企業(yè)如何開展稅收籌劃

1、企業(yè)如何開展稅收籌劃石家莊鋼鐵有限公司總會計師劉貞鎖【提要】企業(yè)作為市場經(jīng)濟的基本單元，追求經(jīng)濟利益最大化是其最根本的目的。稅收籌劃是在市場經(jīng)濟條件下。企業(yè)經(jīng)營行為自主化和利益獨立化之后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益最大化的必然選擇。同時，企業(yè)雖然通過稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應(yīng)納稅額是減少了，但隨著企業(yè)收入和利潤等稅基的不斷擴大，從長期看國家稅收收入總量不但不會減少，反而會有所增加，從而實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏。因此，國家稅收部門不

2、僅允許企業(yè)開展合法的稅務(wù)籌劃，而且予以鼓勵。一、稅收籌劃的含義及特點企業(yè)正確開展稅收籌劃，必須首先明確其正確的含義。稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過企業(yè)經(jīng)營活動的安排和籌劃，在諸多可選的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負，達到稅后利潤最大化的一種經(jīng)營管理活動。這里所指的稅收籌劃是節(jié)稅(Ta媧av堍)，即節(jié)稅雖著眼于稅法，但不局限于稅法，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運決策和

3、收益分配決策結(jié)合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。稅收籌劃具有以下特點：(一)超前性。在企業(yè)的稅務(wù)活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而稅收籌劃不是在納稅個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)；企業(yè)清算等，以及在改制重組過程中，所涉及產(chǎn)權(quán)變化、債權(quán)債務(wù)變化的，均要由同級國有資產(chǎn)管理部門強制組織對有關(guān)的資產(chǎn)進行評估。特別是在對無形資產(chǎn)進行評估時，要做到對外購的無形資

4、產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)購人成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力進行評估；對自創(chuàng)的或者自身擁有的無形資產(chǎn)，要根據(jù)其形成時所需實際成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力進行評估：對白創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產(chǎn)，要根據(jù)其獲利能力進行評估。對資產(chǎn)評估公司、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，要加強職業(yè)道德教育，定期進行業(yè)務(wù)考核，對不具備評估實力或評估審計過程中出現(xiàn)弄虛作假的要給予處罰，要加大對社會中介機構(gòu)審計企業(yè)國有資產(chǎn)與財務(wù)事項的監(jiān)管力度，強化對重大國有資產(chǎn)流失事項的查處

5、力度。2規(guī)范國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定。要按照《國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理辦法》的規(guī)定，依法對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定。必須明確有權(quán)代表國家投資的部門或機構(gòu)以貨幣、實物和所有權(quán)屬于國家的土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資，形成的國家資金，要界定為國有資產(chǎn)；對企業(yè)運用國家資本金及經(jīng)營中借人的資金形成的稅后利潤經(jīng)國家批準(zhǔn)留給企業(yè)作為增加投資的部分，以及從稅后利潤中提取的盈余公積金、公益金和未分配利潤等，要界定為國有資產(chǎn)：以國有企業(yè)和行政事業(yè)擔(dān)

6、保，完全用國內(nèi)外借入資金投資創(chuàng)辦的或完全由其他單位借款創(chuàng)辦的國有企業(yè)，其收益積累的凈資產(chǎn)應(yīng)界定為國有資產(chǎn)；國有企業(yè)接受的饋贈形成的資產(chǎn)，應(yīng)界定為國有資產(chǎn)。3規(guī)范國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，及時掌握國有企業(yè)的資產(chǎn)變動情況。一是開辦產(chǎn)權(quán)登記，占有使用國有資產(chǎn)的新開辦企業(yè)單位，要向同級國有資產(chǎn)行政管理部門申報開辦產(chǎn)權(quán)登記，按要求填報各類報表，提供有關(guān)的數(shù)據(jù)。二是變動產(chǎn)權(quán)登記。當(dāng)企業(yè)名稱、地址、法定代表人、經(jīng)濟性質(zhì)、主管單位發(fā)生變化，以及國有資產(chǎn)總額

