從傳統(tǒng)社會(huì)保障審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變的思考

1、2009年第02期總第220期思考一：從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變一是在一些重要領(lǐng)域?qū)嵭腥^程審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員往往對(duì)審計(jì)對(duì)象某一具體時(shí)段或某一具體事項(xiàng)予以較多的關(guān)注，而對(duì)審計(jì)對(duì)象的全部過程及審計(jì)要素之間的聯(lián)系往往較為忽視。近年來，甘肅省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)已經(jīng)在一些領(lǐng)域有選擇地進(jìn)行了嘗試，較好地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用。二是審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)行滾動(dòng)計(jì)劃。2007年，甘肅省審計(jì)廳著手制定三年滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，向動(dòng)態(tài)的審計(jì)邁出了重要的一步，在項(xiàng)

2、目編制過程中，注意年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與下兩個(gè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的銜接，綜合考慮年度審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方式、方法、實(shí)施時(shí)間、所需審計(jì)人員數(shù)量和工作量等計(jì)劃要素，使年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與中期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成一個(gè)統(tǒng)一整體，把中期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃作為年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的延伸，重點(diǎn)反映審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的脈絡(luò)和方向。思考二：從單位審計(jì)向項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變推動(dòng)和完善以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基本目的的項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，是現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的主流，已越來越被政府重視，并

3、對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大推動(dòng)作用。項(xiàng)目審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的方法，與傳統(tǒng)審計(jì)有著本質(zhì)的不同。項(xiàng)目審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如：對(duì)政府投資活動(dòng)的審計(jì)、專項(xiàng)資金管理和使用的審計(jì)及社會(huì)保障資金的審計(jì)等。這種以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)活動(dòng)，組織嚴(yán)密、程序規(guī)范、審計(jì)深入細(xì)致、有確定的審計(jì)目標(biāo)和確定的測(cè)量尺度、按特定的審計(jì)對(duì)象匯集各專業(yè)人才，能對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全面的、深入的、全過程的監(jiān)控，并隨著審

4、計(jì)活動(dòng)的開展不斷向決策部門和項(xiàng)目管理部門反饋信息，及時(shí)矯正偏離狀態(tài)，修正和完善計(jì)劃的缺陷和不足，全面提高項(xiàng)目運(yùn)行的效率、效益和效果。思考三：從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向公共資金支出審計(jì)轉(zhuǎn)變隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和政企分開，政府職能已開始向公共服務(wù)方向轉(zhuǎn)移。因此，政府審計(jì)就必須集中到對(duì)社會(huì)公共資金審計(jì)上來，而一般性的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和企業(yè)審計(jì)將逐步交由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)去完成，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施對(duì)社會(huì)審計(jì)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合監(jiān)督。按照由收支審計(jì)并重

5、向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的要求，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行、支出的真實(shí)完整性、支出審批控制、支出結(jié)構(gòu)和支出比例變化的合理性，對(duì)超預(yù)算無預(yù)算支出和異常增減的支出項(xiàng)目作重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二三級(jí)預(yù)算單位進(jìn)行對(duì)比調(diào)查。審計(jì)的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財(cái)政性資金，關(guān)注財(cái)政性資金支出的方向，關(guān)注各部門的預(yù)算管理，關(guān)注專項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財(cái)政投資的績(jī)效，以促進(jìn)財(cái)政改革的深入和制度的完善，提高財(cái)政資金的管理水平和績(jī)效，規(guī)范各級(jí)

6、政府部門的財(cái)政管理行為。思考四：從真實(shí)合法審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)主流至少有兩個(gè)方面原因：其一西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日愈規(guī)范化財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少因此不斷擴(kuò)大審計(jì)職能作用范圍向績(jī)效審計(jì)延伸成為審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求。其二，20世紀(jì)40年代中期西方工業(yè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)社會(huì)矛盾激化主張全面干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的凱恩斯主義占了上峰，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)

7、生活中的作用與日俱增。當(dāng)前，開展績(jī)效審計(jì)有一個(gè)從無到有、從小到大、步步為營(yíng)、穩(wěn)步推進(jìn)的過程。首要搞好試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。選擇一些典型行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)績(jī)效審計(jì)。特別是在國(guó)家投資建設(shè)領(lǐng)域，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)更為緊迫。近些年，投資績(jī)效不高十分普遍，一些地方領(lǐng)導(dǎo)搞的“政績(jī)工程”“形象工程”已造成巨大浪費(fèi)。通過對(duì)政府投資的基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保及公共服務(wù)設(shè)施等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，不僅能有效提高政府資金使用效果，而且能為全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)摸索路子、積累經(jīng)驗(yàn)。思考五：

8、從挖掘內(nèi)部資源向整合內(nèi)外資源轉(zhuǎn)變現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展表明，僅僅靠挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部潛力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)政府全部公共資金進(jìn)行監(jiān)督的需要，只有通過科學(xué)整合內(nèi)外審計(jì)資源，才能最大限度發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督職能作用。整合內(nèi)外審計(jì)資源主要有以下五個(gè)途徑：一是利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力量。二是審計(jì)資料共享。三是利用先進(jìn)的工具。四是突出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。五是改進(jìn)審計(jì)的方式和方法。思考六：從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國(guó)家一切事務(wù)

