基于企業(yè)成本管理的稅收籌劃

1、豳薯冒蠶疆圜圖圜2010年第9卷第5期基于企業(yè)成本管理的稅收籌劃口李詠梅【摘要】企業(yè)的稅收籌劃工作應(yīng)做到事前計(jì)劃，事先籌劃，同時(shí)需服務(wù)于財(cái)務(wù)決策的過程。企業(yè)在納稅籌劃時(shí)要貫徹成本效益原則，要全盤考慮，綜合權(quán)衡。只有綜合效益最大化的方案，才是最優(yōu)的稅收籌劃方案。【關(guān)鍵詞】稅收籌劃；企業(yè)稅負(fù)；稅收實(shí)務(wù)【作者單位】李詠梅，河北畫報(bào)社一、納稅籌劃的基本內(nèi)涵納稅籌劃形成較為完整的理論與實(shí)務(wù)體系的標(biāo)志應(yīng)該是1959年歐洲成立的稅務(wù)聯(lián)合會(huì)，其成員遍布

2、美、法、德、意等22個(gè)國家，由從事稅務(wù)咨詢的專業(yè)人士和團(tuán)體組成，明確提出以稅務(wù)咨詢?yōu)橹行拈_展稅務(wù)服務(wù)，而納稅籌劃就是其服務(wù)的主要內(nèi)容。荷蘭國際財(cái)政文獻(xiàn)局《國際稅收辭匯》認(rèn)為，納稅籌劃是指通過納稅人經(jīng)營活動(dòng)或個(gè)人事務(wù)活動(dòng)的安排，實(shí)現(xiàn)繳納最低的稅收。印度稅務(wù)專家NT雅薩期威《個(gè)人投資和稅務(wù)籌劃》則認(rèn)為，稅務(wù)籌劃是納稅人通過財(cái)務(wù)活動(dòng)的安排，充分利用稅務(wù)法規(guī)提供的包括減免在內(nèi)的一切優(yōu)惠，從而享得最大的稅收利益。美國加州大學(xué)wB梅格斯與RF梅格斯

3、合著的《會(huì)計(jì)學(xué)》也認(rèn)為，納稅籌劃是人們合理而又合法地安排自己的經(jīng)營活動(dòng)，使之繳納可能最低的稅收。阿根廷的《憲法》規(guī)定：不應(yīng)強(qiáng)迫阿根廷的居民做法律沒有規(guī)定的事情，同時(shí)也不能禁止他們?nèi)プ龇蓻]有禁止的事情。盡管在發(fā)達(dá)國家納稅人對(duì)納稅籌劃耳熟能詳，充分利用，而我國則處于初始階段，且參差不齊、人言言殊，但法人和自然人對(duì)納稅籌劃極其關(guān)注卻是不爭(zhēng)的事實(shí)。鑒于納稅人和稅務(wù)機(jī)關(guān)法律地位平等，但權(quán)利義務(wù)不對(duì)等，勢(shì)必形成獨(dú)具中國特色的納稅籌劃原則：對(duì)稅務(wù)機(jī)

4、關(guān)來說，要依法行政，不折不扣地執(zhí)行“法無援權(quán)不得行”的原則，不能超越范圍濫用自由裁量權(quán)；對(duì)納稅人來說，要遵守稅法和尊重稅法，堅(jiān)定不移地遵循“法無明文不為過(罪)”的原Industrial＆ScienceTribuneE衄則，切實(shí)維護(hù)自身的合法權(quán)益。沿著納稅籌劃的發(fā)展軌跡，根據(jù)國內(nèi)外關(guān)于納稅籌劃的研究成果和最新實(shí)踐，筆者認(rèn)為，納稅籌劃是指納稅人在國家現(xiàn)行稅法及相關(guān)法規(guī)允許的范圍內(nèi)，依據(jù)稅法中的“允許”、“不允許”以及“非不允許”的項(xiàng)目和內(nèi)