7、中國有資本金總額增減超過20％時，要填報產(chǎn)權(quán)變動登記表。三是注銷產(chǎn)權(quán)登記。當(dāng)企業(yè)撤銷、被合并或兼并等需要終止經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動時，要填報產(chǎn)權(quán)注銷登記，并提供有關(guān)證件、文件及資料。(四)推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，加強企業(yè)內(nèi)部國有資產(chǎn)的管理運作，促進國有資產(chǎn)的保值增值。在確定企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部必須建立起資產(chǎn)報酬率、資本收益率、資本增值保值率和資產(chǎn)負債率等為主要內(nèi)容的指標(biāo)考核體系，并將這些指標(biāo)分解到具體的經(jīng)營者身上，明確其

8、資產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任，并與其個人收入掛鉤。對連續(xù)超額完成國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的廠長(經(jīng)理)，可適當(dāng)增加其風(fēng)險收入；對未按規(guī)定期限完成核定指標(biāo)考核值的，則依規(guī)定受到經(jīng)濟和行政處罰。(五)建立核撥資本金制度。凡由國家投資主體投資設(shè)立的獨資、合資企業(yè)，由國有資產(chǎn)管理部門核定撥付企業(yè)的注冊資本，辦理劃撥手續(xù)。使新企業(yè)一開始就產(chǎn)權(quán)明晰。同時要建立國有資產(chǎn)有償使用制度。投資主體對撥付企業(yè)的資本金按比例收取資本金占用費，包括土地占用費。資本金占用費按

9、年度計算，稅后繳公。加強國有企業(yè)的國有資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快制定并完善相應(yīng)的經(jīng)濟法規(guī)，同時加大執(zhí)法力度，對侵吞、偷竊國有資產(chǎn)及收益的不法行為予以嚴(yán)厲打擊。使國有資產(chǎn)在良性循環(huán)中避免流失、并得到保值、增值。作者簡介顏廷鋼：包頭鋼鐵(集團)公司計劃財務(wù)部會計師萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting企!I比如市開展稅收籌劃石家莊鋼鐵有限公司總會計師劉負鎖[提要]企業(yè)作為市場經(jīng)濟的基本單允，追求經(jīng)濟利益最大化是其最根

10、本的目的。稅收籍劃是在市場經(jīng)濟條件下，企業(yè)經(jīng)營行為自主化和利益獨立化之后，企業(yè)追求自身經(jīng)濟利益最大化的必然選擇。同時，企.雖然通過稅收籌劃后按較低稅率納稅，從短期看應(yīng)納稅額是減少了，但隨著企業(yè)收入和利潤等稅基的不斷擴大，從長期看國家稅收收入總量不但不會減少，反而會有所增加，從而實現(xiàn)國家利益與企業(yè)利益雙贏。因此，國家稅收部門不僅允許企業(yè)開展合法的稅務(wù)等劃，而且予以鼓勵。一、稅收籌劃的禽義及特點企業(yè)正確開展稅收籌劃，必須首先明確其正確的含義

11、。稅收籌劃是納稅人在生產(chǎn)經(jīng)營過程中，在國家稅收政策、法規(guī)規(guī)定的范圍內(nèi)，充分利用稅法提供的一切優(yōu)惠條件，通過企業(yè)經(jīng)營涌動的安排和籌劃，在諸多可邊的方案中擇其最優(yōu)，以減輕稅負，達到稅后利潤最大個人開辦中外合資經(jīng)營企業(yè)或者中外合作經(jīng)營企業(yè)企業(yè)清算等，以及在改制熏組過程中，所涉及產(chǎn)權(quán)變化、債權(quán)債務(wù)變化的，均要由同級國有資產(chǎn)管理部門強制組織對有關(guān)的資產(chǎn)進行評估。特別是在對無形資產(chǎn)進行評估時，要做到對外購的無形資產(chǎn)，應(yīng)根據(jù)購入成本及該項資產(chǎn)具有的獲

12、利能力進行評估對自創(chuàng)的或者自身擁有的無形資產(chǎn)，要根據(jù)其形成時所需實際成本及該項資產(chǎn)具有的獲利能力進行評估:對自創(chuàng)或自身擁有的未單獨計算成本的無形資產(chǎn)，要根據(jù)其獲利能力進行評估。對資產(chǎn)評估公司、會計師事務(wù)所等中介機構(gòu)，要加強職業(yè)道德教育，定期進行業(yè)務(wù)考核，對不具備評估實力或評估審計過程中出現(xiàn)弄虛作假的要給予處罰，要加大對社會中介機構(gòu)審計企業(yè)國有資產(chǎn)與財務(wù)事瑣的監(jiān)智力度，強化對重大固有資產(chǎn)流失事項的查處力度。2.規(guī)范國有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定。要按照