9、，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于我國(guó)的特殊國(guó)情，現(xiàn)階段政府審計(jì)一直處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員只有十來個(gè)人，一年要完成幾十個(gè)、甚至上百個(gè)審計(jì)項(xiàng)目，遠(yuǎn)遠(yuǎn)超過自身承受能力，審計(jì)質(zhì)量也難以保證。當(dāng)前，這種局面不僅沒有得到有效遏制，反而還有擴(kuò)大的趨勢(shì)，政府審計(jì)從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變，既是傳統(tǒng)審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)過渡

10、所必需，也是擺脫審計(jì)機(jī)關(guān)面臨困境的一項(xiàng)根本舉措。（作者單位：甘肅省審計(jì)廳社會(huì)保障審計(jì)處）從傳統(tǒng)社會(huì)保障審計(jì)向現(xiàn)代審計(jì)轉(zhuǎn)變的思考□劉小娟經(jīng)濟(jì)觀察FAZHANJINGJIGUANCHA512009年第02期總第220期思考一：從靜態(tài)審計(jì)向動(dòng)態(tài)審計(jì)的轉(zhuǎn)變一是在一些重要領(lǐng)域?qū)嵭腥^程審計(jì)。傳統(tǒng)審計(jì)中，審計(jì)人員往往對(duì)審計(jì)對(duì)象某一具體時(shí)段或某一具體事項(xiàng)予以較多的關(guān)注，而對(duì)審計(jì)對(duì)象的全部過程及審計(jì)要素之間的聯(lián)系往往較為忽視。近年來，甘肅省各級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)

11、已經(jīng)在一些領(lǐng)域有選擇地進(jìn)行了嘗試，較好地發(fā)揮了審計(jì)監(jiān)督與服務(wù)作用。二是審計(jì)項(xiàng)目安排實(shí)行滾動(dòng)計(jì)劃。2007年，甘肅省審計(jì)廳著手制定三年滾動(dòng)審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃，向動(dòng)態(tài)的審計(jì)邁出了重要的一步，在項(xiàng)目編制過程中，注意年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與下兩個(gè)年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的銜接，綜合考慮年度審計(jì)項(xiàng)目名稱、審計(jì)目標(biāo)、重點(diǎn)內(nèi)容、審計(jì)方式、方法、實(shí)施時(shí)間、所需審計(jì)人員數(shù)量和工作量等計(jì)劃要素，使年度審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃與中期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃形成一個(gè)統(tǒng)一整體，把中期審計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃作為年度審

12、計(jì)項(xiàng)目計(jì)劃的延伸，重點(diǎn)反映審計(jì)業(yè)務(wù)發(fā)展的脈絡(luò)和方向。思考二：從單位審計(jì)向項(xiàng)目審計(jì)轉(zhuǎn)變推動(dòng)和完善以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為基本目的的項(xiàng)目審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)，是現(xiàn)代政府審計(jì)發(fā)展的主流，已越來越被政府重視，并對(duì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展起著巨大推動(dòng)作用。項(xiàng)目審計(jì)是現(xiàn)代審計(jì)的方法，與傳統(tǒng)審計(jì)有著本質(zhì)的不同。項(xiàng)目審計(jì)直接以經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)對(duì)象，以特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或具有相同性質(zhì)的系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為審計(jì)內(nèi)容，如：對(duì)政府投資活動(dòng)的審計(jì)、專項(xiàng)資金管理和使用的審計(jì)及社會(huì)保障資金的審計(jì)等。這種以經(jīng)濟(jì)活

13、動(dòng)為審計(jì)對(duì)象的審計(jì)活動(dòng)，組織嚴(yán)密、程序規(guī)范、審計(jì)深入細(xì)致、有確定的審計(jì)目標(biāo)和確定的測(cè)量尺度、按特定的審計(jì)對(duì)象匯集各專業(yè)人才，能對(duì)特定的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)實(shí)施全面的、深入的、全過程的監(jiān)控，并隨著審計(jì)活動(dòng)的開展不斷向決策部門和項(xiàng)目管理部門反饋信息，及時(shí)矯正偏離狀態(tài)，修正和完善計(jì)劃的缺陷和不足，全面提高項(xiàng)目運(yùn)行的效率、效益和效果。思考三：從財(cái)務(wù)收支審計(jì)向公共資金支出審計(jì)轉(zhuǎn)變隨著社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的建立和政企分開，政府職能已開始向公共服務(wù)方向轉(zhuǎn)移。因此，政

