企業(yè)審計(jì)方法的思考

1、2010.05企業(yè)文化ULTUREPATEc會(huì)計(jì)委派制，從以下幾個(gè)方面著手：1、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，明晰產(chǎn)權(quán)關(guān)系，建立內(nèi)部機(jī)制。只有引進(jìn)內(nèi)部控制的外部化，通過(guò)會(huì)計(jì)環(huán)節(jié)建立起企業(yè)約束機(jī)制，強(qiáng)化國(guó)有企業(yè)內(nèi)部機(jī)制的建立，既保證企業(yè)自主經(jīng)營(yíng)的自主權(quán)，又通過(guò)實(shí)施會(huì)計(jì)委派制有效的改變當(dāng)前會(huì)計(jì)的造假行為，為企業(yè)提供真實(shí)有效的會(huì)計(jì)信息。2、實(shí)施企業(yè)會(huì)計(jì)委派制，成立具有行業(yè)協(xié)會(huì)性質(zhì)的會(huì)計(jì)服務(wù)機(jī)構(gòu)，負(fù)責(zé)對(duì)會(huì)計(jì)人員進(jìn)行登記、考核、培養(yǎng)，負(fù)責(zé)提供派出會(huì)計(jì)的應(yīng)有

2、待遇，使會(huì)計(jì)與用人單位不具有人身依附關(guān)系，解除會(huì)計(jì)人員的后顧之憂，確立會(huì)計(jì)人員依法履行核算職能的利益和權(quán)利的保證。淵三冤完善企業(yè)內(nèi)外部監(jiān)督機(jī)制袁強(qiáng)化會(huì)計(jì)監(jiān)督完善內(nèi)部監(jiān)督機(jī)制，主要從以下三個(gè)方面著手:一是必須對(duì)現(xiàn)行會(huì)計(jì)人員管理體制進(jìn)行改革，能正確有效地實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督。二是建立健全監(jiān)督制度，使會(huì)計(jì)監(jiān)督工作做到經(jīng)?；?、制度化。三是要正確處理企業(yè)與國(guó)家利益的關(guān)系。企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人要積極支持會(huì)計(jì)人員行使監(jiān)督職責(zé)，帶頭遵守財(cái)經(jīng)紀(jì)律和財(cái)務(wù)制度，自覺(jué)服從監(jiān)督。

3、外部監(jiān)督的強(qiáng)化包括二個(gè)層面，一是完善注冊(cè)會(huì)計(jì)審計(jì)制度，要真正發(fā)揮注冊(cè)會(huì)計(jì)師審計(jì)的作用，并對(duì)注冊(cè)會(huì)計(jì)師的服務(wù)質(zhì)量進(jìn)行抽查，嚴(yán)懲違反職業(yè)道德及執(zhí)業(yè)規(guī)范執(zhí)業(yè)的行為。二是加強(qiáng)國(guó)家行政干預(yù)。財(cái)政機(jī)關(guān)、審計(jì)機(jī)關(guān)等政府機(jī)關(guān)應(yīng)加強(qiáng)對(duì)不實(shí)會(huì)計(jì)信息的監(jiān)管和處罰力度，同時(shí)應(yīng)建立不實(shí)信息查詢網(wǎng)，讓企業(yè)和社會(huì)公眾可隨時(shí)查詢提供不實(shí)會(huì)計(jì)信息的企業(yè)及責(zé)任人員，增加企業(yè)、經(jīng)營(yíng)者及會(huì)計(jì)人員的違規(guī)名譽(yù)風(fēng)險(xiǎn)和違規(guī)成本。淵四冤加強(qiáng)會(huì)計(jì)隊(duì)伍建設(shè)袁提高會(huì)計(jì)人員職業(yè)道德素質(zhì)和專業(yè)知

4、識(shí)水平1、提高會(huì)計(jì)人員的職業(yè)道德素質(zhì)。國(guó)家和會(huì)計(jì)工作管理部門(mén)，應(yīng)不斷加強(qiáng)對(duì)會(huì)計(jì)人員的思想教育和業(yè)務(wù)素質(zhì)的檢查，促進(jìn)會(huì)計(jì)人員思想水平不斷提高，使其能自覺(jué)抵制會(huì)計(jì)信息造假行為的發(fā)生，以不斷提高我國(guó)會(huì)計(jì)信息的可信程度。2、提高會(huì)計(jì)人員的專業(yè)知識(shí)水平。會(huì)計(jì)人員專業(yè)知識(shí)水平的高低關(guān)系到是否可以消除會(huì)計(jì)信息失真，以及可對(duì)會(huì)計(jì)信息失真形成強(qiáng)有力的制約?？傊?，虛假會(huì)計(jì)信息的治理工作是一項(xiàng)系統(tǒng)工程，需要大家共同監(jiān)督和打擊會(huì)計(jì)信息失真的行為，會(huì)計(jì)信息質(zhì)量定

