合資鐵路公司稅收問題的研究

1、財務與管理IFinanciaI＆Management合資鐵路公司稅收問題的研究◎文／許凌云多年來，我國鐵路主要采用國有或國有控股方式建設(shè)和經(jīng)營。為適應鐵路跨越式發(fā)展的需要，盡快緩解鐵路運能長期緊張和建設(shè)資金不足的狀況，開拓多元化籌資渠道，鼓勵和支持非公有制經(jīng)濟進入鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施領(lǐng)域，大力發(fā)展合資鐵路是一個有效途徑。在大力發(fā)展合資鐵路的過程中，合資鐵路公司建設(shè)和運營中涉及的一系列稅收問題是需要考慮的重要因素，妥善解決合資鐵路公司在項目建設(shè)

2、和運營中存在的稅收問題，盡可能降低合資鐵路公司在建設(shè)和運營中的稅收成本具有重要的現(xiàn)實意義。一、合資鐵路公司存在的稅收問題合資鐵路公司作為屬地注冊的地方企業(yè)法人，按照現(xiàn)行財稅體制，應向機構(gòu)所在地主管稅務機關(guān)繳納各項稅收，接受屬地主管稅務機關(guān)監(jiān)督管理。一般情況下，食資鐵路公司企業(yè)涉及的主要稅種有企業(yè)所得稅、營業(yè)稅、增值稅、房產(chǎn)稅、土地增值稅、耕地占用稅、城鎮(zhèn)土地使用稅、印花稅等。因企業(yè)所得稅和營業(yè)稅對合資公司影響較大，本文研究時主要考慮合資

3、鐵路公司在此兩種稅方面的問題。(一)合資鐵路稅收征管地點方面存在的問題根據(jù)我國現(xiàn)行稅收法規(guī)精神，稅收征管地點原則上采取屬地的方法。營業(yè)稅暫行條例及其實施細則規(guī)定，納稅人從事運輸業(yè)務的，應當向其機構(gòu)所在地的主管稅務機關(guān)申報納稅；企業(yè)所得稅法及其實施條例規(guī)定，居民企業(yè)以企業(yè)登記注冊地為納稅地點。對合資鐵路公司而言，其機構(gòu)所在地即是企業(yè)登記注冊地，屬于屬地納稅企業(yè)，應向其企業(yè)登記注冊地繳納企業(yè)所得稅和營業(yè)稅。合資鐵路是新形勢下深化鐵路投融資體

4、制改革的產(chǎn)物。主要特點是引入社會資本。一個合資鐵路公司的股東可能很多，加之合資鐵路建設(shè)和經(jīng)營本身存在跨省(直轄市、自治區(qū))的特點，在何地納稅將會對地方政府稅收和財政利益產(chǎn)生較大的影響，也正是合資鐵路公司涉及的各地方政府比較關(guān)注的現(xiàn)實問題。如按照現(xiàn)行稅法的規(guī)定在合資公司機構(gòu)所在地繳納營業(yè)稅和企業(yè)所得稅，如果不以恰當?shù)姆绞綄腺Y鐵路所在各地區(qū)之間合理分配應納稅額的話，可能會引起參與合資鐵路公司的各地方政府之間產(chǎn)生財政利益沖突，影響其參與鐵路

5、建設(shè)的積極性，不利于合資鐵路的順利發(fā)展。(二)國鐵相關(guān)稅收優(yōu)惠政策對合資鐵路是否適用的問題《國家稅務總局關(guān)于中央鐵路征收營業(yè)稅問題的通知》(國稅發(fā)[2002144號)規(guī)定，對各鐵路局間因財務內(nèi)部核算取得的線路使用費、車站旅客服務費、機車牽引費等因財務改革產(chǎn)生的收付費項目，不征收營業(yè)稅。合資鐵路公司的外部環(huán)境、生產(chǎn)經(jīng)營特點等與國有鐵路運輸企業(yè)基本相同，從理論上說，我國現(xiàn)有對國有鐵路運輸企業(yè)30I會計一1201112的相關(guān)稅收優(yōu)惠政策也應該

6、適用于合資鐵路企業(yè)。但在國家政策沒有明確規(guī)定的情況下，合資鐵路公司不能單方面簡單套用中央鐵路運輸企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策，需要通過一定的途徑積極向國家稅務主管部門爭取。目前從合資鐵路公司的實際操作上看，其營業(yè)收入所含的向其他鐵路運輸企業(yè)收取的付費項目均按照獨立法人作為計稅基礎(chǔ)繳納了營業(yè)稅。(三)合資鐵路公司營業(yè)收入按何稅目計繳營業(yè)稅問題目前我國的合資鐵路公司經(jīng)營模式，主要是自主經(jīng)營和委托經(jīng)營兩種方式。根據(jù)國務院關(guān)于鐵路運輸生產(chǎn)遵循“路網(wǎng)統(tǒng)一、

