會計集中核算后的實物資產(chǎn)管理

1、財J錨j審計謦彩豫磁＆礅醵li涵旺會計集中核算后的實物資產(chǎn)管理提要會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，也是會計核算方式的一次變革筆者對會計集中核算后實物資產(chǎn)管理中存在的主要問題進行了剖析，并對今后應(yīng)采取的措施和對策做了探討關(guān)鍵詞：會計集中核算：實物資產(chǎn)管理中圖分類號：F23文獻標(biāo)識碼：^會計集中核算制度是我國財政管理體制改革的一項重要內(nèi)容，也是會計核算方式的一次變革，有利于加強財政資金的管理、提高財政資金使用效益、促進

2、廉政建設(shè)。但資產(chǎn)管理，特別是實物資產(chǎn)的管理，長期不被行政事業(yè)單位所重視，實行會計集中核算后其問題變得更加突出。隨著會計核算制度的普遍推行，財政財務(wù)管理的重點需要從貨幣形態(tài)向?qū)嵨镄螒B(tài)延伸，加強對實物資產(chǎn)的管理尤為重要。一、會計集中核算后實物資產(chǎn)管理中存在的問題1、賬實不符各單位財務(wù)納入核算中心后，由于會計核算中心業(yè)務(wù)量大，客觀上很難對各核算單位的固定資產(chǎn)進行盤點、控制。同時，行政事業(yè)單位長期存在著重錢輕物，重投口文／王家濤入輕管理的觀念，

3、不重視對實物資產(chǎn)的日常管理，單位沒有嚴(yán)格的管理約束機制，缺乏有效的日常管理意識和監(jiān)督，賬實不符的現(xiàn)象日益增多。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，由于核算中心管賬不管物，單位管物不管賬，賬與物的管理相分離，使得單位對內(nèi)部各個部門的同定資產(chǎn)的增減變動情況掌控不嚴(yán)，不能及時進行賬實核對，并且各職能部門對其使用的實物資產(chǎn)也不承擔(dān)管理責(zé)任。從而導(dǎo)致單位的固定資產(chǎn)不按規(guī)定程序處置、資產(chǎn)及收益流失、新形成的資產(chǎn)特別是非購置原凼增加的資產(chǎn)不入賬、私自處置資產(chǎn)的收入不入賬、

4、有賬無物、有物無賬等現(xiàn)象時有發(fā)生。2，管理混亂實行會計集中核算后，單位的財政性資金按照規(guī)定必須全部納入會計核算中心進行統(tǒng)一核算，財務(wù)管理的權(quán)限也發(fā)生了部分轉(zhuǎn)移，造成單位對資產(chǎn)的管理職能弱化。由于實物資產(chǎn)的管理歸屬于單位，而會計核算歸屬于會計核算中心，形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面，客觀上也會誘發(fā)實物資產(chǎn)管理不規(guī)范的問題。審計調(diào)查發(fā)現(xiàn)，部分單位實物資產(chǎn)卡片和實物資產(chǎn)備查簿普遍沒有使用，單位報賬人員和實物資產(chǎn)管理人員對資產(chǎn)的具體狀

5、況心中無數(shù)、管理針對性不強：材料入庫、領(lǐng)用不履行手續(xù)，消耗性物資沒有制定定額，隨用隨領(lǐng)，缺乏控制；多數(shù)單位出借資產(chǎn)無手續(xù)、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用不交接、存放地點改變不登記、資產(chǎn)去向不明無人負(fù)責(zé)。3，閑置突出實行會計集中核算后，會計核算移至中心，但單位的財產(chǎn)物資仍由單位管理。特別是實物資產(chǎn)，中心只核算一級總賬科目，未深入到詳細(xì)的物、件管理，報廢處置的管理也呈粗線條，賬面上反映不出實物資產(chǎn)的類別，財務(wù)會計信息無法真實反映和有效控制各項資產(chǎn)實物狀況，不