5、會(huì)日益上升，會(huì)計(jì)信息失真的頑癥一定可以徹底根治，為我國(guó)的經(jīng)濟(jì)發(fā)展創(chuàng)造良好的信息環(huán)境。參考文獻(xiàn)院[1]企業(yè)會(huì)計(jì)制度講解.咱醞暫財(cái)政部門(mén)會(huì)計(jì)司編.中國(guó)財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社.2001.[2]鄭英朝.會(huì)計(jì)信息失真治理對(duì)策[A].福建省會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)理論研討論文集[C].2006.[3]杜興強(qiáng).企業(yè)人員委派制與野內(nèi)部控制冶[J].財(cái)貿(mào)研究.1999.[4]王躍堂袁郭永清.關(guān)于會(huì)計(jì)委派制可行性研究[J].財(cái)經(jīng)論叢.1999.財(cái)稅金融企業(yè)審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)工作的重要

6、內(nèi)容，現(xiàn)行的審計(jì)制度最初也是從企業(yè)開(kāi)始推行的。在企業(yè)審計(jì)中，既要遵循審計(jì)工作的一般規(guī)范及程序，又要適應(yīng)企業(yè)財(cái)務(wù)管理及會(huì)計(jì)核算復(fù)雜，業(yè)務(wù)量大、涉及面廣、對(duì)審計(jì)人員業(yè)務(wù)技能要求高的特點(diǎn)。筆者近幾年多次參與對(duì)大中型企業(yè)的審計(jì)工作，對(duì)如何開(kāi)展好企業(yè)審計(jì)有一些感受和看法，現(xiàn)總結(jié)出來(lái)以期對(duì)企業(yè)審計(jì)工作有一點(diǎn)啟發(fā)一堯把企業(yè)審計(jì)的實(shí)施過(guò)程袁分為三個(gè)階段進(jìn)行在對(duì)企業(yè)審計(jì)時(shí)，審計(jì)組進(jìn)點(diǎn)后，面對(duì)被審計(jì)單位提供的大量的會(huì)計(jì)資料，審計(jì)人員往往感到無(wú)從下手。由于審

7、計(jì)組成員的知識(shí)閱歷，業(yè)務(wù)素質(zhì)參差不齊，又要求在規(guī)定的時(shí)間內(nèi)完成審計(jì)任務(wù)，時(shí)間緊、任務(wù)重、壓力大，審計(jì)組往往感到有很大的困惑。按照一般貫例的做法是，依照制定的審計(jì)實(shí)施方案要求，由審計(jì)組長(zhǎng)在審計(jì)組成員中進(jìn)行工作分工。甲負(fù)責(zé)銷(xiāo)售收入審計(jì)，乙負(fù)責(zé)費(fèi)用開(kāi)支審計(jì)，丙負(fù)責(zé)資產(chǎn)或損益審計(jì)等。這樣分工本身也沒(méi)有什么不對(duì)，關(guān)鍵是以上分工的會(huì)計(jì)科目之間，業(yè)務(wù)項(xiàng)目之間都存在著內(nèi)在的必然聯(lián)系，只審計(jì)某一個(gè)單項(xiàng)，難免顧此失彼，得出的審計(jì)結(jié)論也未必完整。事實(shí)上，對(duì)企

8、業(yè)整個(gè)核算體系而言，僅僅從一個(gè)單方面去分析問(wèn)題，也很難得到一個(gè)正確或完整的答案。同時(shí)，這樣做如在大海里摸魚(yú)，審計(jì)重點(diǎn)不突出，審計(jì)目標(biāo)不確定，審計(jì)時(shí)間也會(huì)有很大的不確定性。在審計(jì)實(shí)踐中，我們采取這種“三階段審計(jì)方法”，收到了很好的審計(jì)效果。所謂“三階段審計(jì)方法”，其實(shí)很簡(jiǎn)單，沒(méi)有什么高深?yuàn)W妙之處，即是把現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的過(guò)程分為三個(gè)階段進(jìn)行：一是集中會(huì)診，提出疑問(wèn)階段；二是合理分工，分頭行動(dòng)，落實(shí)疑問(wèn)階段；三是集中分析，抽筋去皮，形成底稿階段?！?/p>