7、運輸生產(chǎn)調(diào)度指揮集中”的精神，絕大多數(shù)鐵路控股合資鐵路公司采取了委托經(jīng)營方式，即合資鐵路公司將資產(chǎn)委托給鐵路局經(jīng)營，合資鐵路公司向列車擔當局收取線路使用費、接觸網(wǎng)使用費等。合資鐵路公司所取得的線路使用費、接觸網(wǎng)使用費更像是出租資產(chǎn)取得的租賃費，應按租賃業(yè)計繳營業(yè)稅。二合資鐵路公司稅收問題的解決建議合資鐵路的發(fā)展很大程度上取決于能否擴大引資渠道、吸引更多的資金流入合資鐵路的建設(shè)上，除了其他政策扶持外，還可以從稅收優(yōu)惠角度方面來調(diào)動投資者的

8、積極性。()對合資鐵路公司納稅地點選擇的具體建議現(xiàn)有合資鐵路都以鐵道部和當?shù)卣捌渌笮推髽I(yè)為投資主體修建，耗資很大，如果非合資公司登記注冊地的當?shù)卣貌坏较鄳亩愂帐找?，將會影響其投資該項基礎(chǔ)設(shè)施的積極性。對于如何解決稅收政策對納稅地點的規(guī)定與地方財政和稅務部門利益的矛盾，本文從有利于合資鐵路發(fā)展的角度提出如下兩種方案：第一種方案是營業(yè)稅和企業(yè)所得稅按照合資鐵路沿線各省在行政區(qū)劃范圍內(nèi)的營業(yè)里程占合資鐵路總里程的比例，分別向各省市

9、級稅收征管部門繳納，企業(yè)所得稅也可按照各省的投資比例分別納稅。此方案的優(yōu)點是易于操作。缺點一是存在法律上的障礙，其經(jīng)濟理論基礎(chǔ)和法律理論基礎(chǔ)存在缺陷，并與國家公共部門管理體制和1994年以來建立分稅制財政體制、預算管理體制相矛盾；二是合資鐵路公司將同時受多個稅務管理部門的監(jiān)督管理，加大了合資鐵路公司的稅務管理成本，增加納稅工作量。第二種方案是仍按照現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定在合資鐵路經(jīng)營機構(gòu)所在地繳納，對于非經(jīng)營所在地的相關(guān)地方政府的利益通過財

10、政的轉(zhuǎn)移支付來解決。此方案的優(yōu)點是完全符合我國現(xiàn)行稅收政策的規(guī)定，減少合資鐵路公司納稅工作，可以減少稅務方面的成本。缺點是通過財政轉(zhuǎn)移支付等方式予以解決，需在國家財政主管部門協(xié)調(diào)并明確相關(guān)政策。在合資鐵路企業(yè)所得稅和營業(yè)稅納稅地點的確定上，方案二的實行有較大的可能性。因為，按照目前財政、稅收管理體萬方數(shù)據(jù)財務與管理IFinancial不利于其長遠發(fā)展，甚至有可能降低各鐵路運輸企業(yè)的相互配合，影響整個鐵路運輸行業(yè)運輸效率。(三〉關(guān)于合資鐵

11、路公司營業(yè)收入按何稅目計繳營業(yè)稅問題的考慮采取委托經(jīng)營的合資鐵路公司投入線路、站房等主要資產(chǎn)，小部分合資鐵路公司還投入車輛等設(shè)備，負責線路供電、供水等z受托鐵路局投入動車組、車輛等資產(chǎn)，組織人力、物力從事運輸生產(chǎn)調(diào)度、旅客運輸、貨物運輸、線路等資產(chǎn)養(yǎng)護維修等。受托鐵路局統(tǒng)一向旅客、貨主收取運輸費用，作為運輸進款并全額上繳至鐵道部資金中心，然后各運輸主體按“客產(chǎn)品的需要而籌集的。第一，鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施具有一定的公共產(chǎn)品的性質(zhì)，是一種準公共物