14、府審計(jì)就必須集中到對(duì)社會(huì)公共資金審計(jì)上來，而一般性的單位財(cái)務(wù)收支審計(jì)和企業(yè)審計(jì)將逐步交由社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)去完成，審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)施對(duì)社會(huì)審計(jì)和國(guó)有企業(yè)內(nèi)部審計(jì)的綜合監(jiān)督。按照由收支審計(jì)并重向支出審計(jì)為主轉(zhuǎn)變的要求，審計(jì)中重點(diǎn)關(guān)注預(yù)算的編制和執(zhí)行、支出的真實(shí)完整性、支出審批控制、支出結(jié)構(gòu)和支出比例變化的合理性，對(duì)超預(yù)算無預(yù)算支出和異常增減的支出項(xiàng)目作重點(diǎn)審計(jì)，對(duì)一級(jí)預(yù)算單位和二三級(jí)預(yù)算單位進(jìn)行對(duì)比調(diào)查。審計(jì)的重點(diǎn)要轉(zhuǎn)向全方位關(guān)注預(yù)算內(nèi)外所有財(cái)

15、政性資金，關(guān)注財(cái)政性資金支出的方向，關(guān)注各部門的預(yù)算管理，關(guān)注專項(xiàng)資金的合理分配、有效使用，關(guān)注財(cái)政投資的績(jī)效，以促進(jìn)財(cái)政改革的深入和制度的完善，提高財(cái)政資金的管理水平和績(jī)效，規(guī)范各級(jí)政府部門的財(cái)政管理行為。思考四：從真實(shí)合法審計(jì)向績(jī)效審計(jì)轉(zhuǎn)變績(jī)效審計(jì)成為現(xiàn)代審計(jì)主流至少有兩個(gè)方面原因：其一西方市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)經(jīng)過200多年的發(fā)展市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)運(yùn)行規(guī)則趨于完善財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)活動(dòng)日愈規(guī)范化財(cái)務(wù)活動(dòng)中的違紀(jì)違規(guī)現(xiàn)象日趨減少傳統(tǒng)合規(guī)性財(cái)務(wù)審計(jì)自然減少因此不斷擴(kuò)大

16、審計(jì)職能作用范圍向績(jī)效審計(jì)延伸成為審計(jì)自身發(fā)展的客觀要求。其二，20世紀(jì)40年代中期西方工業(yè)國(guó)家經(jīng)濟(jì)處于低迷狀態(tài)社會(huì)矛盾激化主張全面干預(yù)社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活的凱恩斯主義占了上峰，政府在社會(huì)經(jīng)濟(jì)生活中的作用與日俱增。當(dāng)前，開展績(jī)效審計(jì)有一個(gè)從無到有、從小到大、步步為營(yíng)、穩(wěn)步推進(jìn)的過程。首要搞好試點(diǎn)，積累經(jīng)驗(yàn)。選擇一些典型行業(yè)、單位或項(xiàng)目進(jìn)行試點(diǎn)績(jī)效審計(jì)。特別是在國(guó)家投資建設(shè)領(lǐng)域，進(jìn)行績(jī)效審計(jì)更為緊迫。近些年，投資績(jī)效不高十分普遍，一些地方領(lǐng)導(dǎo)搞的

17、“政績(jī)工程”“形象工程”已造成巨大浪費(fèi)。通過對(duì)政府投資的基礎(chǔ)設(shè)施、環(huán)保及公共服務(wù)設(shè)施等進(jìn)行績(jī)效審計(jì)，不僅能有效提高政府資金使用效果，而且能為全面推進(jìn)績(jī)效審計(jì)摸索路子、積累經(jīng)驗(yàn)。思考五：從挖掘內(nèi)部資源向整合內(nèi)外資源轉(zhuǎn)變現(xiàn)代審計(jì)發(fā)展表明，僅僅靠挖掘?qū)徲?jì)機(jī)關(guān)內(nèi)部潛力，遠(yuǎn)遠(yuǎn)不能滿足對(duì)政府全部公共資金進(jìn)行監(jiān)督的需要，只有通過科學(xué)整合內(nèi)外審計(jì)資源，才能最大限度發(fā)揮政府審計(jì)監(jiān)督職能作用。整合內(nèi)外審計(jì)資源主要有以下五個(gè)途徑：一是利用社會(huì)審計(jì)和內(nèi)部審計(jì)力

18、量。二是審計(jì)資料共享。三是利用先進(jìn)的工具。四是突出審計(jì)監(jiān)督重點(diǎn)。五是改進(jìn)審計(jì)的方式和方法。思考六：從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變現(xiàn)代政府是有限政府，不可能、法律也不允許包攬國(guó)家一切事務(wù)，隨著民主政治的建立完善，政府管理的范圍將越來越窄、配置資源的范圍越來越小。作為政府審計(jì)機(jī)構(gòu)必然要從多目標(biāo)審計(jì)向有限目標(biāo)審計(jì)轉(zhuǎn)變。由于我國(guó)的特殊國(guó)情，現(xiàn)階段政府審計(jì)一直處于超負(fù)荷運(yùn)轉(zhuǎn)境地，有的縣級(jí)審計(jì)機(jī)關(guān)實(shí)際從事審計(jì)業(yè)務(wù)人員只有十來個(gè)人，一年要完成幾十個(gè)、