中西稅收文化差異及我國稅收文化建設(shè)研究

1、【文化】Wj“、Ill中西稅收文化差異及我國稅收文化建設(shè)研究口王飛王娟摘要：中西方稅收文化有別的前提和基礎(chǔ)是中西文化的差異性，中國儒家推崇忠孝安邦，禮義治國，注重現(xiàn)實(shí)生命的人文精神，而西方文化是理性的求知文化，強(qiáng)調(diào)以法治國、法律主治。通過對中、西方稅收文化的比較筆者認(rèn)為應(yīng)加強(qiáng)我國稅收法制建設(shè)，擺正征納雙方的地位，真正使納稅人擁有權(quán)利。關(guān)鍵詞：稅收文化稅收制度稅收文化建設(shè)稅收是一個(gè)多冗的歷史范疇，作為同家的職能融人了政治的范疇，作為特殊的

2、社會(huì)分配方式和關(guān)系而融人了經(jīng)濟(jì)的范疇，作為歷史的軌跡、歷史記載典章制度、政策法令、行為規(guī)范、信息媒體以及文學(xué)藝術(shù)而融人文化的范疇。稅收文化是政府和公民構(gòu)成的特殊禮會(huì)群體在公共產(chǎn)品再生產(chǎn)中所形成的具有穩(wěn)定的信念、價(jià)值觀和行為規(guī)范及其引導(dǎo)的稅收行為系統(tǒng)等正式和非正式制度的總和，是文化的一個(gè)特殊層面：一、中西方稅收文化的差異(一)中國稅收文化的早熟性和連續(xù)性與西萬稅收文化截然不同中圍的稅收制度及稅收文化發(fā)展得比較，隨著中華民族的第一個(gè)國家夏朝

3、的建立，為滿足國家機(jī)器運(yùn)轉(zhuǎn)需要的賦稅也隨著出現(xiàn)了。由于生產(chǎn)力水平的限制，最初的稅收形式是貢獻(xiàn)實(shí)物的“貢”、為國家服勞役的“助”和勞役稅與比例稅并行的“徹”。后來，鐵器取代青銅器被廣泛運(yùn)用于農(nóng)業(yè)生產(chǎn)，這使一家一戶為單位的個(gè)體小生產(chǎn)成為可能，于是先秦農(nóng)耕社會(huì)實(shí)行的“井田制”土地制度開始瓦解。同時(shí)，諸侯國之間頻繁的征戰(zhàn)和統(tǒng)治集團(tuán)漫無節(jié)制的奢侈浪費(fèi)，造成了El益沉重的財(cái)政壓力。于是，產(chǎn)生了國家取得財(cái)政收入的新形式“初稅畝”，即實(shí)行履畝而稅的新稅

4、制，擴(kuò)大了征稅范嗣，增加了財(cái)政收入。至此，中國的傳統(tǒng)稅制從名稱到主要內(nèi)容都基本定型。其后漫長的幾千年中，傳統(tǒng)稅收的根本制度和主要精神基本沒有太大的變化。與中華文明的早熟性、連續(xù)性相比，歐亞大陸另一端完全是另一種情形。歐洲各民族國家，是中古晚期直至近代才逐漸形成的這就使其稅收文化傳統(tǒng)的形成晚了很多。但這些國家在封建社會(huì)形成后，又較早地進(jìn)入了資本主義社會(huì)，橫跨農(nóng)業(yè)與工業(yè)兩個(gè)文明形態(tài)，自然表現(xiàn)出不同于我國的獨(dú)特的文化面貌。由此可見，中國的稅收

5、文化和稅收制度發(fā)展較早，同時(shí)在歷史的變遷中沒有大的改變，體現(xiàn)了一種固化性，這種固化性是和不變的封建社會(huì)體制相聯(lián)系的。西方稅收文化雖然發(fā)展較中國晚但求思求變的精神值得贊揚(yáng)，當(dāng)人們對納稅不堪重負(fù)時(shí)，其反抗的目標(biāo)不是中國的改朝換代，鞏同封建制度，而是通過制度的改進(jìn)，把民眾在稅爭到的權(quán)力鞏陶下來，這樣就有了發(fā)展、有了進(jìn)步。(二)權(quán)力本位與權(quán)利本位的差異從董仲舒的“天人理論”主張以君權(quán)神授的形式肯定皇權(quán)至上以后，新儒學(xué)就取代了黃老之。叮見儒家主張

6、君主有自身的權(quán)力來控制自己的臣民，“普犬之下，莫非下土，率土之兵，莫非王臣”的思想體現(xiàn)了一種權(quán)力本位的思想，使得稅收成為人民的義務(wù)，只是因?yàn)榫S的權(quán)威使得人民不得不納稅，同時(shí)導(dǎo)致征收賦稅德的隨意性加大，人們納稅意識(shí)低下，對賦稅產(chǎn)生逆反心理，甚至產(chǎn)生暴力對抗剝削階級往往以賦稅為名進(jìn)行橫征暴斂，并大肆揮霍，用之無度。這與西方注重現(xiàn)實(shí)生命的人文精神形成鮮明對比西方憲政制度主張納稅人自己的財(cái)產(chǎn)權(quán)利，從而要求限制國乇的征稅權(quán)力。這樣就形成了一種權(quán)

