基于xbrl環(huán)境下的審計(jì)問題研究

1、舀回嘯唱固曰舒囿題田窩毛元青，劉飛(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，哈爾濱150028)摘要：XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)是一種世界統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化語言，它創(chuàng)造性的實(shí)現(xiàn)了實(shí)體間的信息交流，是目前財(cái)務(wù)信息處理過程中的最新技術(shù)，正逐漸被國(guó)內(nèi)外廣泛應(yīng)用。隨著XBRI技術(shù)的不斷發(fā)展，其本身的特點(diǎn)會(huì)促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展也會(huì)給審計(jì)工作帶來重大影響關(guān)鍵詞：XBRI；審計(jì)；應(yīng)對(duì)措施中圖分類號(hào)：F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1005—913X(2012)06—00

2、72—02可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言是在XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語言)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是XML在財(cái)務(wù)信息傳遞、處理、交換過程中的一種應(yīng)用，也是目前國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)信息處理的新興技術(shù)。隨著2010年1O月財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，不僅進(jìn)一步規(guī)范了XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)編報(bào)的行為，同時(shí)也保證了XBRL編報(bào)的質(zhì)量；但由于XBRL本身固有的缺陷，也給審計(jì)工作帶來新一輪的挑戰(zhàn)。一、XBRL概述(一)XBRL技術(shù)原理XBRL由四個(gè)重要的文檔組

3、成，分別是：XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(模式文件和鏈接庫(kù))，XBRL實(shí)例文檔和樣式單。首先，XBRL根據(jù)財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)則分解所獲取的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則將分解的每個(gè)數(shù)據(jù)元賦予一個(gè)唯一的標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)規(guī)范。而XBRL實(shí)例文檔就是根據(jù)特定的分類標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)電子化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成一種標(biāo)準(zhǔn)可讀的文檔，這種文檔與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容一致，并符合投資者所需求的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。最后形成樣式單，通過一系列轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化。

4、(二)XBRL的優(yōu)勢(shì)與缺陷XBRL遵循了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，尤其在新的分類標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后，這種新興技術(shù)將進(jìn)一步發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，使分析、交換財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息更加可靠與便利。其主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在。1XBRL的優(yōu)勢(shì)(1)XBRL可加強(qiáng)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換性和提高數(shù)據(jù)的共享程度。XBRL可以在不同的操作系統(tǒng)下，直接跨平臺(tái)使用所需文件。在不同的應(yīng)用軟件中，即使所用數(shù)據(jù)庫(kù)不同，只要轉(zhuǎn)換成XBRL格式，就可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的交換。同時(shí)，使用者還可以比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況

5、，選擇對(duì)自己有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息。(2)XBRL便于使用者精確搜索信息。XBRL格式文件中的所有數(shù)據(jù)都有唯一相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，通過鏈接，用戶可以快速搜索其目標(biāo)數(shù)據(jù)，并可以將搜索到的有關(guān)信息導(dǎo)入到其他系統(tǒng)，便于進(jìn)一步研究分析。同時(shí)，XBRL又像是一個(gè)加工容器，人們只需要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行重新組合，就可以生成各類所需文件，滿足了不同口味使用者的需求。(3)xBRL具有開放性。使用者無需支付任何費(fèi)用就可以免費(fèi)進(jìn)行注冊(cè)使用XBRL所提供的數(shù)據(jù)，這大大提高了

6、信息的使用效率。(4)XBRL可以搜索其初始信息。XBRL通過在不同的信息之間建立連接，去跟蹤與某個(gè)信息有關(guān)的所有線索，自頂向下地去考察數(shù)據(jù)源甚至到底層數(shù)據(jù)，從而更好地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與閱讀。例如，在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，想了解企業(yè)應(yīng)收賬款的詳細(xì)信息，可以進(jìn)一步通過標(biāo)簽追蹤應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬，直至記賬憑證。2XBRL的缺陷(1)企業(yè)創(chuàng)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不能保證使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)?。分類?biāo)準(zhǔn)是描述企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)元素的文檔，企業(yè)

7、財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有項(xiàng)目都有不同的標(biāo)記，這些標(biāo)記被稱為分類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)定義了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)各項(xiàng)目的屬性及關(guān)系。分類標(biāo)準(zhǔn)是否被恰當(dāng)適用取決于審計(jì)人員的核查，如果審計(jì)人員認(rèn)定錯(cuò)誤就將導(dǎo)致分類標(biāo)準(zhǔn)的誤用。(2)XBRL實(shí)例文檔中標(biāo)記可能會(huì)被誤用。在使用XBRL編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)科目是否準(zhǔn)確地映射到對(duì)應(yīng)標(biāo)記非常重要，只有標(biāo)記準(zhǔn)確映射，才能確保恰當(dāng)?shù)臋z索數(shù)據(jù)。一旦映射準(zhǔn)則出現(xiàn)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)成倍增加。(3)xBRL財(cái)務(wù)信息容易被

