發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)完善稅收約束機(jī)制的思考

1、鷂鬣參毛令一”；。一一w一一一?！币灰灰籱m；矗嘎s哥詛發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)其實(shí)質(zhì)是節(jié)能降耗提高能源資源的利用效率和效益以最小的能源資源代價(jià)實(shí)現(xiàn)最大程度的發(fā)展。實(shí)現(xiàn)人與自然和諧共處?？茖W(xué)規(guī)劃建立健全發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)的財(cái)政與稅收調(diào)節(jié)體系與其他政策配合。形成節(jié)能降耗，保護(hù)環(huán)境的長(zhǎng)效機(jī)制。一、國(guó)際上在減少溫室氣體排放方面稅收政策的運(yùn)用國(guó)際上通過稅收杠桿來減少溫室氣體的排放主要做法有：(一)開征二氧化碳稅為了抑制二氧化碳的排放量在1990年前后芬蘭率先開征

2、了二氧化碳稅，征稅范圍為所有礦物燃料并根據(jù)不同燃料的含碳量確定計(jì)稅標(biāo)準(zhǔn)。瑞典在1991年稅制改革中也引入了二氧化碳稅征稅范圍為所有種類的燃料油但對(duì)電力部門使用的部分予以豁免。稅收也是根據(jù)不同燃料的含碳量不同而有所區(qū)別的。納稅人為進(jìn)口者、生產(chǎn)者和貯存者為避免對(duì)瑞典工業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力產(chǎn)生影響，工業(yè)部門的稅率低于私人家庭，對(duì)于一些能源密集型產(chǎn)業(yè)進(jìn)一步給予減免(唐玉華2004)。丹麥在1992年引入了二氧化碳稅對(duì)汽油、天然氣和生物燃料以外的所有二

3、氧化碳排放都征收二氧化碳稅稅收以每種燃料燃燒時(shí)排放的一26一二氧化碳量為基礎(chǔ)稅率為100丹麥克朗／噸二氧化碳(楊磊2006)。挪威從1991年開始對(duì)汽油、礦物油和天然氣征收二氧化碳稅1992年二氧化碳稅擴(kuò)展到煤和焦炭并且汽油稅根據(jù)含碳量不同有所差別但對(duì)航空和海上運(yùn)輸部門、電力部門(因采用水力發(fā)電)是免稅的，對(duì)于造紙等產(chǎn)業(yè)實(shí)行低稅率(實(shí)際稅率僅為規(guī)定稅率的50％)。目前二氧化碳稅已成為歐盟國(guó)家中普遍實(shí)行的稅種且都采取國(guó)家碳稅模式在稅率設(shè)計(jì)

4、上多采取復(fù)合稅率。(二)改革能源稅丹麥1978年引入電能稅以后陸續(xù)對(duì)輕重油、煤、天然氣等各種石油及煤產(chǎn)品征收能源稅1982開始對(duì)煤征收能源稅1996年引入二氧化硫稅所有類型的能源使用產(chǎn)生的硫排放都適用此稅稅率為10丹麥克朗／噸硫1997年又對(duì)天然氣開征能源稅稅負(fù)約相當(dāng)于石油產(chǎn)品的75％(高萍。2005)。瑞典于1957年即開始對(duì)燃料征收一般能源稅主要是對(duì)右油、煤炭和天然氣征收納稅人是生產(chǎn)或使用應(yīng)稅產(chǎn)品及進(jìn)口應(yīng)稅產(chǎn)品的企業(yè)并且從1990年