13、《固有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)界定和產(chǎn)權(quán)糾紛處理辦法》的規(guī)定，依法對國有企業(yè)的國有資產(chǎn)進行產(chǎn)權(quán)界定。必須明確有權(quán)代表國家投資的部門或機構(gòu)以貨幣、實物和所有權(quán)屬于國家的土地使用權(quán)、知識產(chǎn)權(quán)等向企業(yè)投資，形成的國家資金，要界定為國有資產(chǎn)對企業(yè)運用國家資本金及經(jīng)營中借入的資金形成的稅后利潤經(jīng)國家批準(zhǔn)留給企業(yè)作為增加投資的部分，以及從稅廚利潤中提取的1l!.余公職金、公益金和未分配利潤等，要界定為國有資產(chǎn):以固有企業(yè)和行政摹業(yè)擔(dān)保，完全用國內(nèi)外借入資金投資創(chuàng)辦

14、的或完全由其他單位借款創(chuàng)辦的固有企業(yè)，其收益積累的凈資產(chǎn)成界定為國有資產(chǎn)國有企業(yè)接受的饋贈形成的資產(chǎn)，應(yīng)界定為罔有資產(chǎn)。3.規(guī)范因有資產(chǎn)產(chǎn)權(quán)登記制度，及時掌握閣有企業(yè)的資產(chǎn)變動情況。一是開辦產(chǎn)權(quán)建記，占有使用國有資產(chǎn)的新開辦企業(yè)單位，要向同級國有資產(chǎn)行政管理部門申報開辦產(chǎn)權(quán)~記，因附:咐:耀命啊!如蜘化的一種經(jīng)營管理活動。這里所指的稅收籌劃是節(jié)稅(TI缸加噸)，即節(jié)稅雖著眼于稅法，但不局限于稅法，節(jié)稅應(yīng)與籌資決策、投資決策、營運決策和收

15、搞分配決策結(jié)合起來，實現(xiàn)眼前利益和長遠利益的結(jié)合，從而謀求納稅人最大的經(jīng)濟利益。稅收籌劃具有以下特點:一)超前性。在企業(yè)的稅務(wù)活動中，經(jīng)營行為的發(fā)生是企業(yè)納稅義務(wù)產(chǎn)生的前提，納稅義務(wù)通常具有滯后性。而稅收籌劃不是在納稅按要求填報各類報表，提供有關(guān)的數(shù)據(jù)。二是變動產(chǎn)權(quán)登記。當(dāng)企業(yè)名稱、地址、法定代表人、經(jīng)濟性質(zhì)、主管單位發(fā)生變化，以及國有資產(chǎn)總額中回有資本金總額增減超過20%時，要填報產(chǎn)權(quán)變動費記襲。是改銷產(chǎn)權(quán)接i己。當(dāng)企業(yè)撤銷、被合并或

16、兼并等需要終止經(jīng)營性業(yè)務(wù)活動時，要填報產(chǎn)權(quán)注銷登記，并提供有關(guān)證件、文件及資料。四)推行資產(chǎn)經(jīng)營責(zé)任制，加強企業(yè)內(nèi)部固有資產(chǎn)的管理提運作，促避因有資產(chǎn)的保值增值。在確定企業(yè)國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的基礎(chǔ)上，企業(yè)內(nèi)部必須建立起資產(chǎn)報酬率、資本收藏惑、資本增值保值率和資產(chǎn)負債率等為主要內(nèi)容的指標(biāo)考核體系，并將這些指標(biāo)分解到具體的鍾營者身上，明確其資產(chǎn)經(jīng)營的責(zé)任，并與其個人收入掛鉤。對連續(xù)超額完成國有資產(chǎn)保值增值指標(biāo)考核值的廠長(經(jīng)理)，可

17、適當(dāng)增加其風(fēng)險收入對未按規(guī)定期限完成核定指標(biāo)考核值的，則依規(guī)定受到控濟和行政處罰。(11)建立核撥資本金制度。凡由國家投資主體投資設(shè)立的獨資、合資企業(yè)，由固有資產(chǎn)管現(xiàn)部門核定撥忖企業(yè)的注冊資本，辦理劃撥手續(xù)。使新企業(yè)一開始就產(chǎn)權(quán)明晰。問時要建立固有資產(chǎn)有償使用制度。投資主體對撥付企業(yè)的資本金按比例收取資本金占用費，包括土地占用費。資本金占用費按年度計算，稅后繳公。加強國有企業(yè)的國有資產(chǎn)管理，應(yīng)盡快制定并完善相應(yīng)的經(jīng)濟法規(guī)，同時加大執(zhí)法力