8、篡改。即使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)被恰當(dāng)使用，但是XBRL沒有權(quán)限限制功能，使網(wǎng)絡(luò)上的用戶可以任意編寫和發(fā)布電子化的財(cái)務(wù)信息，這種隨時(shí)注冊(cè)登錄，極有可能造成網(wǎng)絡(luò)上的財(cái)務(wù)信息被創(chuàng)建和篡改。’總之，XBRL編制的財(cái)務(wù)報(bào)告并不意味著它是在遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上編制的，也不能保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。因此XBRL的成功使用需要審計(jì)保證。=、XBRL給審計(jì)工作帶來的影響與挑戰(zhàn)(一)積極影響1將會(huì)擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍與傳統(tǒng)審計(jì)不

9、同，XBRL環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員需要檢查的不再是過去某一時(shí)刻或某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，而變成檢查XBRL各類實(shí)例文檔是否符合相關(guān)規(guī)定。隨著XBRL的逐漸應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)業(yè)務(wù)也得到了拓展。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的內(nèi)容包括：XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息、XBRL系統(tǒng)與內(nèi)部控制以及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的正確性。有時(shí)財(cái)務(wù)信息使用者需要大量信息卻不知道從哪里獲得，這就需要審計(jì)

10、人員在原有鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，提供與報(bào)告相關(guān)的咨詢服務(wù)及與信息相關(guān)的認(rèn)證服務(wù)，進(jìn)而擴(kuò)大了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍。收稿日期：201203～22基金項(xiàng)目：黑龍江省自然科學(xué)基金項(xiàng)目(F200924)作者簡(jiǎn)介：毛元青(1957一，男，哈爾濱人，教授，研究方向：會(huì)計(jì)信息化萬方數(shù)據(jù)N黯黯幫幫Y黯黯酶戶~~~(ID[ffi(bW[ffi幣@審岱閣圈tm鹿毛元，青，劉飛(哈爾濱商業(yè)大學(xué)會(huì)計(jì)學(xué)院，哈爾濱15∞128)摘要:XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)是一種世

11、界統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)化語言，它創(chuàng)造性的實(shí)現(xiàn)了實(shí)體間的信息交流，是目前財(cái)務(wù)信息處理過程中的最新技術(shù)，正逐漸被國(guó)內(nèi)外廣泛應(yīng)用。隨著XBRI技術(shù)的不斷發(fā)展，其本身的特點(diǎn)會(huì)促進(jìn)審計(jì)工作的發(fā)展也會(huì)給審計(jì)工作帶來重大影響，飛關(guān)鍵詞:XBRL審計(jì)應(yīng)對(duì)措施中圖分類號(hào):F239文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼:A文章縮號(hào):1005913X(2012)06一∞7202可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言是在XML(可擴(kuò)展標(biāo)記語言)的基礎(chǔ)上發(fā)展起來的，是XML在財(cái)務(wù)信息傳遞、處理、交換過程中的一種應(yīng)用，也

12、是目前國(guó)內(nèi)外財(cái)務(wù)信息處理的新興技術(shù)。隨著2010年10月財(cái)政部對(duì)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則通用分類標(biāo)準(zhǔn)的發(fā)布，不僅進(jìn)一步規(guī)范了XBRL(可擴(kuò)展商業(yè)報(bào)告語言)編報(bào)的行為，同時(shí)也保證了XBRL編報(bào)的質(zhì)量但由于XBRL本身固有的缺陷，也給審計(jì)工作帶來新一輪的挑戰(zhàn)。一、XBRL輒述(一)XBRL技術(shù)原理XBRL由四個(gè)重要的文檔組成，分別是:XBRL技術(shù)規(guī)范，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)(模式文件和鏈接庫(kù))，XB且實(shí)例文檔和樣式單。首先，XBRL根據(jù)財(cái)務(wù)相關(guān)規(guī)則分解所獲取

