會計核算由傳統(tǒng)成本向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變意義深遠

1、匪囝固THEORYRESEARCH由于傳統(tǒng)會計成本和戰(zhàn)略成本關(guān)注的重點不同，因而兩者還有很大區(qū)別，不可能完全趨同。但是，隨著戰(zhàn)略成本越來越被管理者所重視，兩者融合兼并的程度也越來越深會計核算由傳統(tǒng)成本向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變意義深遠一，新準(zhǔn)則出臺的背景和意義為滿足投資者，債權(quán)人政府和企業(yè)管理層等有關(guān)方面對會計信息的需求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩序，并維護社會公眾利益，去年財政部以提高會計信息質(zhì)量為前提，重新制訂、發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38

2、項具體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則體系，基本目標(biāo)是建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并與國際準(zhǔn)則趨同，涵蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系。新會計準(zhǔn)則發(fā)布實施，進一步強化了對會計信息供給的約束有效地維護投資者的知情權(quán)有利于社會公眾做出理性決策；有利于更好地發(fā)揮會計工作引導(dǎo)資源配置支持科學(xué)決策加強經(jīng)營管理推動合理分配；有利于深化企業(yè)改革推進金融改革健全財政職能、建設(shè)現(xiàn)代市場體系和完善宏觀調(diào)控體系；有利于促進我國企業(yè)更好、更多地。走出去”和。引

3、進來”，促進對外開放水平的提高；有利于進一步優(yōu)化我國的投資環(huán)境穩(wěn)步推進我國會計國際化發(fā)展戰(zhàn)略和全面提升我國會計的現(xiàn)代化水平對建立完善我國社會主義市場經(jīng)濟體制和構(gòu)建和諧社會有重大意義。二，傳統(tǒng)成本必然向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變(一)戰(zhàn)略成本管理的觀念戰(zhàn)略成本管理的研究始于20世_Bso年代末90年代初。的作者杰克桑克(JackShank)等人認(rèn)58中國總會計師月刊為，戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略管理的一個或多個階段對成本信息的管理運用。我國學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理

4、的內(nèi)涵有不同解釋?！N觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競爭對手的分析資料，幫助管理者形成和評價企業(yè)戰(zhàn)略從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，達到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)境的目的：另外一種觀點認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境戰(zhàn)略規(guī)劃戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，即不同戰(zhàn)略選擇下如何組織成本管理。也有人認(rèn)為，所謂戰(zhàn)略成本管理就是在考慮企業(yè)競爭地位的同時進行成本管理。還有學(xué)者提出戰(zhàn)略成本管理是為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進行的成本管理。(二

5、)成本的變遷現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)成本管理在主要內(nèi)容，核算方式核算期間等方面相比都發(fā)生了很大的變化。1成本內(nèi)容的變遷近年來，生產(chǎn)成本的組成部分已經(jīng)發(fā)生了實質(zhì)性的變化。20世紀(jì)初期，當(dāng)許多企業(yè)開始采用正式的成本核算時由于大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)因此直接人工成本占了整個生產(chǎn)成本的50％或更多，直接材料成本同樣占有相當(dāng)大的比例。因此成本管理的核心便集中于計量和控制直接成本包括直接材料成本和直接人工成本，這種做法在當(dāng)時很好地滿足了人們的要求。機器設(shè)備

6、等大型的固定成本由于所占比例小被統(tǒng)一歸■孫守信集，然后按照直接材料的數(shù)量或直接人工的工時比例在產(chǎn)品中分配。現(xiàn)在的環(huán)境與以前大不相同，直接人工成本和直接材料成本在企業(yè)成本中所占的比例越來越小，以上做法已不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要?？偟膩碚f成本核算內(nèi)容的變遷主要包括以下幾個方面：機器自動化的發(fā)展對售后服務(wù)的關(guān)注，以及提供多樣化產(chǎn)品的要求，使得與生產(chǎn)能力相關(guān)的固定成本的重要性逐步加大；與設(shè)計產(chǎn)品研發(fā)分配銷售開發(fā)市場和管理活動相關(guān)的固定成本也逐步增