18、度，對侵吞、偷竊國有資產(chǎn)及收益的不法行為予以嚴(yán)厲打擊。使國有資產(chǎn)在良性循環(huán)中避免流失、并得到保值、增值。作者簡介顏延鋼:包頭鋼鐵(集網(wǎng))公司計劃財務(wù)部會計師義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策行為，是一種合理合法的預(yù)先籌劃，具有超前性特點。(二)合法性。稅收體現(xiàn)了國家與納稅人之間的經(jīng)濟

19、利益分配關(guān)系，稅法則體現(xiàn)了國家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收籌劃是在遵守稅法的前提下進行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實施稅收籌劃的權(quán)利。國家稅收部門如果認為企業(yè)當(dāng)期留利過多，應(yīng)該通過修訂稅法來達到財政增收的目的。(三)全面性。稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過程，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅收籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要進行稅收籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開發(fā)

20、設(shè)計階段，都應(yīng)當(dāng)進行稅收籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型、產(chǎn)品類型。(四)時效性。國家稅收政策是隨著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的時效性，切不可“以不變應(yīng)萬變”。二、稅收籌劃的基本原則稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)益最大化。，所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行納稅籌劃，就可能達不到預(yù)期的目的。根據(jù)納稅籌

21、劃的性質(zhì)和特點，企業(yè)進行納稅籌劃應(yīng)當(dāng)遵循如下原則：(一)事前籌劃原則。稅收籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不發(fā)生沖突。由于國家稅法制定在先，而稅收行為在后，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家交納稅款在后，這就為稅收籌劃創(chuàng)造有利的條件。我們完全可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)整自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。(二)保護性原則。企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實憑據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)進行征稅的重要依據(jù)。因此，企業(yè)

22、在進行稅收籌劃后，應(yīng)妥善保管好賬目、記賬憑證等有關(guān)會計資料，確保其完整無缺，保管期不得短于稅收政策規(guī)定的補征期和追征期。(三)經(jīng)濟原則。稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。但是，在具體操作中，許多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多稅收籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的原因。由于稅收籌劃在降低納稅人稅收負擔(dān)、取得部分稅收利益的同時，必然要

23、為稅收籌劃方案的實施付出額外的費用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本的增加，以及因選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得大于支出時，該項稅收籌劃才是成功的。三、企業(yè)正確開展稅收籌劃的前提條件企業(yè)管理人員掌握著公司真實的會計信息，理性的企業(yè)自然具有強烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不完備性(如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等)進行減稅的動機。然而，企業(yè)減輕

24、稅負的行為動機最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則取決于企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境。(一)稅收籌劃的外部影響因素分析1稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等得不到有效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會再費盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時的稅收籌劃行為已異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒，

25、則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動性。2納稅意識的強弱。納稅意識的強弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會采取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識提高到一定水平，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時，納稅人按照立法意圖，有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其他財務(wù)管理活動，來達到稅負最小化的目的。3稅收執(zhí)法的公平程度。納稅人所感受到的稅收執(zhí)法的公平程度、財政支出的合理與否

26、直接影響其自覺納稅的愿望，進而影響其進行稅收籌劃的積極性。稅收執(zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上”，提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動企業(yè)主要通過符合立法意圖的稅收籌劃來減輕稅負。4會計方法的可選擇性。如果會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多選擇的機會，則進行稅收籌劃的可能性也會相應(yīng)增加。(二)提

27、高企業(yè)自身的稅收籌劃意識和籌劃技能1企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅收籌劃意識。在市場經(jīng)濟下如何應(yīng)用稅收籌劃方法減輕企業(yè)的稅負是一個復(fù)雜的問題，沒有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始終，要比機械地學(xué)習(xí)，運用幾個具體方法更為重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅收籌劃意識，也就不可能有稅收籌劃行為。2加快培訓(xùn)企業(yè)稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項高層次的理財活動，籌劃主體要以正確的理論作為指導(dǎo)，要具備法律、稅收、財務(wù)會計、