13、的所有財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，再根據(jù)信息技術(shù)規(guī)則將分解的每個(gè)數(shù)據(jù)元賊予一個(gè)唯一的標(biāo)記，從而形成標(biāo)準(zhǔn)的技術(shù)規(guī)范。而XBRL實(shí)例文檔就是根據(jù)特定的分類標(biāo)準(zhǔn)將企業(yè)電子化的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)形成一種標(biāo)準(zhǔn)可讀的文檔，這種文檔與財(cái)務(wù)報(bào)告內(nèi)容一致，并符合投資者所需求的財(cái)務(wù)報(bào)告模式。最后形成樣式單，通過一系列轉(zhuǎn)換實(shí)現(xiàn)了XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的標(biāo)準(zhǔn)化。(二)XBRL的優(yōu)勢(shì)與缺陷XBRL遵循了現(xiàn)有的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及相關(guān)規(guī)定，尤其在新的分類標(biāo)準(zhǔn)出臺(tái)后，這種新興技術(shù)將進(jìn)一步發(fā)揮它的優(yōu)勢(shì)，使分析、

14、交換財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)信息更加可靠與便利。其主要優(yōu)勢(shì)體現(xiàn)在。l.XBRL的優(yōu)勢(shì)(1)XBRL可加強(qiáng)數(shù)據(jù)的轉(zhuǎn)換性和提高數(shù)據(jù)的共享程度。XBRL可以在不同的操作系統(tǒng)下，直接跨平臺(tái)使用所需文件。在不同的應(yīng)用軟件中，即使所用數(shù)據(jù)庫(kù)不同，只要轉(zhuǎn)換成XBRL格式，就可實(shí)現(xiàn)數(shù)據(jù)間的交換。同時(shí)，使用者還可以比較不同企業(yè)的財(cái)務(wù)信息情況，選擇對(duì)自己有價(jià)值的數(shù)據(jù)信息。(2)XBRL便于使用者精確搜索信息。XBRL格式文件中的所有數(shù)據(jù)都有唯一相對(duì)應(yīng)的標(biāo)記，通過鏈接，用戶

15、可以快速搜索其目標(biāo)數(shù)據(jù)，并可以將搜索到的有關(guān)信息導(dǎo)人到其他系統(tǒng)，便于進(jìn)一步研究分析。同時(shí)，XBRL又像是一個(gè)加工容器，人們只需要對(duì)財(cái)務(wù)信息進(jìn)行重新組合，就可收稿日期:20120322基金項(xiàng)目:黑龍江省自然科學(xué)基金項(xiàng)目(F200924)以生成各類所需文件，滿足了不同口味使用者的需求。(3)XBRL具有開放性。使用者無需支付任何費(fèi)用就可以免費(fèi)進(jìn)行注冊(cè)使用XBRL所提供的數(shù)據(jù)，這大大提高了信息的使用效率。(4)XBRL可以搜索其初始信息。XB

16、RL通過在不同的信息之間建立連接，去跟蹤與某個(gè)信息有關(guān)的所有線索，自頂向下地去考察數(shù)據(jù)源甚至到底層數(shù)據(jù)，從而更好地對(duì)財(cái)務(wù)報(bào)告的數(shù)據(jù)進(jìn)行分析與閱讀。例如，在閱讀資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)，想了解企業(yè)應(yīng)收賬款的詳細(xì)信息，可以進(jìn)一步通過標(biāo)簽追蹤應(yīng)收賬款總賬、明細(xì)賬，直至記賬憑證。2.xBRL的缺陷(1)企業(yè)創(chuàng)建XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告時(shí)不能保證使用的分類標(biāo)準(zhǔn)是恰當(dāng)?shù)摹７诸悩?biāo)準(zhǔn)是描述企業(yè)關(guān)鍵財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)元素的文檔，企業(yè)財(cái)務(wù)報(bào)告中的所有項(xiàng)目都有不同的標(biāo)記，這些標(biāo)記被稱為分

17、類標(biāo)準(zhǔn)。XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)定義了財(cái)務(wù)報(bào)表數(shù)據(jù)各項(xiàng)目的屬性及關(guān)系。分類標(biāo)準(zhǔn)是否被恰當(dāng)適用取決于審計(jì)人員的核查，如果審計(jì)人員認(rèn)定錯(cuò)誤就將導(dǎo)致分類標(biāo)準(zhǔn)的誤用。(2)XBRL實(shí)倒文檔中標(biāo)記可能會(huì)被誤用。在使用XBRL編制財(cái)務(wù)報(bào)表時(shí)，會(huì)計(jì)科目是否準(zhǔn)確地映射到對(duì)應(yīng)標(biāo)記非常重要，只有標(biāo)記準(zhǔn)確映射，才能確保恰當(dāng)?shù)臋z索數(shù)據(jù)。一旦映射準(zhǔn)則出現(xiàn)錯(cuò)誤，財(cái)務(wù)報(bào)表的錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)將會(huì)成倍增加。(3)XBRL財(cái)務(wù)信息容易被篡改。即使企業(yè)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)真實(shí)可靠，XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)被恰