7、長起來；隨著資本市場的不斷健全和人們環(huán)保意識的增強，人力資源成本環(huán)境污染成本和金融衍生資產(chǎn)成本被提上議事日程，將其計入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的呼聲越來越高。2核算方式的變遷伴隨著成本內(nèi)容的變遷，成本核算的方式也相應(yīng)發(fā)生變化。進行成本管理與核算時，除了用傳統(tǒng)成本管理中的量化標(biāo)準(zhǔn)來衡量一部分成本外，出現(xiàn)了一些非量化標(biāo)準(zhǔn)。(1)產(chǎn)品水平維持成本隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展在產(chǎn)品的生產(chǎn)中，專利技術(shù)技術(shù)支持和生產(chǎn)許可證的作用對于許多企業(yè)。尤其是對科技含量技術(shù)

8、壟斷行業(yè)壟斷性較強的企業(yè)來說起著十分關(guān)鍵的作用。這些成本在企業(yè)總成本中所占的比重還將增大，而這些成本是無法用量化的標(biāo)準(zhǔn)具體到單位產(chǎn)品上的。(2)雇員維持成本萬方數(shù)據(jù)B直到擅自西南THEYRESEARCH由于傳統(tǒng)會計成本和戰(zhàn)略成本關(guān)注的重點不間，因而兩者還有很大區(qū)別，不可能完全趨向。但是，隨著戰(zhàn)略成本越來越被管理者所震視，兩者融合兼并的程度也越來越深會計核算由傳統(tǒng)成本向戰(zhàn)略成本轉(zhuǎn)變意義深遠一、新準(zhǔn)則出臺的背景和意義為，戰(zhàn)略成本管理是在戰(zhàn)略

9、管理的一個為滿足投資者.債權(quán)人.政府和或多個階段對成本倍息的管理運用.企業(yè)管理層等有關(guān)方圓對會計信息的需我回學(xué)者對戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)涵有求，進一步規(guī)范會計行為和會計工作秩不同解釋種觀點認(rèn)為，戰(zhàn)略成本管序，并維護社會公眾利益，去年，財政理是指管理會計人員提供企業(yè)本身及競直主新制爭對于的分析資料，幫助管理者形成和訂、發(fā)布了包括1項基本準(zhǔn)則和38項具評價企業(yè)戰(zhàn)醋，從而創(chuàng)造競爭優(yōu)勢，達體準(zhǔn)則的新會計準(zhǔn)則休系，基本目標(biāo)是到企業(yè)有效適應(yīng)外部持續(xù)變化環(huán)

10、境的自建立與我國社會主義市場經(jīng)濟相適應(yīng)并的另外一種觀點認(rèn)為，戰(zhàn)國各戚本管理與周際準(zhǔn)則趨同，涌蓋企業(yè)各項經(jīng)濟業(yè)關(guān)注成本管理的戰(zhàn)略環(huán)境.戰(zhàn)略規(guī)劃.務(wù)并可獨立實施的會計準(zhǔn)則體系.戰(zhàn)略實施和戰(zhàn)略業(yè)績，即不同戰(zhàn)略選擇新會計準(zhǔn)則發(fā)布實施，進一步強下如何組織成本管理.化了對會計信息供給的約束，有效地維也有人認(rèn)為，所謂戰(zhàn)略成本管理就護投資者的知情權(quán)，有利于社會公眾做是在考慮企業(yè)競爭地位的同時進行戚本出理性決策有利于斑好地發(fā)揮會計工管理“還有學(xué)者提出，戰(zhàn)