28、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。盡管企業(yè)可以聘請常年稅務(wù)顧問或雇用稅務(wù)代理人員來為企業(yè)進行稅收籌劃，但稅收籌劃涉及到企業(yè)的方方面面，沒有內(nèi)部有關(guān)人員的配合和介入是絕對不可行的。企業(yè)要想降低稅收籌劃的風(fēng)險，提高稅收籌劃的成功率，重視企業(yè)內(nèi)部稅收籌劃人才的培養(yǎng)勢在必行。萬方數(shù)據(jù)MetallurgicalFinancialAccounting義務(wù)發(fā)生之后想辦法減輕稅負，而是在應(yīng)稅行為發(fā)生之前通過

29、納稅人充分了解現(xiàn)行稅法知識和財務(wù)知識，結(jié)合企業(yè)全方位的經(jīng)濟活動進行有計劃的規(guī)劃、設(shè)計、安排來尋求未來稅負相對最輕，經(jīng)營效益相對最好的決策行為，是一種含混合法的預(yù)先籌劃，具有闊前性特點。l二)合法性。稅收體現(xiàn)了國家與納稅人之間的經(jīng)濟利益分配關(guān)系，稅法則體現(xiàn)了回家與納稅人之間的權(quán)利義務(wù)關(guān)系。稅收籌劃是在遵守稅法的前提下進行籌劃，稅法本身賦予了納稅人實施稅收籌劃的權(quán)利。國家稅收部門如果認為企業(yè)當(dāng)期留利過多，應(yīng)該通過修訂稅法來達到財政增收的目的

30、。(三)余商性。稅收籌劃貫穿于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營活動的全過穗，任何一個可能產(chǎn)生稅金的環(huán)節(jié)，均應(yīng)進行稅收籌劃。不僅企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)臂規(guī)模的確定、會計方法的選擇、購銷活動的安排需要進行稅收籌劃，而且在企業(yè)設(shè)立之前、生產(chǎn)經(jīng)營活動產(chǎn)生之前、新產(chǎn)品開發(fā)設(shè)計階段，都應(yīng)當(dāng)進行稅收籌劃，選擇具有節(jié)稅效應(yīng)的注冊地點、組織類型、產(chǎn)品類型。(陰)時效性?；丶叶愂照呤请S著政治、經(jīng)濟形勢的不斷變化而變化的。因此，納稅人在進行稅收籌劃時，必須隨時關(guān)注稅收政策的變化，適時地做

31、出相應(yīng)的調(diào)整，注重稅收政策的時效性，切不可“以不變應(yīng)萬變“。二、稅收籌劃的基本腰則稅收籌劃有利于實現(xiàn)企業(yè)價值或股東權(quán)蔬最大化“所以許多納稅人都樂于進行籌劃。但是，如果納稅人無原則地進行納稅籌劃，就可能達不到預(yù)期的目的。根據(jù)納稅籌劃的性質(zhì)和特點，企業(yè)進行納稅籌劃府當(dāng)遵循如下原則:(…)幕前籌劃原則。稅收籌劃必須做到與現(xiàn)行的稅收政策法令不發(fā)生沖突。由于國家稅法制定在先，而稅收行為在后，在經(jīng)濟活動中，企業(yè)的經(jīng)濟行為在先，向國家交納稅款在后，這

32、就為稅收籌劃創(chuàng)造有利的條件。我們完全可以根據(jù)已知的稅收法律規(guī)定，調(diào)黯自身的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，選擇最佳的納稅方案，爭取最大的經(jīng)濟利益。二)保妒性原則。企業(yè)的賬簿、憑證是記錄企業(yè)經(jīng)營情況的真實憑據(jù)，是稅務(wù)機關(guān)進行征稅的意要依據(jù)。因此，企業(yè)在進行稅收籌劃后，應(yīng)妥善保管好賬目、記賬憑證等有關(guān)會計資料，確保其完整無缺，保管期不得短于稅收政策規(guī)定的補征期和迫怔期。(三)經(jīng)濟原則。稅收籌劃可以減輕企業(yè)的稅收負擔(dān)，使企業(yè)獲得更多的經(jīng)濟利益。但是，在具體操作中，