18、當(dāng)使用，但是XBRL沒有權(quán)限限制功能，使網(wǎng)絡(luò)上的用戶可以任意編寫和發(fā)布電子化的財(cái)務(wù)信息，這種隨時(shí)注冊(cè)登錄，極有可能造成網(wǎng)絡(luò)上的財(cái)務(wù)信息被創(chuàng)建和篡改?？傊?，XBRL編制的財(cái)務(wù)報(bào)告并不意味著它是在遵循了公認(rèn)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則以及相關(guān)規(guī)定的基礎(chǔ)上編制的，也不能保證其數(shù)據(jù)的真實(shí)可靠。因此XBRL的成功使用需要審計(jì)保證。二、XBRL鋪審計(jì)工作帶來的影響與槐戰(zhàn)(一)積極影響1將會(huì)擴(kuò)大審計(jì)業(yè)務(wù)范圍與傳統(tǒng)審計(jì)不同，XBRL環(huán)境下的審計(jì)內(nèi)容發(fā)生了重大變化，審計(jì)人員

19、需要檢查的不再是過去某一時(shí)刻或某一時(shí)期的經(jīng)濟(jì)交易事項(xiàng)，而變成檢查XBRL各類實(shí)例文檔是否符合相關(guān)規(guī)定。隨著XBRL的逐漸應(yīng)用，注冊(cè)會(huì)計(jì)師的認(rèn)證服務(wù)業(yè)務(wù)也得到了拓展。與此同時(shí)，注冊(cè)會(huì)計(jì)師必須對(duì)信息系統(tǒng)的可靠性進(jìn)行認(rèn)證，認(rèn)證的內(nèi)容包括:XBRL系統(tǒng)本身、XBRL系統(tǒng)數(shù)據(jù)與信息、XBRL系統(tǒng)與內(nèi)部控制以及XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)的正確性。有時(shí)財(cái)務(wù)信息使用者需要大量信息卻不知道從哪里獲得，這就需要審計(jì)人員在原有鑒證服務(wù)業(yè)務(wù)的基礎(chǔ)上，提供與報(bào)告相關(guān)的咨詢

20、服務(wù)及與信息相關(guān)的認(rèn)證服務(wù)，進(jìn)而擴(kuò)大了審計(jì)業(yè)務(wù)的范圍。f乍者簡(jiǎn)介:毛元青(1957寸，男，哈爾濱人，教授，研究方向:會(huì)計(jì)信息化J~.器黯囂精令期經(jīng)團(tuán)———■—一j匕方箕Zl2l2有利于提高審計(jì)效率在傳統(tǒng)審計(jì)下，會(huì)計(jì)信息的計(jì)算和記錄完全是手工操作，即使后來隨著IrI’技術(shù)發(fā)展出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但由于數(shù)據(jù)庫(kù)之問不可兼容性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍然需要手工輸入數(shù)據(jù)，這就大大增加了審計(jì)人員的工作量，延長(zhǎng)了審計(jì)的時(shí)間，增加了審計(jì)成本。而

21、應(yīng)用XBRL以后就能減少數(shù)據(jù)的錄入和轉(zhuǎn)換時(shí)間，同時(shí)XBRL能與多種不同的軟件兼容，能自動(dòng)地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，網(wǎng)絡(luò)用戶可以選擇包括文字和數(shù)字在內(nèi)的所有企業(yè)信息。這不僅降低了手工輸入可能發(fā)生的錯(cuò)誤率，還減少了審計(jì)人員數(shù)據(jù)錄入與轉(zhuǎn)換的時(shí)間，充分提高了審計(jì)效率。3XBRL的應(yīng)用促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)的發(fā)展XBRL的推廣與應(yīng)用，為持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提供了條件和技術(shù)支撐，加快了持續(xù)審計(jì)從理論研究轉(zhuǎn)移到實(shí)踐應(yīng)用研究的步伐。同時(shí)，應(yīng)用XBRL可生成實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的財(cái)