5、3月開始對(duì)能源征收增值稅。荷蘭也開征燃料稅對(duì)汽油、重油、液化氣、煤、天然氣、石油焦炭等主要燃料征收納稅人是應(yīng)稅產(chǎn)品的生產(chǎn)者和進(jìn)口商。在歐盟國(guó)家。能源產(chǎn)品稅收包括一般能源稅、消費(fèi)稅、二氧化碳稅、二氧化硫稅、增值稅、燃料稅等稅種。在美國(guó)聯(lián)邦政府對(duì)煤炭銷售征收聯(lián)邦消費(fèi)稅，州政府對(duì)開采自然資源(主要是石油)征收資源稅聯(lián)邦政府和州政府都開征燃油消費(fèi)稅征稅對(duì)象包括各種燃料如普通汽油、柴油、煤油、液化石油氣等。能源稅提高了能源資源的利用效率優(yōu)化了能源

6、消費(fèi)結(jié)構(gòu)也減少了溫室氣體的排放。f三)實(shí)施稅收優(yōu)惠除了直接征稅外很多國(guó)家還對(duì)節(jié)能環(huán)保行為實(shí)施廣泛的稅收優(yōu)惠。如丹麥采用了被稱為“二氧化碳協(xié)議”的補(bǔ)貼計(jì)劃特定侖業(yè)可以與能源部簽署自愿協(xié)議承諾完成一系列協(xié)議中明確的能源保護(hù)措施在此情況下企業(yè)可適用較低稅率得到減稅。這一方案的設(shè)計(jì)在促進(jìn)減少溫室氣體排放的同時(shí)也確保了不會(huì)大幅度削弱丹麥企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力激勵(lì)食業(yè)減少能源密集型生產(chǎn)。2()()5年8月美國(guó)總統(tǒng)布什簽署了(2005美國(guó)能源政策法案》，該《法

7、案》在未來10年內(nèi)授權(quán)美國(guó)政府向全美能源食業(yè)提供146億美元的減稅額度，以鼓動(dòng)石油、天然氣、煤氣和電力企業(yè)等采取節(jié)能措施。此外還有許多針對(duì)個(gè)人節(jié)能減排的稅收優(yōu)惠措施如(2005美國(guó)能源政策法案》大力鼓勵(lì)個(gè)人節(jié)能聯(lián)邦政府拿出13億美元鼓勵(lì)民眾使用零污染的太陽(yáng)能等如私人住宅更新取暖、空調(diào)等家庭大型耗能∞O霉囊9翻上鼉簟戤囊萬方數(shù)據(jù)—。—m—一屈節(jié)5并烈—”ns一一；——7mm—一w一一m一一”“m—mw—so對(duì)策參考設(shè)施，政府將提供稅收減免

8、優(yōu)惠這些稅收減免對(duì)增強(qiáng)社會(huì)公眾的節(jié)能環(huán)保意識(shí)三、發(fā)展低碳經(jīng)濟(jì)完善激具有非常積極的作用。勵(lì)約束機(jī)制二、我國(guó)稅制在發(fā)展低碳方面存在的不足(一)資源能源結(jié)構(gòu)不合理作為一個(gè)重要調(diào)控手段我國(guó)稅收政策在促進(jìn)節(jié)能環(huán)保方面也有不少針對(duì)性措施。如我國(guó)自2004年以來陸續(xù)提高了23個(gè)省(區(qū)、市)煤炭資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)在全國(guó)范圍內(nèi)提高了原油、天然氣的資源稅稅額標(biāo)準(zhǔn)。對(duì)風(fēng)力發(fā)電、水力發(fā)電、企業(yè)節(jié)能環(huán)保投入也給予優(yōu)惠減免。但是相比上述國(guó)家我國(guó)在利用稅收政策特別是在應(yīng)