33、許多稅收籌劃方案理論上雖然可以少繳納一些稅金或降低部分稅負，但在實際運作中卻往往不能達到預(yù)期效果，其中很多稅收籌劃方案不符合成本效益原則是造成稅收籌劃失敗的原因。由于稅收籌劃在降低納稅人稅收負擔(dān)、取得部分稅收利益的同時，必然要為稅收籌劃方案的實施付出額外的費用，導(dǎo)致企業(yè)相關(guān)成本的增加，以及四選擇該籌劃方案而放棄其他方案所損失的相應(yīng)機會收益。所以，稅收籌劃與其他管理決策一樣，必須遵循成本效益的原則，只有當(dāng)籌劃方案的所得太子支出時，該項稅收

34、籌劃才是成功的。三、企業(yè)正確開展稅收籌劃的前提條件企業(yè)管理人員掌握著公司真實的會計信息，現(xiàn)性的企業(yè)自然具有強烈的利用現(xiàn)有的信息不對稱性和契約的不究備性(如僅憑利潤征收所得稅及各地區(qū)稅率存在差異等)進行減稅的動機。然而，企業(yè)減輕稅負的行為動機最終能否體現(xiàn)為稅收籌劃行為，則取決于企業(yè)所處的內(nèi)、外部環(huán)境。(一)稅收籌劃的外部影晌因素分析1.稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況。稅法、稅收法規(guī)的執(zhí)行情況對企業(yè)的減稅行為有著重要影響。如果稅法、法規(guī)等待不到有

35、效執(zhí)行，企業(yè)的違法、違規(guī)行為得不到應(yīng)有的懲戒，即企業(yè)違法、違規(guī)行為的成本較低，則企業(yè)就不會再費盡心思采取稅收籌劃行為，或者此時的稅收籌劃行為己異化為偷、逃稅行為。反之，如果稅法、法規(guī)得到有效執(zhí)行，違法、違規(guī)行為能夠得到及時懲戒，則企業(yè)就有了更多的稅收籌劃行為的積極性和主動性o2.納稅意識的強弱。納現(xiàn)意識的強弱直接影響稅收籌劃。如果納稅人納稅意識低下，納稅人往往會取公然違反稅收法律、法規(guī)條文的偷、逃稅行為。只有納稅人納稅意識提高到一定水平

36、，才有可能出現(xiàn)符合稅法條文與立法意圖的稅收籌劃。此時，納稅人按照立法意閣，有意識地安排自己的生產(chǎn)經(jīng)營、投融資及其他財務(wù)管理活動，來達到稅負最小化的目的。3.稅收執(zhí)法的公平程度。納稅人所感受到的稅收執(zhí)法的公平程度、財政支出的合理與否直接影響其自覺納稅的愿望，進而影響1t進行稅收籌劃的積極性。稅收執(zhí)法水平較高，政府支出合理，盡可能將稅收收入用到“刀刃上提高納稅人的稅收公平感，有利于減少偷、逃稅行為，并推動企業(yè)主要通過符合立法意閣的稅收籌劃來

37、減輕稅負。4.會計方法的可選擇性。如果會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇定得十分具體、明確，而且執(zhí)法保障有力，則采取稅收籌劃的余地就相對小。而若會計準(zhǔn)則對企業(yè)會計方法的選擇留有很多選擇的機會，則進行稅收籌劃的可能性也會相應(yīng)增加。(二)提高企業(yè)自身的稅收籌劃意識和籌劃技能1.企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)和財務(wù)人員要樹立稅收籌劃意識。在市場經(jīng)濟下如何應(yīng)用稅收籌劃方法減輕企業(yè)的稅負是一個復(fù)雜的問題，沒有通行的法則。相比之下，企業(yè)樹立籌劃意識并把它融入到企業(yè)經(jīng)營決策的始

38、終，要比機械地學(xué)習(xí)，運用幾個具體方法更為3重要，畢竟意識是行為的先導(dǎo)，沒有稅收籌劃意識，也就不可能有稅收籌劃行為。2.加快培訓(xùn)l企.:lk稅收籌劃人員。稅收籌劃是一項離啟次的理財活動，籌劃主體要以正確的理論作為指導(dǎo)，要具備法律、稅收、財務(wù)會計、統(tǒng)計、金融、數(shù)學(xué)、管理等方面的專業(yè)知識，還要具備嚴(yán)密的邏輯思維、統(tǒng)籌謀劃的能力。盡管企業(yè)可以聘請常年稅務(wù)顧問或鹿用稅務(wù)代現(xiàn)人員來為企業(yè)進行稅收籌劃，假稅收籌劃涉及到企業(yè)的方方面麗，沒有內(nèi)部有關(guān)人員