22、務(wù)報(bào)告，這不僅配合了持續(xù)審計(jì)自動(dòng)化的方式，而且給持續(xù)審計(jì)的進(jìn)行提供了保障。我們相信，隨著XBRL的不斷推廣與應(yīng)用，會(huì)使持續(xù)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息傳遞成本低、信息傳遞方便快捷、可跨越時(shí)空傳遞等優(yōu)勢(shì)充分實(shí)現(xiàn)(二)重大挑戰(zhàn)1導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加首先，XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員的職業(yè)范圍不僅包括審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還增加了對(duì)XBRL信息系統(tǒng)的審查，這無形當(dāng)中就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)；其次，被審計(jì)單位能否正確運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔標(biāo)記與數(shù)據(jù)描述是否一致準(zhǔn)確等問題使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)

23、增加；第三。持續(xù)性審計(jì)模式使審計(jì)頻率加快，而依托與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)審計(jì)難以查找審計(jì)線索，導(dǎo)致新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。2對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高基于XBRL環(huán)境下實(shí)施審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員各方面的要求都有所提高。一方面，審計(jì)人員不光要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和計(jì)算機(jī)知識(shí)，為了保證審計(jì)質(zhì)量與效果，三者缺一不可。另一方面，審計(jì)人員對(duì)XBRL信息系統(tǒng)、審計(jì)軟件的開發(fā)與維護(hù)以及法律知識(shí)等內(nèi)容都要有一定的了解。未來的審計(jì)人員必須是一個(gè)復(fù)合型人才才能

24、勝任網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告下的審計(jì)工作。3對(duì)審計(jì)軟件的需求加大XBRL不能保證信息在傳輸過程的安全，這使得信息在網(wǎng)絡(luò)傳輸過程中容易被篡改，信息的完整性和準(zhǔn)確性受到使用者的質(zhì)疑。同時(shí)，另一個(gè)潛在的問題是對(duì)XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔標(biāo)記的錯(cuò)誤應(yīng)用使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。無論是會(huì)計(jì)界、審計(jì)界還是監(jiān)管部門都迫切需要審計(jì)軟件的研究與應(yīng)用來保證XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。例如，目前研究發(fā)現(xiàn)XARL(eXtensibleAssuranceReportingLa

25、nguage)可以對(duì)XBRL提供一種鑒證，與XBRL不同，XARL的鑒證信息是獨(dú)立的分類標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)XARL分類標(biāo)準(zhǔn)，通過XARL應(yīng)用系統(tǒng)將經(jīng)過鑒證的信息轉(zhuǎn)換為XARL實(shí)例文檔和樣式表，從而滿足對(duì)XBRL的審計(jì)需求。三、應(yīng)對(duì)措施(一)檢查XBRL實(shí)例文檔的狀況是否符合要求1檢查分類詞表正確的分類詞表才能讓我們對(duì)實(shí)例文檔有正確的理解，不同行業(yè)使用的分類詞表可能有所不同，審計(jì)人員要充分掌握不同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和與該行業(yè)相關(guān)的特定審計(jì)規(guī)則。2檢查標(biāo)記的

26、合法性XBRL其實(shí)就是標(biāo)記和數(shù)據(jù)的集合，標(biāo)記的合法性體現(xiàn)在所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都被映射到標(biāo)記中。審計(jì)人員首先要檢查這一點(diǎn)，其次要進(jìn)一步檢查被標(biāo)記的這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。3檢查信息系統(tǒng)的安全性XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是以XML為基礎(chǔ)，將財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容以數(shù)字形式傳遞于互聯(lián)網(wǎng)之間，只有保證信息系統(tǒng)的安全性和應(yīng)用程序的正確配置才能保證雙方傳遞信息的安全可靠，同時(shí)要注意運(yùn)用多種加密技術(shù)，例如：密碼加密、信息授權(quán)及防火墻等。(二)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)

27、的培訓(xùn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，是對(duì)審計(jì)人員的一個(gè)嚴(yán)峻考驗(yàn)。傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要。另外，企業(yè)也需要內(nèi)外部審計(jì)人員對(duì)應(yīng)用XBRL的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估與鑒證。這些都需要審計(jì)人員在掌握相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)掌握一定的XBRL技術(shù)、分類標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，并熟悉信息系統(tǒng)的流程、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員必須做好準(zhǔn)備，更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)，做一名不被淘汰的復(fù)合型優(yōu)秀

28、A／3迎接各種挑戰(zhàn)。(三)提高持續(xù)性審計(jì)能力持續(xù)性審計(jì)是由Rezaee這樣定義的，持續(xù)性審計(jì)是指“能夠讓審計(jì)人員在連續(xù)信息發(fā)布的同時(shí)或稍稍滯后提供某種程度上的鑒證的電子審計(jì)過程”。持續(xù)性審計(jì)大大提高了審計(jì)效率，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)不足，應(yīng)大力推廣，同時(shí)也要注意以下三點(diǎn)：首先，審計(jì)人員應(yīng)具有對(duì)被審計(jì)單位提供的電子文檔可靠性與相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證的能力；其次，加快與之相適應(yīng)的IT環(huán)境的建設(shè)；第三，政府與企業(yè)管理層的大力支持。通過以上各方的努力，進(jìn)一步加