5、容等，采用一切合法和不違法的手段，通過對(duì)企業(yè)籌資、投資、經(jīng)營等活動(dòng)涉稅事項(xiàng)的安排，以實(shí)現(xiàn)納稅人財(cái)富最大化和涉稅風(fēng)險(xiǎn)最小化的財(cái)務(wù)管理活動(dòng)。納稅籌劃的核心是規(guī)范納稅，最終目標(biāo)是既不多繳稅，也不少繳稅。=、納稅籌劃的內(nèi)容企業(yè)根據(jù)自己經(jīng)營范圍不同，所籌劃的內(nèi)容也有所不同。一般來說稅收籌劃主要從以下兩種稅種人手：(一)營業(yè)稅。營業(yè)稅征收面廣，無論納稅人經(jīng)營狀況如何、成本高低、是否盈利，只要取得應(yīng)稅營業(yè)收人，都要按規(guī)定納稅。企業(yè)應(yīng)繳納營業(yè)稅額=營業(yè)

6、額稅率。從公式中可以看出，影響營業(yè)稅額大小的因素有兩個(gè)：一個(gè)是營業(yè)額，一個(gè)是適用的稅率。從稅收籌劃的角度考慮，我們應(yīng)從這兩個(gè)影響因素人手，尋求營業(yè)稅的籌劃方略。營業(yè)稅稅率從3％一20％各不相同。企業(yè)在兼營不同稅目應(yīng)稅行為時(shí)應(yīng)當(dāng)分別核算不同稅目的營業(yè)額、轉(zhuǎn)讓額、銷售額；未分別核算的，稅務(wù)部門將從高適用稅率。(二)企業(yè)所得稅。企業(yè)所得稅是企業(yè)開展稅收籌劃的重點(diǎn)，許多籌劃工作都是通過減少本期利潤來達(dá)到減少所得稅目的的。1避免形成年終預(yù)繳需退稅

7、的結(jié)果。根據(jù)《企249萬方數(shù)據(jù)豳薯蛋日盈豳豳2010年第9卷第5明業(yè)所得稅法》的規(guī)定：繳納企業(yè)所得稅，按年計(jì)算，分月或分季預(yù)繳，年度終了后五個(gè)月內(nèi)匯算清繳，結(jié)清應(yīng)繳應(yīng)退稅款。因此企業(yè)要想節(jié)省成本，在一年的大部分經(jīng)營期間里擁有更多的流動(dòng)資金而又不違反稅收法規(guī)，只有在所得稅預(yù)繳期間內(nèi)盡可能合法地少預(yù)繳，特別是不要在年終形成預(yù)繳需退稅的結(jié)果。2減少母公司的總體稅負(fù)。當(dāng)企業(yè)為了擴(kuò)大生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模時(shí)往往會(huì)設(shè)立一些分支機(jī)構(gòu)，這時(shí)企業(yè)將面臨是設(shè)立分公司

8、還是子公司的決策問題。從實(shí)質(zhì)上看，子公司、分公司都是從母公司分離出來的，母公司對(duì)它們都具有財(cái)務(wù)、人事上的控制權(quán)。但從納稅的角度來看，兩者之間存在差異：子公司是一個(gè)獨(dú)立的法人，獨(dú)立計(jì)算盈虧，是企業(yè)所得稅的納稅人，可以獨(dú)立享受企業(yè)所得稅的優(yōu)惠政策；分公司不是獨(dú)立的法人，不是企業(yè)所得稅的納稅人，盈利同母公司合并計(jì)算納稅，所以分公司若出現(xiàn)虧損，可在母公司盈利中彌補(bǔ)，從而減少母公司的總體稅負(fù)。因此，目前存在虧損子公司的企業(yè)集團(tuán)，可考慮通過工商變更

9、，將子公司變更為分公司，匯總繳納所得稅。3固定資產(chǎn)折舊、無形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)的攤銷。在收入既定的情況下，折舊和攤銷額越大，應(yīng)納稅所得額就越少。會(huì)計(jì)上加速折舊是一種比較有效的節(jié)稅方法。稅法上規(guī)定符合一定條件的固定資產(chǎn)，經(jīng)企業(yè)提出申請(qǐng)并經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)后，允許縮短折舊年限或采用加速折舊方法。企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)照這些條件，若有符合則應(yīng)積極向稅務(wù)機(jī)關(guān)爭(zhēng)取。若固定資產(chǎn)價(jià)值不大，凡可以計(jì)人當(dāng)期損益的項(xiàng)目應(yīng)盡量計(jì)入期間費(fèi)用。稅法允許企業(yè)根據(jù)固定資產(chǎn)的性質(zhì)

