行的戰(zhàn)略選擇遙成本

17、領先戰(zhàn)略的核心思想是以成本競爭為中心袁利用低成本優(yōu)勢在競爭中取得超過競爭對手的高額利潤袁或以低成本為依托袁通過價格競爭來擴大市場份額袁最終增加企業(yè)的利潤袁確立企業(yè)的競爭優(yōu)勢遙存貨驅動成本的觀點要求企業(yè)關注每一個可能導致存貨成本增加的驅動因素袁并采用專門的方法對存貨驅動成本進行管理遙相對于那些關注持有成本管理的競爭對手來說袁企業(yè)取得了驅動優(yōu)勢袁將與存貨有關的堯可以通過控制物流過程而避免或降低的成本縮小到一個合理的范圍袁可以為企業(yè)在市場競爭

18、中取得價格優(yōu)勢提供保障袁從而有效地配合成本領先戰(zhàn)略的實施遙圓援存貨驅動成本計量法的最大裨益袁還在于它把運營決策與為股東創(chuàng)造價值的企業(yè)目標聯(lián)系了起來遙在更加重視利潤的新環(huán)境下袁保持財務穩(wěn)健發(fā)展的關鍵不是營業(yè)收入的增長袁而是合理的資產管理袁也就是價值鏈管理的效率遙要準確地衡量企業(yè)的凈資產收益率袁僅僅了解傳統(tǒng)的存貨成本是不夠的袁因為它們只影響費用的多少袁而價格保護成本和退貨成本等存貨驅動成本還會影響到銷售收入遙另外袁降低存貨驅動成本不僅有助于

19、降低總成本和提高銷售收入袁而且還能減少存貨庫存天數袁從而降低對運營資本的需求量袁這樣就從各個方面提高了企業(yè)的凈資產收益率遙由此可見袁企業(yè)的存貨驅動成本與凈資產收益率之間存在著重要聯(lián)系袁正確理解這一聯(lián)系袁可以使企業(yè)各個層次的經理人員的利益和決策協(xié)調一致遙笫財政部國家稅務總局財稅［圓園園緣］源緣號文件城鎮(zhèn)房屋拆遷有關稅收政策的規(guī)定一堯對被拆遷人按照國家有關城鎮(zhèn)房屋拆遷管理辦法規(guī)定的標準取得的拆遷補償款袁免征個人所得稅遙二堯對拆遷居民因拆遷重