29、快連續(xù)審計(jì)建設(shè)，才能保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。(四)加快推進(jìn)審計(jì)軟件的開發(fā)研究網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是XBRL審計(jì)的載體，而審計(jì)軟件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)必不可少的工具。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變需要新的審計(jì)軟件的支持，例如，在審計(jì)實(shí)踐工作中逐步應(yīng)用審計(jì)自動(dòng)化、嵌入式審計(jì)模塊、集成測(cè)試工具、協(xié)同審計(jì)工具等等。還可以利用其他數(shù)據(jù)獲取和分析技術(shù)，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)字分析技術(shù)。這些技術(shù)的使用將會(huì)成為審計(jì)人員開展審計(jì)工作強(qiáng)有力的保證。目前XBRL已經(jīng)得到了國(guó)內(nèi)外的大

30、力推廣隨著XBRL的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大影響，包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)模式、審計(jì)流程和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，為了保證審計(jì)工作與I1r技術(shù)同步發(fā)展，首先，政府要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的制定與實(shí)施；其次，企業(yè)要加快信息系統(tǒng)建設(shè)；最后，審計(jì)人員也要不斷提高自身綜合素質(zhì)只有三方共同努力，才能更好的推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化建設(shè)。參考文獻(xiàn)：張?zhí)煳鳎咤\萍XBRI對(duì)審計(jì)的影響研究[J1當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007(6)：101104【21邱三平XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息

31、質(zhì)量改善的研究[I】會(huì)計(jì)之友，2010(5)：41—42[3】高錦萍信息技術(shù)視角的審計(jì)研究成果綜述現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2010(6)：92—96[41牛楓網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策一基于XBRL的研究lJl_會(huì)計(jì)信息化，2010(12)：130—131f51呂志明基于XBRL的審計(jì)流程再造[J]財(cái)經(jīng)問題研究，2011(3)：125—129[責(zé)任編輯：方曉]萬方數(shù)據(jù)占.……2有利于提高審計(jì)效率在傳統(tǒng)審計(jì)下，會(huì)計(jì)信息的計(jì)算和記錄完全是手工操作，即使后

32、來隨著π技術(shù)發(fā)展出現(xiàn)了計(jì)算機(jī)輔助審計(jì)，但由于數(shù)據(jù)庫(kù)之間不可兼容性，使得注冊(cè)會(huì)計(jì)師在進(jìn)行審計(jì)時(shí)仍然需要手工輸入數(shù)據(jù)，這就大大增加了審計(jì)人員的工作量，延長(zhǎng)了審計(jì)的時(shí)間，增加了審計(jì)成本。而應(yīng)用XBRL以后就能減少數(shù)據(jù)的錄入和轉(zhuǎn)換時(shí)間，同時(shí)XBRL能與多種不同的軟件兼容，能自動(dòng)地在不同系統(tǒng)平臺(tái)上運(yùn)行，網(wǎng)絡(luò)用戶可以選擇包括文字和數(shù)字在內(nèi)的所有企業(yè)信息。這不僅降低了手工輸入可能發(fā)生的錯(cuò)誤率，還減少了審計(jì)人員數(shù)據(jù)錄入與轉(zhuǎn)換的時(shí)間，充分提高了審計(jì)效率。

33、3.XBRL的應(yīng)用促進(jìn)了持續(xù)審計(jì)的發(fā)展XBRL的推廣與應(yīng)用，為持續(xù)審計(jì)的發(fā)展提供了條件和技術(shù)支撐，加快了持續(xù)審計(jì)從理論研究轉(zhuǎn)移到實(shí)踐應(yīng)用研究的步伐。同時(shí)，應(yīng)用XBRL可生成實(shí)時(shí)動(dòng)態(tài)的財(cái)務(wù)報(bào)告，這不僅配合了持續(xù)審計(jì)自動(dòng)化的方式，而且給持續(xù)審計(jì)的進(jìn)行提供了保障。我們相信，隨著XBRL的不斷推廣與應(yīng)用，會(huì)使持續(xù)審計(jì)網(wǎng)絡(luò)信息傳遞成本低、信息傳遞方便快捷、可跨越時(shí)空傳遞等優(yōu)勢(shì)充分實(shí)現(xiàn)二(二)重大挑戰(zhàn)1導(dǎo)致審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加首先，XBRL環(huán)境下，審計(jì)人員