10、和使用情況，合理確定固定資產(chǎn)的預(yù)計(jì)凈殘值。企業(yè)可根據(jù)具體情況盡量選擇較低的凈殘值率。此外，稅法雖然對(duì)不同類別的固定資產(chǎn)折舊年限、無形資產(chǎn)和長(zhǎng)期待攤費(fèi)用的攤銷期作了最低規(guī)定，但企業(yè)在不違反規(guī)定的前提下對(duì)決定折舊年限的長(zhǎng)短有一定的自主性。企業(yè)應(yīng)當(dāng)盡量選擇較短的年限折舊計(jì)提或攤銷完畢。4工資薪金支出及職工福利費(fèi)、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、職工教育經(jīng)費(fèi)的扣除。新所得稅法取消了計(jì)稅工資制度，納稅人發(fā)生的真實(shí)、合法、合理的工資薪金支出，準(zhǔn)予稅前扣除；納稅人發(fā)生的職

11、工福利支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予稅前扣除；納稅人撥繳的職工工會(huì)經(jīng)費(fèi)，不超過工資薪金總額2％的250部分，準(zhǔn)予稅前扣除；除有特殊規(guī)定外，納稅人發(fā)生的職工教育經(jīng)費(fèi)支出，不超過工資薪金總額的25％的部分，準(zhǔn)予稅前扣除，超過部分，準(zhǔn)予在以后納稅年度結(jié)轉(zhuǎn)扣除。這些新稅法的規(guī)定，對(duì)內(nèi)資企業(yè)來說是一個(gè)很大的利好政策，企業(yè)要充分運(yùn)用這些政策，但企業(yè)一定要注意參考同行業(yè)的正常工資水平，如果工資支出大幅超過同行業(yè)的正常工資水平，則稅務(wù)機(jī)關(guān)可

12、能認(rèn)定為“非合理的支出”，而予以納稅調(diào)整。5借款費(fèi)用。新所得稅法上根據(jù)借款費(fèi)用的不同性質(zhì)，對(duì)其處理方式也做了不同規(guī)定，有些予以資本化，有些予以費(fèi)用化，有些雖可列入費(fèi)用但需納稅調(diào)整。企業(yè)可以考慮以下三個(gè)方法節(jié)稅：(1)當(dāng)企業(yè)處于虧損年度或有前五年虧損可抵扣時(shí)，利息支出應(yīng)盡可能資本化；(2)當(dāng)企業(yè)處于盈利年度時(shí)，利息支出盡量予以費(fèi)用化，以期達(dá)到費(fèi)用極大化目的；(3)應(yīng)盡量向金融機(jī)構(gòu)貸款，以免稅務(wù)機(jī)關(guān)對(duì)超額利息的剔除。6業(yè)務(wù)招待費(fèi)的扣除。由于

13、招待費(fèi)用只能按全額的60％抵扣，并且最高不得超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的5‰，所以其總的發(fā)生額一旦超過當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的833％o(5％o60％)，將全額不能抵扣。7廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的扣除。廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用，按當(dāng)年銷售(營業(yè))收入的15％部分予以扣除，剩余沒有被抵扣的部分可以結(jié)轉(zhuǎn)至以后的盈利年度扣除，每一個(gè)扣除年度，依然只能按銷售(營業(yè))收入的15％部分予以扣除，直至全部扣除。所以應(yīng)做好廣告費(fèi)用和業(yè)務(wù)宣傳費(fèi)用的合理籌劃。8

14、公益性捐贈(zèng)的扣除。新所得稅法規(guī)定，納稅人發(fā)生的公益性捐贈(zèng)支出，在年度利潤總額12％以內(nèi)的部分，允許在稅前扣除。這項(xiàng)規(guī)定與原所得稅法有很大的差異：(1)扣除比例變化，原稅法規(guī)定內(nèi)資企業(yè)用于公益性、救濟(jì)性捐贈(zèng)，在年度應(yīng)納稅所得額3％以內(nèi)的部分，準(zhǔn)予扣除；外資企業(yè)用于中國境內(nèi)公益、救濟(jì)性質(zhì)的捐贈(zèng)，可以扣除；(2)扣除的稅基不同，原稅法為年度應(yīng)納稅所得額，新所得稅法為年度利潤總額。如果存在納稅調(diào)整項(xiàng)目，年度利潤總額與年度應(yīng)納稅所得額是不同的數(shù)額