6、能真實反映資產(chǎn)的實際數(shù)量和增減變化情況。同時，從審計情況看，會計集中核算后大部分單位存在不需用或未使用資產(chǎn)，個別單位的閑置資產(chǎn)超過同類資產(chǎn)數(shù)量的20％以上，價值占實物資產(chǎn)總額的比例達(dá)lO％，有些資產(chǎn)閑置達(dá)數(shù)年以上。其范圍之廣、數(shù)量之多、金額之大、時問之長，令人擔(dān)憂。4、流失嚴(yán)重單位由于會計集中核算而有意無意弱化了資產(chǎn)管理，認(rèn)為一切有中心“統(tǒng)”著、“管’譬而放棄了實物資產(chǎn)管理。久而久之，勢必形成會計核算游離于單位資產(chǎn)管理之外的局面，造成實

7、物資產(chǎn)“財”、“產(chǎn)’’脫節(jié)，家底不費用”。(四)合并利潤表1、合并利潤表應(yīng)當(dāng)以母公司和子公司的利潤表為基礎(chǔ)，在抵消母公司與子公司、子公司與子公司相互之間發(fā)生的內(nèi)部交易對合并利潤表的影響后，由母公司合并編制。2、子公司當(dāng)期凈損益中屬于少數(shù)股東權(quán)益的份額，應(yīng)當(dāng)在合并利潤表中凈利潤項目下以“少數(shù)股東損益’碩目列示。子公司實現(xiàn)的凈利潤乘以少數(shù)股東的持股比例就可以得到少數(shù)股東收益的金額。等量關(guān)系：子公司的凈利潤年初未分配利潤=可供分配利潤。3、母

8、公司在報告期內(nèi)因同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司合并當(dāng)期期初至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。因非同一控制下企業(yè)合并增加的子公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司購買日至報告期末的收入、費用、利潤納入合并利潤表。4、母公司在報告期內(nèi)處置予公司，應(yīng)當(dāng)將該子公司期初至處置日的收入、費用、利潤納入合并利潤表。5、合并利潤表的主要難點為抵消處理項目。(作者單位：廣東明珠集團股份有限公司)參考文獻：【1】中華人民共和國財政部，企業(yè)會計準(zhǔn)則，

9、2006[2】鄭慶華，趙耀，新舊會計準(zhǔn)則差異比較與分析【^l】，北京經(jīng)濟科學(xué)出版社，2006【3】黃世忠，新會計準(zhǔn)則的影響分析【J】，財會通訊(綜合版)，20071【4】劉泉軍，企業(yè)合并準(zhǔn)則與合并財務(wù)報表準(zhǔn)則的理論突破研究[M】，中國管理信E化雜志社，20082《合作經(jīng)濟與科技》2009年3月號上(總第364期)萬方數(shù)據(jù)清。從審計發(fā)現(xiàn)的情況看，這些大額的固定資產(chǎn)購置大都未登記固定資產(chǎn)賬和資產(chǎn)卡片，出售資產(chǎn)也未登記減少固定資產(chǎn)賬，而是由會

10、計核算中心列作經(jīng)費支出，使單位資產(chǎn)游離于賬外，失去了對其有效監(jiān)督。有的單位將固定資產(chǎn)變價收入不入賬，或開小收大，將此筆收入置于會計核算之外，造成國有資產(chǎn)流失。使用過程中的因人為事故及火災(zāi)、洪水等自然災(zāi)害或丟失、因故障而提前報廢、不當(dāng)處置等，都會導(dǎo)致資產(chǎn)流失。二、會計集中核算后加強實物資產(chǎn)管理的對策各單位的資產(chǎn)既是各單位履行其職能的必要基礎(chǔ)，也是整個國有資產(chǎn)的重要組成部分，是國家政權(quán)建設(shè)的重要物質(zhì)基礎(chǔ)，雖然不能直接為社會創(chuàng)造經(jīng)濟價值，但對

11、于促進社會主義市場經(jīng)濟的發(fā)展與完善有著十分重要的作用。加強對實物資產(chǎn)管理也是打造“高效政府”、建設(shè)節(jié)約型社會、降低行政成本的一個重要方面。針對實物資產(chǎn)管理的現(xiàn)狀，為規(guī)范資產(chǎn)管理，保護國有資產(chǎn)的安全、完整，提高資產(chǎn)的使用效益，實行會計集中核算后應(yīng)著重從以下幾個方面加強對實物資產(chǎn)的管理：1、強化實物資產(chǎn)管理意識雖然財務(wù)核算納入會計核算中心，但單位仍然對本單位會計工作和資產(chǎn)的保值增值負(fù)有責(zé)任。單位應(yīng)建立以法人代表為核心、以專職人員管理為依托、