34、的職業(yè)范圍不僅包括審查財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，還增加了對(duì)XBRL信息系統(tǒng)的審查，這無形當(dāng)中就增加了檢查風(fēng)險(xiǎn)其次，被審計(jì)單位能否正確運(yùn)用分類標(biāo)準(zhǔn)、實(shí)例文檔標(biāo)記與數(shù)據(jù)描述是否一致準(zhǔn)確等問題使重大錯(cuò)報(bào)風(fēng)險(xiǎn)增加第三，持續(xù)性審計(jì)模式使審計(jì)頻率加快，而依托與網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告的持續(xù)審計(jì)難以查找審計(jì)線索，導(dǎo)致新的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。2對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)要求較高基于XBRL環(huán)境下實(shí)施審計(jì)，對(duì)審計(jì)人員各方面的要求都有所提高。一方面，審計(jì)人員不光要掌握財(cái)務(wù)知識(shí)，還必須掌握網(wǎng)絡(luò)技術(shù)和

35、計(jì)算機(jī)知識(shí)，為了保證審計(jì)質(zhì)量與效果，三者缺一不可。另一方面，審計(jì)人員對(duì)XBRL信息系統(tǒng)、審計(jì)軟件的開發(fā)與維護(hù)以及法律知識(shí)等內(nèi)容都要有一定的了解。未來的審計(jì)人員必須是一個(gè)復(fù)合型人才才能勝任網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告下的審計(jì)工作。3.對(duì)審計(jì)軟件的需求加大XBRL不能保證信息在傳輸過程的安全，這使得信息在網(wǎng)絡(luò)傳輸過程中容易被篡改，信息的完整性和準(zhǔn)確性受到使用者的質(zhì)疑。同時(shí)，另一個(gè)潛在的問題是對(duì)XB虹分類標(biāo)準(zhǔn)和實(shí)例文檔標(biāo)記的錯(cuò)誤應(yīng)用使審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)增加。無論是會(huì)計(jì)

36、界、審計(jì)界還是監(jiān)管部門都迫切需要審計(jì)軟件的研究與應(yīng)用來保證XBRL分類標(biāo)準(zhǔn)及財(cái)務(wù)報(bào)告的準(zhǔn)確性。例如，目前研究發(fā)現(xiàn)XARL(eXtensibleAssuranc哩ReptingLan伊age)可以對(duì)XBRL提供一種鑒證，與XBRL不同，XARL的鑒證信息是獨(dú)立的分類標(biāo)準(zhǔn)。根據(jù)XARL分類標(biāo)準(zhǔn)，通過XA也應(yīng)用系統(tǒng)將經(jīng)過鑒證的信息轉(zhuǎn)換為XA也實(shí)例文檔和樣式表，從而滿足對(duì)XBRL的審計(jì)需求。三、應(yīng)對(duì)措施(一)檢查XBRL實(shí)例文檔的狀況是否符合要

37、求1.檢查分類詞表正確的分類詞表才能讓我們對(duì)實(shí)例文檔有正確的理解，不同行業(yè)使用的分類詞表可能有所不同，審計(jì)人員要充分掌握不同行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和與該行業(yè)相關(guān)的特定審計(jì)規(guī)則。2.檢查標(biāo)記的合法性XBRL其實(shí)就是標(biāo)記和數(shù)據(jù)的集合，標(biāo)記的合法性體現(xiàn)在所有的財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)都被映射到標(biāo)記中。審計(jì)人員首先要BEIFANGJIN缸縣經(jīng)因檢查這一點(diǎn)，其次要進(jìn)一步檢查被標(biāo)記的這些財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的完整性和準(zhǔn)確性。3.檢查信息系統(tǒng)的安全性XBRL網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告是以XML為基礎(chǔ)，將財(cái)

38、務(wù)數(shù)據(jù)內(nèi)容以數(shù)字形式傳遞于互聯(lián)網(wǎng)之間，只有保證信息系統(tǒng)的安全性和應(yīng)用程序的正確配置才能保證雙方傳遞信息的安全可靠，同時(shí)要注意運(yùn)用多種加密技術(shù)，例如:密碼加密、信息授權(quán)及防火墻等。(二)加強(qiáng)對(duì)審計(jì)人員綜合素質(zhì)的培訓(xùn)對(duì)網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告實(shí)施審計(jì)，是對(duì)審計(jì)人員的一個(gè)嚴(yán)峻考驗(yàn)。傳統(tǒng)審計(jì)已經(jīng)越來越不能滿足經(jīng)濟(jì)發(fā)展的需要，不能滿足財(cái)務(wù)報(bào)表使用者的需要。另外，企業(yè)也需要內(nèi)外部審計(jì)人員對(duì)應(yīng)用XBRL的信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制和風(fēng)險(xiǎn)管理過程進(jìn)行實(shí)時(shí)評(píng)估與鑒證。這些都