9、對(duì)全球氣候變暖方面亟待加強(qiáng)。(二)資源能源稅負(fù)偏低能源資源稅負(fù)偏低不利于促進(jìn)我國(guó)能源資源的節(jié)約利用也不利于控制和減少溫室氣體的排放。例如我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)平均費(fèi)率偏低僅為118％而國(guó)外與我國(guó)礦產(chǎn)資源補(bǔ)償費(fèi)性質(zhì)基本相似的權(quán)利金費(fèi)率一般為2％一8％礦產(chǎn)開發(fā)商在得到高額利潤(rùn)與之應(yīng)該付出的成本和代價(jià)補(bǔ)匹配。(三)機(jī)動(dòng)車稅類不合理當(dāng)前我國(guó)機(jī)動(dòng)車在購(gòu)置環(huán)節(jié)稅收相對(duì)較重在使用環(huán)節(jié)稅收偏輕節(jié)能環(huán)保型汽車與高能耗汽車的稅收負(fù)擔(dān)差距不大沒有很好地體現(xiàn)多使用

10、、多付稅的原則。同時(shí)。由于成品油價(jià)格仍受政府管制，我國(guó)汽油、柴油價(jià)格遠(yuǎn)低于國(guó)際水平也不利于提高公眾使用節(jié)能環(huán)保型汽車的積極性。(四)稅收優(yōu)惠力度不夠我國(guó)現(xiàn)行稅制中對(duì)促進(jìn)環(huán)境保護(hù)也有一些稅收優(yōu)惠但優(yōu)惠形式多限于減稅和免稅缺乏針對(duì)性和靈活性，且多屬事后鼓勵(lì)優(yōu)惠力度也不夠影響了稅收優(yōu)惠的實(shí)施效果。而國(guó)際通用的稅收優(yōu)惠多是投資稅收抵免、加速折舊等間接優(yōu)惠政策。由于征收管理水平的約束在節(jié)能環(huán)保方面我國(guó)針對(duì)個(gè)人的稅收優(yōu)惠基本上是空白弱化了個(gè)人的環(huán)境

11、保護(hù)意識(shí)。aMO卑■9曩上篁曩塒囊運(yùn)用稅收手段全面促進(jìn)節(jié)約型社會(huì)建設(shè)促進(jìn)人與自然和諧共處。具體地應(yīng)把握以下幾點(diǎn)：f一)優(yōu)化低碳稅制結(jié)構(gòu)要調(diào)整現(xiàn)行的消費(fèi)稅政策將目前尚未納入消費(fèi)稅稅目不符合節(jié)約技術(shù)標(biāo)準(zhǔn)的高能耗產(chǎn)品、高原生資源消耗品納入消費(fèi)稅征稅范圍引導(dǎo)社會(huì)節(jié)能降耗。應(yīng)通過鼓勵(lì)生產(chǎn)使用節(jié)能節(jié)水產(chǎn)品的稅收政策、完善發(fā)展節(jié)能節(jié)水節(jié)地型建筑的經(jīng)濟(jì)政策、鼓勵(lì)低油耗小排量車輛的財(cái)稅政策以及調(diào)整高能耗產(chǎn)品進(jìn)出口政策等一系列有利于資源能源節(jié)約的財(cái)稅政策完

12、善資源綜合利用和廢舊物資回收利用的稅收優(yōu)惠措施形成有利于節(jié)約資源能源的市場(chǎng)環(huán)境和激勵(lì)約束機(jī)制。具體包括：第一著手研究開征二氧化碳稅的可行性方案這將極大增強(qiáng)企業(yè)、個(gè)人等各方面對(duì)全球氣候變化問題的認(rèn)識(shí)水平使得我國(guó)在全球氣候變化談判中處于有利地位樹立我國(guó)負(fù)責(zé)任的發(fā)展中大國(guó)的形象同時(shí)應(yīng)對(duì)一些行業(yè)采取優(yōu)惠措施并相應(yīng)降低其他稅收的稅負(fù)水平不使企業(yè)稅收負(fù)擔(dān)增加過重。以免對(duì)經(jīng)濟(jì)造成過大影響。在資金的使用上可以用二氧化碳稅建立國(guó)家專項(xiàng)基金用于提高能源利用