7、利本位的稅收文化，在權(quán)利本位的社會(huì)文化中，你向他人主張自t2的權(quán)利，他人就向你主張他人的權(quán)利。折衷妥達(dá)成協(xié)議，從而取得權(quán)利與義務(wù)的均衡。人民有權(quán)要求政府提供與稅款相塒稱的公共產(chǎn)品，有權(quán)問稅款用向和使用者(i)人治思想與法治思想的差異中國儒家講究的是人治，以人為本，從人的德性走向政治上的德治。他們認(rèn)為管理者若能出以公心，通過“修己”以“安人”，以教育的手段使管理系統(tǒng)“下同欲”，萬眾一心，達(dá)到“不管之管”，“無為而治”。深植于這種文化土壤的

8、傳統(tǒng)管理思想認(rèn)為，“禮”、“法”是合一的，“德”、“禮”享有崇高的地位，以禮入法，司法行政職能不分。這種所謂的“德主刑輔”的方式強(qiáng)調(diào)禮會(huì)秩序的維持主要依靠道德教化，法定的刑罰只是一種輔助I具。導(dǎo)致了面子、人情和關(guān)系成為引導(dǎo)人們待人處世的一個(gè)普遍規(guī)則，形成了行政命令式的官僚型法律和人冶相結(jié)合的國家治理特色。在許多領(lǐng)域，關(guān)系的力量大于法律的力量。情理的認(rèn)同優(yōu)于依[作者簡介]王飛，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院研究生；王娟，東北財(cái)經(jīng)大學(xué)財(cái)稅學(xué)院研究生。

9、維普資訊【文化】一iA法行事的規(guī)則。與中國文化不同，西方文化是理性的求知文化，知識(shí)走在道德前面。西方人的精神寄托求助于宗教，行為約束求助于法律。一切觸犯社會(huì)的不良行為都會(huì)使行為人產(chǎn)生罪惡感。同時(shí)好的行為是一種內(nèi)化的信念，惡行要受到法律的懲處。在治稅思想上，西方國家確立以稅法定義主義為普遍原則。稅收的征收和繳納必須基于法律的規(guī)定進(jìn)行，沒有法律依據(jù)，國家就不能征稅，任何人亦不能被要求納稅。西方人認(rèn)為知法懂法守法是天經(jīng)地義的事，有較強(qiáng)的納稅意

10、識(shí)，形成良好的納稅氛圍。二、我國稅收文化的建設(shè)構(gòu)想對中西方稅收文化進(jìn)行一番比較，是一項(xiàng)非常有意義的工作。它不僅有學(xué)術(shù)、理論價(jià)值，而且還有助于我們正確認(rèn)識(shí)作為現(xiàn)實(shí)國情之一的傳統(tǒng)稅收文化對我們的影響，有助于改進(jìn)稅收工作，為現(xiàn)代化建設(shè)服務(wù)。經(jīng)過以上的初步討論，筆者認(rèn)為中國稅收文化反映了傳統(tǒng)中國宗法社會(huì)的性質(zhì)，而西方稅收文化卻順應(yīng)或促進(jìn)了近現(xiàn)代工業(yè)文明。今天稅收體制改革，稅收法律完善，都要以吸納人類稅收文明的優(yōu)秀成果為起點(diǎn)，并立足于其上。(一)

11、引入“稅收價(jià)格論”，轉(zhuǎn)變稅收理念瑞典學(xué)者林達(dá)爾提出的“稅收價(jià)格論”，將稅收理解為公共物品的價(jià)格，公共物品的總量與個(gè)人支付稅額都與公共物品的效用有關(guān)。此理論清楚地解釋了人們必須納稅的原因：人們實(shí)在為自己納稅，而不是為政府納稅。人們納稅是符合自己根本利益的，而不能將目光盯在自己可支配收入的直接減少上。同時(shí)從另一個(gè)角度分析，此理論肯定了政府征稅的正當(dāng)性與合理性，指出了人們納稅的必要性和必然性，有利于人們克服對稅收的抵觸心理，對于改變目前我國稅

12、收工作的被動(dòng)狀態(tài)將產(chǎn)生巨大作用。既然稅收成為公共物品的價(jià)格，那么，只有當(dāng)不損害購買者利益時(shí)，價(jià)格支付行為才會(huì)發(fā)生。這就要求政府必須提供與此價(jià)格相對稱的公共物品。作為公共物品提供者的政府，對已經(jīng)取得的稅收的用途如何，安排在什么支出項(xiàng)目上，安排多少等等，其決定權(quán)應(yīng)屬于作為價(jià)格致富者的納稅人。社會(huì)公眾應(yīng)該決定其繳納稅款的用途，這樣才能確保政府支出嚴(yán)格遵循市場和公民的根本意愿，同時(shí)這為形成市場經(jīng)濟(jì)條件下的新型征納關(guān)系奠定了理論基礎(chǔ)。政府本著為納