12、以分級負(fù)責(zé)為手段，以全員參與為目標(biāo)的資產(chǎn)管理模式。根據(jù)本單位的實際情況結(jié)合實物資產(chǎn)的特點，通過建立完善內(nèi)部控制制度，以內(nèi)部財務(wù)制度約束資產(chǎn)管理行為，自上而下提高理財理念和理財意識，并在此基礎(chǔ)上完善約束機制，訂立實物資產(chǎn)管理同標(biāo)責(zé)任制，加強考核，提高全員的參與實物資產(chǎn)管理的積極性和主動性。2、實行財產(chǎn)定期清查制度首先，會計核算中心、國有資產(chǎn)管理機構(gòu)、行政事業(yè)單位應(yīng)聯(lián)合進行一次全面的實物資產(chǎn)清查，掌握實物資產(chǎn)盤存和使用的真實、準(zhǔn)確信息。根據(jù)

13、清查情況，依照財經(jīng)法規(guī)和財務(wù)制度，對非正常盤虧的資產(chǎn)責(zé)任人，進行相應(yīng)的處理。同時，各單位要按清查盤存的實物資產(chǎn)開設(shè)實物資產(chǎn)登記簿，逐個填寫實物資產(chǎn)卡片；會計核算中心根據(jù)財務(wù)處理程序，及時調(diào)整實物資產(chǎn)賬面記錄，設(shè)立實物資產(chǎn)明細(xì)賬。其次，單位要建立起財產(chǎn)物資實物賬，并由財務(wù)主管負(fù)責(zé)登記，定期組織人員進行財產(chǎn)物資的盤點和核實，嚴(yán)格按規(guī)定程序辦理財產(chǎn)物資增減變動和領(lǐng)用手續(xù)，定期與核算中心的資產(chǎn)賬進行核對，切實做到賬賬、賬實相符，會計核算中心要和

14、各行政事業(yè)單位結(jié)合，定期不定期地對實物資產(chǎn)進行清查，以保證實物資產(chǎn)的賬賬、賬卡、賬實相符。再次，國有資產(chǎn)管理部門應(yīng)加強對資產(chǎn)管理的制度完善和監(jiān)督，對資產(chǎn)的管理不能只停留在對數(shù)字的監(jiān)督，要深入到各單位，及時發(fā)現(xiàn)問題、分析問題、解決問題，促使單位強化內(nèi)部管理，完善內(nèi)控制度。3、加強資產(chǎn)日常管理(1)資產(chǎn)的購置。購置完成后，要有專職管理人員驗收。如為大批材料，應(yīng)入庫保管，領(lǐng)用時填寫領(lǐng)料單，并根據(jù)入庫單、領(lǐng)料單登記實物資產(chǎn)備查簿；如為固定資產(chǎn)，

15、則填寫實物資產(chǎn)卡片(一式二份，一份由會計核算中心負(fù)責(zé)登記保管，一份由專職管理人員負(fù)責(zé)登記保管，卡片應(yīng)標(biāo)明該資產(chǎn)的名稱、類別、編號、購置時間、來源、金額、使用單位或人員、存放地點、附屬設(shè)備情況、內(nèi)部轉(zhuǎn)移使用記錄、出借出租記錄、設(shè)卡日期、卡片編號、專職管理人員和使用人員的簽名等)，并及時轉(zhuǎn)移給資產(chǎn)使用者。(2)資產(chǎn)的使用。材料的消耗要制定定額并嚴(yán)格執(zhí)行；固定資產(chǎn)應(yīng)實行全程管理，責(zé)任到人。對一些特定的設(shè)備要制定操作規(guī)程，實行規(guī)范操作，保證固定

16、資產(chǎn)的安全使用；使用人員或存放地點發(fā)生變動時，要履行移交手續(xù)，及時更改固定資產(chǎn)卡片的相關(guān)記錄：日常維護保養(yǎng)維修，應(yīng)由專人負(fù)責(zé)，以保持資產(chǎn)的正常使用；非專門配備的工具器具，用后應(yīng)及時交還專職管理人員，并辦理繳銷手續(xù)。(3)資產(chǎn)的處置。資產(chǎn)的處置應(yīng)由單位領(lǐng)導(dǎo)集體研究決定，并報國有資產(chǎn)管理機構(gòu)審核備案。出售資產(chǎn)的，需聘請資產(chǎn)評估機構(gòu)進行評估，出具資產(chǎn)評估報告；落后需淘汰的資產(chǎn)，應(yīng)由有關(guān)部門進行技術(shù)鑒定，出具技術(shù)鑒定意見書；報廢無法繼續(xù)使用的資