12、品:第二，鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施具有社會公益型，對其他產(chǎn)業(yè)的發(fā)展具有重要支持作用，具有很強的外部性。第二，鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施具有建設(shè)周期長、投資額大、盈利能力較低、資金回收期較長的特點。在自由經(jīng)濟條件下，鐵路基礎(chǔ)設(shè)施項目的建設(shè)對于受市場信號支配的商業(yè)性資金吸引力不大，往往造成建設(shè)項目資金集中不足甚至短缺。以上正是世界各國通過稅收手段來扶持鐵路等基礎(chǔ)設(shè)施的直接理論依據(jù)。作為疆域面積比較大的美國，在促進鐵路運輸業(yè)高速發(fā)展的過程中，其聯(lián)邦政府制定了十分優(yōu)

13、惠的政策，給鐵路建設(shè)提供各種形式的援助，包括為鐵路公司提供貸款，土地贈予，進出口鐵軌豁免關(guān)稅，以及其他政府支持政策，直接抵減鐵路企業(yè)應稅收入更是美國各級政府普遍采用的稅收優(yōu)惠政策手段。鐵路作為國民經(jīng)濟大動脈、國家重要基礎(chǔ)設(shè)施和大眾化交通工具，在社會發(fā)展中起著重要的作用。合資鐵路作為鐵路行業(yè)同樣屬于國家基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)，其本身也具有公益性和經(jīng)營性的雙重特點，需要國家在稅收政策上給予特殊支持。(一)建議對合資鐵路運營初期實行優(yōu)惠稅收政策目前，合資鐵

14、路自有資本占投資規(guī)模比例較低(一般為35%)，因此合資鐵路建設(shè)和運營過程中債務性融資需求量較大(如巨額貸款)，為合資鐵路公司以后經(jīng)營過程中帶來了巨額利息費用負擔。合資鐵路開通運營初期，因線路質(zhì)量、貨源等原因，運能不能得到充分利用，創(chuàng)收能力不足，又因承擔巨額利息費用，致使合資鐵路運營初期經(jīng)營困難，另外，合資鐵路存在線路項目建設(shè)周期長和盈利培育期長等特點，所以需要國家對于合資鐵路運營初期給予特別優(yōu)惠z一是給予合資鐵路運營初期期間實行定期減免

15、企業(yè)所得稅或低稅率的優(yōu)惠政策:二是建議通過財政補貼和稅收返還的方式支持合資鐵路公司的發(fā)展。(二〉建議對新建合資鐵路線路以及合資鐵路公司進行擴能改造項目實行稅基優(yōu)惠政策鐵路線路是國家的基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)設(shè)施，對國有及合資鐵路公司進行新線建設(shè)、既有線路擴能改造，符合國家鼓勵基礎(chǔ)產(chǎn)業(yè)建設(shè)和可持續(xù)發(fā)展政策。建議對這類項目投資實行稅基優(yōu)惠，允許通過加速折舊、投資抵免、再投資退稅、虧損結(jié)轉(zhuǎn)和放寬稅前扣除標準等間接優(yōu)惠形式，以抵免企業(yè)應納稅所得額。(三〉建議合

16、資鐵路公司從使用安全生產(chǎn)設(shè)備方面爭取稅運收入來自市場，貨運管內(nèi)歸己、直通清算，提供服務收入相基優(yōu)惠政策互清算“從鐵道部資金清算中心清算取得營業(yè)收入。因大部分稅收政策應該體現(xiàn)國家對開展安全生產(chǎn)工作的大力推進和合資公司不擔當列車，不具體承擔客、貨運輸任務，所取得的支持，對合資鐵路公司使用安全生產(chǎn)設(shè)備如安全行車設(shè)備、安收入主要是向列車擔當局收取的線路使用費、接觸網(wǎng)使用費全調(diào)車設(shè)備、駝峰安全調(diào)車設(shè)備、安全預警防護設(shè)備、安全調(diào)等。從表象看，合資鐵

17、路公司所取得的線路使用費、接觸網(wǎng)使度指揮設(shè)備、道口安全預警和防護設(shè)備、應急救援裝備等設(shè)備用費更像是出租資產(chǎn)取得的租賃費，應按租賃業(yè)計繳營業(yè)稅，時，應給予一定的稅收優(yōu)惠政策。建議考慮通過投資抵免、再如是這樣就增加了合資鐵路公司營業(yè)稅負。但從實質(zhì)來看，合投資退稅和納稅扣除等企業(yè)所得稅間接優(yōu)惠政策。資鐵路公司所取得的線路使用費、接觸網(wǎng)使用費是對運輸進款(四〉建議從安全、環(huán)保方面爭取優(yōu)惠的稅收政策的分成，屬于交通運輸業(yè)范疇，應按交通運輸業(yè)計繳營