9、集中會(huì)診，提出疑問(wèn)”是審計(jì)的第企業(yè)審計(jì)方法的思考因張建新淵河南省商丘市審計(jì)局冤觼計(jì)訒讂PDF文件使用“pdfFactyPro“試用版本創(chuàng)建萬(wàn)方數(shù)據(jù)2010.05企業(yè)文化ULTUREPATEc一階段，即是審計(jì)工作的基礎(chǔ)，又是決定審計(jì)項(xiàng)目工作質(zhì)量的關(guān)鍵環(huán)節(jié)。要求審計(jì)組長(zhǎng)在這個(gè)階段要起主導(dǎo)作用，并要求具備較高的業(yè)務(wù)水平和較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。具體要求是，由審計(jì)組長(zhǎng)（或主審）牽頭，在審計(jì)進(jìn)點(diǎn)后，不要盲目的開(kāi)始查賬，而是同被審計(jì)單位財(cái)務(wù)負(fù)責(zé)人或主管

10、會(huì)計(jì)人員進(jìn)行交流，全面了解他們的核算辦法，核算流程及財(cái)務(wù)管理制度的建立情況；也可提出一些問(wèn)題，或多次詢問(wèn)，認(rèn)真聽(tīng)取他們的解釋。同時(shí)還要拿出大量的時(shí)間對(duì)其當(dāng)年度的財(cái)務(wù)決算報(bào)表，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)分析，財(cái)務(wù)報(bào)告說(shuō)明書(shū)等進(jìn)行認(rèn)真的比對(duì)、分析、研究。還要參閱該企業(yè)年度內(nèi)的工作總結(jié)，要情分析等。這樣邊詢問(wèn)、邊診斷，在循環(huán)往復(fù)的會(huì)診中，被審計(jì)單位的基本情況，會(huì)計(jì)核算辦法，財(cái)務(wù)管理體制，及其各方面存在的問(wèn)題也逐漸顯現(xiàn)出來(lái)，疑問(wèn)越來(lái)越多，工作思路逐步清晰。最后由

11、審計(jì)組長(zhǎng)或主審把形成或發(fā)現(xiàn)的疑問(wèn)，歸納總結(jié)，羅列成條。這個(gè)階段一般要求在一周左右，具體情況要根據(jù)審計(jì)項(xiàng)目的大小，繁簡(jiǎn)及審計(jì)類(lèi)別而定?！昂侠矸止ぁ⒎诸^行動(dòng)、落實(shí)疑問(wèn)階段”是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)工作的查證過(guò)程，任務(wù)如何分配最為關(guān)鍵，也是決定審計(jì)成效的核心問(wèn)題。要求審計(jì)組長(zhǎng)（或主審）要嚴(yán)格按照審計(jì)工作的復(fù)雜程度、審計(jì)組成員的業(yè)務(wù)水平，工作責(zé)任心，業(yè)務(wù)專長(zhǎng)等，合理的把第一階段羅列成條的問(wèn)題在審計(jì)組成員之間進(jìn)行任務(wù)分配。事實(shí)上，各審計(jì)組成員把疑問(wèn)查清，落實(shí)透

12、徹的時(shí)候，也就是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)或查證過(guò)程的結(jié)束時(shí)間。業(yè)務(wù)水平差的一些同志，從事的工作要簡(jiǎn)單一些、側(cè)重做一些基礎(chǔ)性工作，并注重在工作中對(duì)他們進(jìn)行引導(dǎo)或幫助，使審計(jì)工作的查證過(guò)程變成他們學(xué)習(xí)、實(shí)踐、提高的過(guò)程，在工作實(shí)踐中培養(yǎng)新同志。同時(shí)還要求對(duì)在審計(jì)查證中發(fā)現(xiàn)的新疑點(diǎn)和新問(wèn)題，要認(rèn)真追查，澄清事實(shí)。各審計(jì)組成員之間要及時(shí)溝通，相互印證，并按照審計(jì)工作的要求做好取證工作?！凹蟹治?，抽筋去皮，形成底稿”是現(xiàn)場(chǎng)審計(jì)的最后一環(huán)。由審計(jì)組長(zhǎng)或主審召集審

13、計(jì)組成員，針對(duì)每個(gè)問(wèn)題的落實(shí)情況和取得的證據(jù)材料進(jìn)行分析，合理定性，一個(gè)問(wèn)題一個(gè)問(wèn)題的解析。對(duì)事實(shí)清楚、證據(jù)充分的一些問(wèn)題，要及時(shí)形成審計(jì)工作底稿。以上做法的優(yōu)點(diǎn)是：一是審計(jì)工作針對(duì)性強(qiáng)，目標(biāo)性強(qiáng)，大量的縮短了審計(jì)工作時(shí)間，提高了審計(jì)工作效率；二是審計(jì)組成員，都有具體的工作任務(wù)，人人有壓力，有動(dòng)力，工作不等不靠，積極主動(dòng)的工作氣氛自然形成；三是有效增強(qiáng)了審計(jì)工作的趣味性，對(duì)一個(gè)疑問(wèn)的審計(jì)中又會(huì)發(fā)現(xiàn)一些新的疑問(wèn)，環(huán)環(huán)相扣，落實(shí)查證，追根求