13、效率和減少溫室氣體排放。還要開征排污稅將目前的超標(biāo)排污費(fèi)改為污染稅利用稅收加強(qiáng)對(duì)排污單位或個(gè)人的行為約束。如大氣污染稅、污水稅、噪聲稅、垃圾稅和燃油稅等。在當(dāng)前我國(guó)開征二氧化碳稅條件還不成熟時(shí)可以考慮根據(jù)不同能源燃燒時(shí)的二氧化碳排放量確定差別的資源稅稅率通過隱含的二氧化碳稅制度來控制和減少溫室氣體的排放。第二抓緊改革資源能源稅。一個(gè)國(guó)家的土地士地資源、森林資源、和礦產(chǎn)是天賦的財(cái)富也是全民的財(cái)富按照取之于民用之于民的道理應(yīng)該擴(kuò)大資源稅的征

14、稅范圍，將水資源、土地資源、森林資源等也納入資源稅征收范圍改革資源稅的計(jì)稅辦法將定額稅改為從價(jià)稅提高資源稅稅負(fù)優(yōu)化能源結(jié)構(gòu)加強(qiáng)稅收對(duì)能源資源的調(diào)節(jié)作用。資源稅今年在新疆開始試點(diǎn)既有利于對(duì)中兩部資源貢獻(xiàn)進(jìn)行補(bǔ)償有利于對(duì)礦產(chǎn)開采和冶煉造成的環(huán)境污染進(jìn)行治理同時(shí)也有利于新疆和西藏等富礦地區(qū)的社會(huì)穩(wěn)定。(二)強(qiáng)化稅收的激勵(lì)約束作用加強(qiáng)稅收手段扶優(yōu)限劣的作用對(duì)能耗高、污染大的行業(yè)和產(chǎn)品實(shí)行重稅政策運(yùn)用零稅率甚至財(cái)政貼息的方式鼓勵(lì)發(fā)展低能耗、無污染

15、的行業(yè)和產(chǎn)品?？梢越⒂欣谫Y源節(jié)約與合理開發(fā)的約束機(jī)制和補(bǔ)償機(jī)制。要進(jìn)一步落實(shí)對(duì)部分高能耗、高污染、資源性產(chǎn)品的出口退稅政策的調(diào)整措施除繼續(xù)對(duì)“三廢”綜合利用和向環(huán)保產(chǎn)業(yè)投資給予稅收優(yōu)惠外將優(yōu)惠范圍擴(kuò)大到環(huán)保機(jī)器設(shè)備制造、環(huán)保工程設(shè)計(jì)、施工等領(lǐng)域，并對(duì)環(huán)?？茖W(xué)技術(shù)研究和成果推廣進(jìn)行政策支持：對(duì)改進(jìn)設(shè)備和技術(shù)，減少能源資源消耗量或提高資源再利用率的食業(yè)給予稅收減免待遇。為減少原生資源使用、鼓勵(lì)資源的循環(huán)利用對(duì)再生資源加工企業(yè)以及購(gòu)買再生

16、資源加工產(chǎn)品的企業(yè)和個(gè)人實(shí)行稅收優(yōu)惠也可以對(duì)利用不可再生資源及其間接產(chǎn)品加征稅收如通過增設(shè)新鮮材料稅、生態(tài)稅、碳稅等稅種鼓勵(lì)企業(yè)、公眾多用再生物品，減少原生資源的使用按照最嚴(yán)格保護(hù)耕地的要求完善耕地占用稅制度加大稅收調(diào)節(jié)耕地占用行為的力度。(三)與其他政策形成協(xié)同效應(yīng)低碳經(jīng)濟(jì)的實(shí)現(xiàn)是一個(gè)綜合的、長(zhǎng)期的系統(tǒng)工程需要各相關(guān)政策之間相互協(xié)調(diào)與配合。通過稅收政策與其他經(jīng)濟(jì)政策積極配合引導(dǎo)我國(guó)建立起節(jié)約型的產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和消費(fèi)結(jié)構(gòu)從而提高能源資源的利用