17、產(chǎn)，按規(guī)定程序轉(zhuǎn)入清理；盤虧呆賬及非正常損失的資產(chǎn)，應(yīng)查明原因，追究相關(guān)人員的經(jīng)濟和法律責(zé)任。4、健全資產(chǎn)報賬手續(xù)。(1)資產(chǎn)的購置和增加。購置完成后應(yīng)及時到會計核算中心報賬，報賬時如為外購資產(chǎn)，必須提供外購資產(chǎn)原始發(fā)票和政府采購中心的相關(guān)憑據(jù)，并附單位專職資產(chǎn)管理人員的驗收證明，連同填寫完整的實物資產(chǎn)卡片一并交會計核算中心，經(jīng)審財會荔j審計謦霸瓣忍鏗溯l炙鈾瞄核無誤后方可入賬；如為自建自制資產(chǎn)，應(yīng)提供外購工程物資的原始發(fā)票、驗收入庫單

18、、實物資產(chǎn)卡片，領(lǐng)用的庫存材料、產(chǎn)成品應(yīng)提供原始領(lǐng)料單，以便確定資產(chǎn)原始價值：如為發(fā)包工程，在報賬時應(yīng)提供建造合同、預(yù)決算報告、驗收報告單、工程結(jié)算等原始憑證、實物資產(chǎn)卡片等：外單位撥入、捐贈的資產(chǎn)應(yīng)附相關(guān)可以證明資產(chǎn)價值的原始憑證，如調(diào)撥單、捐贈方提供的有關(guān)憑證等，連同實物資產(chǎn)卡片審核入賬；盤盈的資產(chǎn)，應(yīng)填寫實物資產(chǎn)卡片，根據(jù)有關(guān)規(guī)定及時入賬。(2)資產(chǎn)的處置和減少。資產(chǎn)處置完成后應(yīng)及時到會計核算中心報賬，報賬時應(yīng)提供相關(guān)的原始憑證或

19、證明，包括單位領(lǐng)導(dǎo)批準(zhǔn)處置資產(chǎn)的書面材料，國有資產(chǎn)管理部門的審核意見書，資產(chǎn)評估機構(gòu)出具的資產(chǎn)評估報告，技術(shù)部門出具的技術(shù)鑒定報告，單位撤銷、改制、分立、合并、改變隸屬關(guān)系等的批準(zhǔn)文件，非正常損失資產(chǎn)的有關(guān)情況說明以及對責(zé)任人、相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)的處理情況，按規(guī)定應(yīng)上繳財政的變價收入、殘值收入的繳款憑證等。會計核算中心對上述憑證審核無誤后方可入賬，同時將實物資產(chǎn)卡片注銷，另行保管。5、提高資產(chǎn)使用效益政府要加大對會計核算中心的軟硬件投資力度，實現(xiàn)

20、對實物資產(chǎn)管理的電子化，細(xì)化實物資產(chǎn)核算，建立財務(wù)管理與實物資產(chǎn)管理相結(jié)合的網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)，使會計核算中心與單位聯(lián)網(wǎng)，依托現(xiàn)代電子技術(shù)，解決信息傳輸不暢的問題。通過共享數(shù)據(jù)信息，可以使各單位及時直觀地掌握最新數(shù)據(jù)，實現(xiàn)對實物資產(chǎn)的實時監(jiān)控。單位要及時檢查資產(chǎn)的動態(tài)，對閑置的資產(chǎn)進行分析評估。如為不需用的資產(chǎn)，應(yīng)早清理、早盤活；如為暫時停用的資產(chǎn)，應(yīng)做好保養(yǎng)維護，保證資產(chǎn)的性能和安全完整：如為已報廢或應(yīng)報廢資產(chǎn)，應(yīng)盡快處置。爭取采用科學(xué)的方法，