11、略成本管理是作引導(dǎo)資源配置.支持科學(xué)決策.加強為了獲得和保持企業(yè)持久競爭優(yōu)勢而進經(jīng)營管理.推動合理分配，有利于深化行的成本管理“企業(yè)改革.推進金融改革“健全財政職工)成本的變遷能、建設(shè)現(xiàn)代市場體系和兜善宏觀調(diào)控現(xiàn)代成本管理與傳統(tǒng)戚本管理在主體系有利于促進我國企業(yè)更好、更多要內(nèi)礙‘核算方式‘核算期間等方面相地“走出去怖和a引進來促進對外比都發(fā)生了很大的變化.開放水平的提高有利于進一步優(yōu)化我國1.成本內(nèi)梅的變遷的投資環(huán)境.穩(wěn)步推進我國會計因

12、際化發(fā)近年來，生產(chǎn)成本的組成部分巳經(jīng)展戰(zhàn)略和全麗提升我國會計的現(xiàn)代化水發(fā)生了實質(zhì)性的變化.20世紀(jì)初期，當(dāng)平.對建立.憲善我國社會主義市場經(jīng)濟許多企業(yè)開始采用正式的成本核算時，體制和構(gòu)建和諧社會有3重大意義.由于大多數(shù)是勞動密集型企業(yè)，因此贏接人工成本占了整個生產(chǎn)成本的50%或工、傳統(tǒng)成本必然向戰(zhàn)略成本更多，直接材料成本同樣占有相當(dāng)大的轉(zhuǎn)變比例.因此.戚本管理的核心使集中子(…)戰(zhàn)略成本管理的觀念計囊相控制直接成本，包括3鼓樓材料成戰(zhàn)略

13、成本管理的研究始于20世紀(jì)80本和直接人工成本，這種做法在當(dāng)時很年代末90年代初.(戰(zhàn)略成本管理〉的好地滿足了人們的要求.機器設(shè)備等大作者杰克?？?JackShank)等人認(rèn)型的固定成本囪于所占比例小被統(tǒng)一歸58IP副總會計卿月刊“列1守僧集，然后按照直接材料的數(shù)量或直接人工的工時比例在產(chǎn)品中分配?，F(xiàn)在的環(huán)境與以前大不相同，直接人工戚本和直接材料成本在企業(yè)成本中所占的比例越來越小，以上做法巴不能適應(yīng)企業(yè)發(fā)展的需要.總的來說，成本核算內(nèi)囂

14、的變遷主要包括以下幾個方面:機器自動化的發(fā)展、對售后服務(wù)的關(guān)注，以及提供多樣化產(chǎn)品的要求，使得與生產(chǎn)能力相關(guān)的回定成本的3重要性逐步加大與設(shè)計‘產(chǎn)品研發(fā).分自己、銷售.開發(fā)市場和管理活動相關(guān)的固定戚本也逐步增長起來隨著資本市場的不斷健全和人們環(huán)保意識的增強，人力資源成本.環(huán)境污染成本和金融衍生資產(chǎn)戚本被提上議事日礁，將真計入企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營成本的呼聲越來越高.2.核算方式的變遷伴隨著成本內(nèi)容的變遷，成本核算的方式也櫚應(yīng)發(fā)生變化.進行成本管理

15、與核算時，除了用傳統(tǒng)成本管理中的最化標(biāo)準(zhǔn)來衡量一部分成本外，出現(xiàn)了一些非量化標(biāo)準(zhǔn)自(1)產(chǎn)品水平維持戚本隨著科學(xué)技術(shù)的不斷發(fā)展，在產(chǎn)品的生產(chǎn)中，專利技術(shù)‘技術(shù)支持和生產(chǎn)許可證的作用對于許多企業(yè).尤其是對科技含量‘技術(shù)壟斷、行業(yè)壟斷性較強的企業(yè)來說，起著十分關(guān)鍵的作用。這些成本在企業(yè)總成本中所占的比撞還將增大，而這些戚本是無法用量化的標(biāo)準(zhǔn)具體到單位產(chǎn)品上的.(2)雇員維持成本同樣是由于科技的進步，產(chǎn)品中的技術(shù)知識含量越來越高對員工的要求也