39、需要審計(jì)人員在掌握相關(guān)財(cái)會(huì)知識(shí)的同時(shí)掌握一定的XBRL技術(shù)、分類標(biāo)準(zhǔn)以及計(jì)算機(jī)操作知識(shí)，并熟悉信息系統(tǒng)的流程、風(fēng)險(xiǎn)管理和控制程序的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。審計(jì)人員必須做好準(zhǔn)備，更新觀念，與時(shí)俱進(jìn)，做一名不被淘汰的復(fù)合型優(yōu)秀人才迎接各種挑戰(zhàn)。(三)提高持續(xù)性審計(jì)能力持續(xù)性審計(jì)是由Rezaee這樣定義的，持續(xù)性審計(jì)是指“能夠讓審計(jì)人員在連續(xù)信息發(fā)布的同時(shí)或稍稍滯后提供某種程度上的鑒證的電子審計(jì)過程“。持續(xù)性審計(jì)大大提高了審計(jì)效率，彌補(bǔ)了傳統(tǒng)審計(jì)不足，應(yīng)大

40、力推廣，同時(shí)也要注意以下三點(diǎn):首先，審計(jì)人員應(yīng)具有對(duì)被審計(jì)單位提供的電子文檔可靠性與相關(guān)性進(jìn)行驗(yàn)證的能力其次，加快與之相適應(yīng)的町環(huán)境的建設(shè)第三，政府與企業(yè)管理層的大力支持。通過以上各方的努力，進(jìn)一步加快連續(xù)審廿建設(shè)，才能保證XBRL財(cái)務(wù)報(bào)告的可靠性。(四)加快推進(jìn)審計(jì)軟件的開發(fā)研究網(wǎng)絡(luò)技術(shù)是XBRL審計(jì)的載體，而審計(jì)軟件是注冊(cè)會(huì)計(jì)師進(jìn)行審計(jì)必不可少的工具。審計(jì)模式的轉(zhuǎn)變需要新的審計(jì)軟件的支持，例如，在審計(jì)實(shí)踐工作中逐步應(yīng)用審計(jì)自動(dòng)化、嵌

41、入式審計(jì)模塊、集成測(cè)試工具、協(xié)同審計(jì)工具等等。還可以利用其他數(shù)據(jù)獲取和分析技術(shù)，例如數(shù)據(jù)挖掘技術(shù)、數(shù)字分析技術(shù)。這些技術(shù)的使用將會(huì)成為審計(jì)人員開展審計(jì)工作強(qiáng)有力的保證。目前XBRL已經(jīng)得到了國(guó)內(nèi)外的大力推廣，隨著XBRL的廣泛應(yīng)用，必然會(huì)對(duì)審計(jì)工作產(chǎn)生巨大影響，包括審計(jì)對(duì)象、審計(jì)模式、審計(jì)流程和審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)等，為了保證審計(jì)工作與π技術(shù)同步發(fā)展，首先，政府要加強(qiáng)相關(guān)法律法規(guī)的制定與實(shí)施其次，企業(yè)要加快信息系統(tǒng)建設(shè)最后，審計(jì)人員也要不斷提高自身

42、綜合素質(zhì)v只有三方共同努力，才能更好的推動(dòng)我國(guó)會(huì)計(jì)信息化和審計(jì)信息化建設(shè)。參考文獻(xiàn):[1]張?zhí)煳?，高錦萍.XBRL對(duì)審計(jì)的影響研究[1].當(dāng)代財(cái)經(jīng)，2007(6):101104.[2]邱三平.XBRL對(duì)會(huì)計(jì)信息質(zhì)量改善的研究口].會(huì)計(jì)之友，2010(5):4142.[3]高錦萍.信息技術(shù)視角的審計(jì)研究成采綜述[J].現(xiàn)代財(cái)經(jīng)，2010(6):9296.[4]牛楓.網(wǎng)絡(luò)財(cái)務(wù)報(bào)告風(fēng)險(xiǎn)分析及對(duì)策一基于XBRL的研究[JI.會(huì)計(jì)信息化，2010