14、源，無(wú)形中不斷給工作帶來(lái)新的動(dòng)力；四是有利于合理分配和利用現(xiàn)行的審計(jì)資源，審計(jì)組之中無(wú)論是組長(zhǎng)或成員都有了具體的審計(jì)任務(wù)，復(fù)雜的問(wèn)題由業(yè)務(wù)骨干擔(dān)任，一般水平的審計(jì)人員同樣有具體的工作可做，并可在干中學(xué)、干中問(wèn)、既增長(zhǎng)了業(yè)務(wù)知識(shí)，又在實(shí)際工作中得到了鍛煉。同時(shí)，實(shí)行“三階段審計(jì)”思路，也同審計(jì)署提出的審計(jì)工作應(yīng)“全面審計(jì)、突出重點(diǎn)”的工作思路相一致了。二堯企業(yè)審計(jì)工作應(yīng)把握的關(guān)鍵點(diǎn)要完成一個(gè)質(zhì)量的審計(jì)項(xiàng)目，要求審計(jì)組長(zhǎng)或主審不但具備熟練的

15、業(yè)務(wù)水平，還要有較強(qiáng)的職業(yè)判斷能力。通俗的講就是要有一定的眼力，否則你看不出問(wèn)題，發(fā)現(xiàn)不了疑問(wèn)，審計(jì)成果只能是一個(gè)設(shè)想。筆者認(rèn)為在企業(yè)審計(jì)中應(yīng)把握以下要點(diǎn)：一是國(guó)有企業(yè)改制方面，國(guó)有資產(chǎn)的運(yùn)作情況，保值增值情況，國(guó)有資產(chǎn)的轉(zhuǎn)讓收入情況等；二是企業(yè)資產(chǎn)的處置情況，是否履行報(bào)批制度，審批機(jī)關(guān)有無(wú)超越權(quán)限。對(duì)流動(dòng)資產(chǎn)的非正常損失，是否作進(jìn)項(xiàng)稅轉(zhuǎn)出；固定資產(chǎn)處置后取得的殘值收入是否履行納稅程序等；三是企業(yè)每年提取各種社會(huì)保障基金及職工福利基金等

16、，有無(wú)多提少提現(xiàn)象，年末有無(wú)余額等；四是企業(yè)是否利用待攤費(fèi)用，預(yù)提費(fèi)用或遞延資產(chǎn)等科目，人為調(diào)節(jié)損益，并對(duì)以上科目年末余額進(jìn)行分析；五是企業(yè)對(duì)外的投資或參股，是否實(shí)行集體決策，有無(wú)收益或損失，是否對(duì)各項(xiàng)投資無(wú)成效的建立定期清理制度，有無(wú)健全的管理制度和考核辦法；六是屬股份制企業(yè)的，每年的分紅及用利潤(rùn)轉(zhuǎn)增股本情況，國(guó)有股權(quán)同個(gè)人股權(quán)是否同利，國(guó)有股收益是否及時(shí)上交國(guó)庫(kù)，有無(wú)少計(jì)或隱瞞現(xiàn)象；七是企業(yè)稅金的實(shí)現(xiàn)及繳納情況，整體稅負(fù)情況及在同行

17、業(yè)中的位次；八是企業(yè)近三個(gè)年度債權(quán)及債務(wù)的掛賬情況；九是企業(yè)在建工程的掛賬情況，建設(shè)資金銀行利息的帳務(wù)處理情況，已完工并投入使用的固定資產(chǎn)入賬及折舊計(jì)提情況，有無(wú)利用折舊的計(jì)提人為操作利潤(rùn)現(xiàn)象；十是有無(wú)利用關(guān)聯(lián)交易操作營(yíng)業(yè)收入或損益情況；十一是有無(wú)改變投資收益的核算方法（成本法、權(quán)益法）來(lái)操作利潤(rùn)；十二是企業(yè)各種存貨的計(jì)價(jià)方法及成本結(jié)轉(zhuǎn)是否正確，采取的方法是否有連續(xù)性；十三是主營(yíng)業(yè)務(wù)收入的真實(shí)性，有無(wú)通過(guò)混淆會(huì)計(jì)核算期間或故意錯(cuò)用會(huì)計(jì)準(zhǔn)