16、越來越高因此，雇員的維持成本包括雇員培訓(xùn)、后續(xù)教育以及福利等各個方面的成本相應(yīng)增加(3)客戶維持成本企業(yè)在產(chǎn)品售出之前需要發(fā)生一定的廣告費用在產(chǎn)品售出之后又要對其進行諸如三包、質(zhì)保維修等售后服務(wù)。這類費用與產(chǎn)品的數(shù)量并不直接相關(guān)3核算期間的變遷傳統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)中核算重點只在產(chǎn)品的成長成熟階段發(fā)生的成本耗費而把前期發(fā)生的研發(fā)成本一并計入期間費用現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營中，初級產(chǎn)品的數(shù)量所占比例越來越小而經(jīng)深層次加工過的科學(xué)技術(shù)含量高的在產(chǎn)品的成本越來越高

17、。由于這些產(chǎn)品的科技含量高，在投入大規(guī)模的生產(chǎn)之前，必須經(jīng)過深入的研究開發(fā)，這要求企業(yè)投入很大成本。若按照傳統(tǒng)作法，應(yīng)將研發(fā)成本一應(yīng)計入期間費用就使得成本的計算與分?jǐn)倖适?zhǔn)確性。不僅如此，現(xiàn)代成本管理還要求對產(chǎn)品后期發(fā)生的質(zhì)量保證客戶索賠等售后環(huán)節(jié)進行核算處理?？傊F(xiàn)代成本管理要求從全生命周期的角度來考慮企業(yè)或產(chǎn)品的成本核算各項成本費用支出全生命周期成本包括以下內(nèi)容：(1)研究成本和開發(fā)成本；包括企業(yè)研究和開發(fā)新產(chǎn)品新技術(shù)新工藝所發(fā)生

18、的設(shè)計費工藝流程制定費，設(shè)備測試費、原材料和半成品試驗費；(2)產(chǎn)品設(shè)計成本產(chǎn)品設(shè)計成本的發(fā)生意味著研制的成功因此產(chǎn)品設(shè)計成本的對象化在操作上的困難相對要小不過也存在著受益期決定的問題：(3)產(chǎn)品制造成本。指產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的料工費等成本；(4)營銷成本分銷成本和顧客服務(wù)成本。這幾類費用具體由廣告費運輸費包裝費售后服務(wù)費用等組成。以產(chǎn)品生命周期為對象來核算產(chǎn)品的成本強調(diào)了～些功能性成本項目之間的相互關(guān)系有利于管理者了解到各階段的成本

19、分布情況，使各種產(chǎn)品相關(guān)的所有收入和費用清晰起來。三戰(zhàn)略成本理念在《存貨》等新準(zhǔn)則中具體體現(xiàn)準(zhǔn)則第五條規(guī)定：存貨應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量。存貨成本包括采購成本加工成本和其他成本。第八條又對。其他成本”予以解釋是指除采購成本，加工成本以外的，使存貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支出。顯然，。其他成本”的提法擴大了存貨成本的范圍，具體體現(xiàn)在資本化的借款費用和無形資產(chǎn)的攤銷上。準(zhǔn)則第十條規(guī)定：應(yīng)計入THEORYRESEARCH匿啜固存貨成本的

20、借款費用按照(p業(yè)會計準(zhǔn)則第17號——借款費用處理。準(zhǔn)則第四條規(guī)定：企業(yè)發(fā)生的借款費用，可直接歸屬于符合資本化條件資產(chǎn)(需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或者生產(chǎn)活動才能達到預(yù)定可使用或可銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)，投資性房地產(chǎn)和存貨等資產(chǎn))的購建或生產(chǎn)的應(yīng)當(dāng)予以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本；其他借款費用，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)為費用，計入當(dāng)期損益。第十七條：使用壽命有限的無形資產(chǎn)其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷一般應(yīng)當(dāng)計入當(dāng)期損益。如果某項無形

