外資企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物稅收問題探討

1、財(cái)政金融外資企業(yè)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物稅收閆墨探討深加工結(jié)轉(zhuǎn)是我國加工貿(mào)易的一種重要形式，涉及進(jìn)料加工貿(mào)易、來料加工貿(mào)易、“以產(chǎn)頂進(jìn)”等多種方式。從稅務(wù)部門的角度分析，如何完善外商投資企業(yè)深加工貿(mào)易的稅收政策，妥善解決深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物存在的稅收問題，是一項(xiàng)急待解決的問題。一、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物稅收政策的基本情況及存在問題在1994年稅制改革之前，外商投資企業(yè)之間的間接出口貨物(即深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物)均采取免稅政策，當(dāng)時(shí)的做法是：對海關(guān)給予保稅監(jiān)管的貨物在

2、外商投資企業(yè)之間結(jié)轉(zhuǎn)加工時(shí)，外商投資企業(yè)憑在海關(guān)辦理的形式報(bào)關(guān)手續(xù)，對國內(nèi)環(huán)節(jié)銷售的貨物視同出口，稅務(wù)機(jī)關(guān)予以免稅。在這種稅收體制下，涉及的進(jìn)料加工貿(mào)易、來料加工貿(mào)易、“以產(chǎn)頂進(jìn)”等多種方式深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物，外商投資企業(yè)均可享受出口免稅政策。1994年稅制改革后，國家給予1994年1月1Et前成立的外商投資企業(yè)(簡稱老企業(yè))出口貨物繼續(xù)執(zhí)行免稅政策到2000年，同時(shí)也對老企業(yè)之間開展的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)仍給予采取免稅政策。但對新老企業(yè)之間、外

3、商投資企業(yè)與內(nèi)資企業(yè)之間開展的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)，采取中間結(jié)轉(zhuǎn)環(huán)節(jié)征收增值稅，最終出口貨物給予退稅的政策。從2001年1月lEt起，國家稅務(wù)總局規(guī)定所有企業(yè)的深加工結(jié)轉(zhuǎn)業(yè)務(wù)統(tǒng)一執(zhí)行壓亙囹口楊雄富中間環(huán)節(jié)征收增值稅(來料加工貿(mào)易仍免稅)，出口環(huán)節(jié)給予退稅的政策。由于國家對深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物視同內(nèi)銷給予征收增值稅，準(zhǔn)許開具增值稅專用發(fā)票，使間接出口環(huán)節(jié)不再游離于增值稅鏈條管理之外，從而有利于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物在國內(nèi)間接出口環(huán)節(jié)的稅收征管和最終出口環(huán)節(jié)的

4、退稅管理，也保持了增值稅征、退兩條線和鏈條關(guān)系的連續(xù)性。但是，目前也存在著一些急需研究解決的問題。一是稅務(wù)部門對深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物視同內(nèi)銷給予征稅，而海關(guān)、外管部門視同進(jìn)出口貿(mào)易給予保稅監(jiān)管、售付匯結(jié)算，使部門間對同一業(yè)務(wù)給予的政策待遇和萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)萬方數(shù)據(jù)財(cái)政金融管理模式不一致；二是由于間接出口環(huán)節(jié)征稅，而最終出口環(huán)節(jié)退稅因出口退稅指標(biāo)不足而無法及時(shí)兌現(xiàn)。這不僅增大了出口退稅指標(biāo)不足的壓力，而且占用企業(yè)資金、增加企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營成本，也

5、削弱了企業(yè)的競爭能力；三是由于深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物只有在最終出口環(huán)節(jié)才能退稅，而中間環(huán)節(jié)征稅勢必轉(zhuǎn)嫁下游企業(yè)的稅負(fù)及資金占用上的負(fù)擔(dān)，導(dǎo)致深加工轉(zhuǎn)廠業(yè)務(wù)的萎縮；四是部分企業(yè)為了減少稅收政策帶來的負(fù)面影響，勢必會(huì)考慮將間接出口貨物報(bào)關(guān)出口到境外“一日游”，如此往復(fù)進(jìn)出口報(bào)關(guān)，不僅加大了進(jìn)出口環(huán)節(jié)的費(fèi)用。也增加口岸壓力。二、對深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物存在問題的解決意見要妥善處理和解決深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物存在的問題，不僅要考慮稅收政策本身的補(bǔ)充和完善，同時(shí)也涉及到

6、外經(jīng)貿(mào)、海關(guān)、外管等部門相關(guān)政策的配套和完善。從稅收的角度看，解決中間環(huán)節(jié)征稅問題是癥結(jié)所在。1、實(shí)行免稅是解決當(dāng)前存在問題的關(guān)健。建議國家對1993年12月31日前成立的外商投資企業(yè)之間從事的深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物，在海關(guān)繼續(xù)實(shí)施保稅監(jiān)管的基礎(chǔ)上，繼續(xù)實(shí)行免稅政策。若統(tǒng)籌考慮目前出口退稅指標(biāo)缺口狀況，免稅政策也可適用于1993年12月31日后成立的外商投資企業(yè)，這樣可較大可能地緩解出口退稅指標(biāo)缺口的壓力。2、規(guī)范深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物免稅手續(xù)問題。一

7、是下放免稅的審批權(quán)限，規(guī)范審核、審批程序，建議由主管征稅的縣級(jí)國家稅務(wù)局(管理局)審核、審批免稅手續(xù)；二是企業(yè)按月申請免稅手續(xù)時(shí)，應(yīng)填報(bào)《深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物免稅申請表》并附上相應(yīng)的憑證資料：深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物的海關(guān)報(bào)關(guān)單(建議商海關(guān)總署準(zhǔn)予出具報(bào)關(guān)單)、出口專用發(fā)票、《進(jìn)料加工登記手續(xù)》有關(guān)資料(復(fù)印件)、深加工結(jié)轉(zhuǎn)合同以及其它有關(guān)的帳冊資料；三是其深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物(包含最初以“進(jìn)料加工”方式報(bào)關(guān)進(jìn)口的進(jìn)口料件)不予填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請

8、表》，辦理進(jìn)項(xiàng)稅額模擬抵扣。3、進(jìn)項(xiàng)稅額的處理問題。企業(yè)生產(chǎn)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物時(shí)，國內(nèi)購進(jìn)的原輔材料所負(fù)擔(dān)的進(jìn)項(xiàng)稅額不予抵扣和退稅，準(zhǔn)予計(jì)入結(jié)轉(zhuǎn)貨物成本。4、深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物最終出口環(huán)節(jié)的退(免)稅問題。深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物最終報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)的退(免)稅管理，建議由最終報(bào)關(guān)出口環(huán)節(jié)的企業(yè)就上一環(huán)節(jié)深加工結(jié)轉(zhuǎn)貨物，憑進(jìn)口貨物報(bào)關(guān)單、《進(jìn)料加工登記手冊》填報(bào)《生產(chǎn)企業(yè)進(jìn)料加工貿(mào)易申請表》，由主管征稅的縣級(jí)稅務(wù)局(管理局)審批后辦理生產(chǎn)加工環(huán)節(jié)進(jìn)項(xiàng)稅額模擬