21、資產(chǎn)是專門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體現(xiàn)，那么無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成產(chǎn)品成本的一部分。四運用戰(zhàn)略成本理念對企業(yè)的影響和重要意義由于傳統(tǒng)會計成本和戰(zhàn)略成本關(guān)注的重點不同因而兩者還有很大區(qū)別，不可能完全趨同。但是隨著戰(zhàn)略成本越來越被管理者所重視，兩者融合兼并的程度也越來越深，新準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)容的規(guī)定就是對其最好的注釋。新準(zhǔn)則吸收戰(zhàn)略成本理念對企業(yè)會計核算和生產(chǎn)經(jīng)營有著重要意義。費用產(chǎn)品化和無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)品

22、化更能全面反映產(chǎn)品成本全貌，有利于管理者了解產(chǎn)品在不同生命周期階段的成本分布情況。產(chǎn)品成本更加完整真實可以充分反映產(chǎn)品的綜合競爭能力，特別是開發(fā)設(shè)計支出資本化，體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)投入產(chǎn)出比，使管理者由關(guān)心本期利潤的短期目標(biāo)轉(zhuǎn)向產(chǎn)品長期盈利能力的戰(zhàn)略目標(biāo)，這完全符合國家鼓勵技術(shù)創(chuàng)新的方針政策，可見戰(zhàn)略成本理念在會計核算中的運用對我國企業(yè)影響意義的深遠?；?作者單位：北京時代民芯科技有限公司)丹上瀏覽，請登錄中國總會計師罔J(wwwccfo

23、corncrl)200804總第57期59萬方數(shù)據(jù)THEYRESEARCHI直到翩翩同樣是由于科技的進步，產(chǎn)品中的新技術(shù)、新工藝所發(fā)生的設(shè)計費.工藝存貨成本的借款費用，按照〈企業(yè)會計技術(shù)知識含量越來越高，對員工的要求流程制定費.設(shè)備測試費、原材料和半準(zhǔn)則第17號一一借款費用〉處理.(借也越來越高.因此，雇員的維持成本，成品試驗費(2)產(chǎn)品設(shè)計成本.產(chǎn)款費用〉準(zhǔn)則第四條規(guī)定:企業(yè)發(fā)生的包括雇員培訓(xùn)iI‘后續(xù)教育以及福利等各品設(shè)計成本的發(fā)生

24、意味著研制的成功，借款費用，可直接歸屬于符合資本化條個方面的成本相應(yīng)增加.因此產(chǎn)品設(shè)計成本的對象化在操作上的件資產(chǎn)需要經(jīng)過相當(dāng)長時間的購建或(3)客戶維持戚本困難相對要小，不過也存在著受益期者生產(chǎn)活動，才能達到預(yù)定可使用或可企業(yè)在產(chǎn)品售出之前，需要發(fā)生一決定的問題(3)產(chǎn)品制造成本.指銷售狀態(tài)的固定資產(chǎn)、投資性房地產(chǎn)和定的廣告費用a在產(chǎn)品售出之后，又要對產(chǎn)品在制造過程中發(fā)生的料.工.費存貨等資產(chǎn))的購建或生產(chǎn)的，應(yīng)當(dāng)予其進行諸如三包‘質(zhì)

25、保維修等售后服務(wù).等成本(4)營銷成本.分銷成本和以資本化，計入相關(guān)資產(chǎn)成本其他借這類費用與產(chǎn)品的數(shù)量并不直接相關(guān).顧客服務(wù)成本.這幾類費用具體由廣款費用，應(yīng)在發(fā)生時根據(jù)其發(fā)生額確認(rèn)3.核算期間的變遷告費.運輸費.包裝費.售后服務(wù)費為費用，計入當(dāng)期損益.傳統(tǒng)成本結(jié)構(gòu)中，核算重點只在用等組成(無形資產(chǎn)〉第十七條:使用壽產(chǎn)品的成長成熟階段發(fā)生的成本耗費，以產(chǎn)品生命周期為對象來核算產(chǎn)品命有限的無形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷金額應(yīng)當(dāng)而把前期發(fā)生的研發(fā)成本一

26、并計入期間的成本，強調(diào)了些功能性成本項目之在使用壽命內(nèi)系統(tǒng)合理攤銷，一般應(yīng)當(dāng)費用.現(xiàn)代生產(chǎn)經(jīng)營中，初級產(chǎn)品的數(shù)間的相互關(guān)系，有利于管理者了解到各計入當(dāng)期損益.如果某項無形資產(chǎn)是專量所占比例越來越小，而經(jīng)深層次加工階段的成本分布情況，使各種產(chǎn)品相關(guān)門用于生產(chǎn)某種產(chǎn)品的，其所包含的經(jīng)過的科學(xué)技術(shù)含量高的在產(chǎn)品的成本越的所有收入和費用清晰起來.濟利益是通過轉(zhuǎn)入到所生產(chǎn)的產(chǎn)品中體來越高.由于這些產(chǎn)品的科技含量高，現(xiàn)，那么無形資產(chǎn)的攤銷費用應(yīng)構(gòu)成

27、產(chǎn)在投入大規(guī)模的生產(chǎn)之前，必須經(jīng)過深三、戰(zhàn)略成本理念在《存貨》品成本的一部分.入的研究開發(fā)，這要求企業(yè)投入很大成等新準(zhǔn)則中具體體現(xiàn)本.若按照傳統(tǒng)作法，應(yīng)將研發(fā)成本一〈存的準(zhǔn)則第直條規(guī)定:存貨四、運用戰(zhàn)略成本理念對企業(yè)應(yīng)計入期間費用，就使得成本的計算與應(yīng)當(dāng)按照成本進行初始計量.存貨成本的影晌和重要意義分?jǐn)倖适?zhǔn)確性.不僅如此，現(xiàn)代戚本包括采購成本.加工成本和其他成本.由于傳統(tǒng)會計成本和戰(zhàn)略成本關(guān)注管理還要求對產(chǎn)品后期發(fā)生的質(zhì)量保第八條又對

28、其他成本“予以解釋，是的重點不同，因而兩者還有很大區(qū)別，證.客戶索賠等售后環(huán)節(jié)進行核算處指除采購成本.加工成本以外的，使存不可能完全趨同.但是，隨著戰(zhàn)略成本理.總之，現(xiàn)代成本管理要求從全生命貨達到目前場所和狀態(tài)所發(fā)生的其他支越來越被管理者所重視，兩者融合兼并周期的角度來考慮企業(yè)或產(chǎn)品的成本，出.顯然其他成本w的提法擴大了的程度也越來越深，新準(zhǔn)則相關(guān)內(nèi)窯的核算備項成本費用支出.全生命周期成存貨成本的范圍，具體體現(xiàn)在資本化的規(guī)定就是對其最好

29、的注釋.本包括以下內(nèi)寄(1)研究成本和開借款費用和無形資產(chǎn)的攤銷上.新準(zhǔn)則吸收戰(zhàn)略成本理念對企業(yè)會發(fā)成本包括企業(yè)研究和開發(fā)新產(chǎn)品(存貨〉準(zhǔn)則第十條規(guī)定.應(yīng)計入計核算和生產(chǎn)經(jīng)營有著重要意義.費用產(chǎn)品化和無形資產(chǎn)攤銷產(chǎn)品化更能全面反映產(chǎn)品成本全貌，有利于管理者了解產(chǎn)品在不同生命周期階段的成本分布情況.產(chǎn)品成本更加完整.真實，可以充分反映產(chǎn)品的綜合競爭能力，特別是開發(fā)設(shè)計支出資本化，體現(xiàn)了企業(yè)產(chǎn)品研發(fā)投入產(chǎn)出比，使管理者由關(guān)心本期利潤的短期目