13、稅人服務(wù)的征稅理念征稅，并接受社會(huì)公眾的監(jiān)督。這樣既能充分體現(xiàn)納稅人的知情權(quán)和監(jiān)督權(quán)，又通過監(jiān)督有效地克服我國稅收實(shí)踐和政府行為中的低效、浪費(fèi)和腐敗現(xiàn)象。(二)擺正征納雙方的地位，真正使納稅人擁有權(quán)利從稅收關(guān)系上看，納稅人應(yīng)該是主體，政府應(yīng)該是公仆。公民有對國家政府繳納稅款的義務(wù)和責(zé)任，國家政府也有將稅款再分配到國防、科技、教育、公共福利等公共事業(yè)的權(quán)利和責(zé)任。納稅人繳納稅款，同時(shí)也就購買到了監(jiān)督政府再分配稅款的權(quán)利。兩者互為配合協(xié)作，

14、人民才能生活在安全、幸福、和諧的生活環(huán)境中，社會(huì)也才可能穩(wěn)定有序地向前發(fā)展。中國稅收除了稅制需要穩(wěn)妥的改造外，最重要的還是要通過體制改革改變納稅人身份被遮蔽的狀況和主仆顛倒的關(guān)系格局。充實(shí)納稅人權(quán)利，改變權(quán)利與義務(wù)的非對稱狀態(tài)。誠然，我國稅收法律關(guān)系包括了納稅人權(quán)利與義務(wù)的內(nèi)容，但是同西方國家相比較，我們對于納稅人權(quán)利的意識(shí)非常淡漠，在宣傳中往往過多地強(qiáng)調(diào)納稅義務(wù)，而忽視納稅人權(quán)利的宣傳。同時(shí)，必須建立起完備的稅務(wù)信息公開披露機(jī)制，定期

15、公布稅收資料，特別是稅款的使用方向，以獲取公眾和納稅人的信賴。(三)加強(qiáng)稅收法治建設(shè)首先嚴(yán)格依法治稅，杜絕對稅收違法的彈性處理在中國，重人情、講面子、拉關(guān)系的文化氛同導(dǎo)致法律的乏力，導(dǎo)致違法處罰的預(yù)期成本降低，從而出現(xiàn)普遍的偷漏稅現(xiàn)象，以致法不責(zé)眾。被處罰的案件屬偶然和特殊，不被發(fā)現(xiàn)和處罰反而成了一般和常態(tài)，這又反過來助長了僥幸心理。對此，政府必須依法征稅，依法行政。在優(yōu)化服務(wù)之外，對稅收違法行為要通過嚴(yán)查重罰維護(hù)稅收秩序。懲罰應(yīng)有威懾

16、力，要改變過去重查輕罰的傾向，加大處罰的力度，通過增大違規(guī)成本警示潛在的違規(guī)者，使其不敢輕易違規(guī)。其次，在稅收立法上必須堅(jiān)持稅收法定主義的原則。我國目前絕大多數(shù)的稅收法律條例規(guī)章等，都是以授權(quán)立法的形式出現(xiàn)，盡管這些授權(quán)立法出現(xiàn)的法律文書，能夠較迅速的滿足稅收征管工作的實(shí)際需要，但這只是一種暫時(shí)的過渡性安排，不能因此成為某種慣例而長期存在。由行政部門與授權(quán)立法的形式制定規(guī)則，然后再有自己執(zhí)法，就象通常所說的“既當(dāng)裁判員，又當(dāng)運(yùn)動(dòng)員”，這

17、在任何圊家都很難做到保證立法與執(zhí)法的公正，從長遠(yuǎn)看，它不利于我國的法制建設(shè)。第三，適時(shí)制定稅收基本法。稅收基本法是稅收的一般性規(guī)范，它是稅法領(lǐng)域內(nèi)的“憲法性法律”，它是稅法體系的主體和核心，用以統(tǒng)領(lǐng)、約束、指導(dǎo)、協(xié)調(diào)各單行稅法、法規(guī)，具體有僅次于憲法的法律地位和法律效力。日前我國尚未有一部稅收基本法，使稅收征管缺少高層次的法律保障。沒有一部基本法作為稅收立法的指導(dǎo)和規(guī)范，就很難形成一套完備的、相互銜接的、規(guī)范的稅收法律體系。囚此要盡快的

18、研究制定稅收基本法，把稅收的泣法原則、稅權(quán)劃分、立法程序、稅收管轄原則、納稅人權(quán)利和義務(wù)、稅法要素等等用法律形式明確下來，逐步建起以稅收基本法為主導(dǎo)，以稅收實(shí)體法和稅收程序法為兩翼的位一體的、完備的稅收法律體系。一責(zé)任編輯：丁稚參考文獻(xiàn)：1陳光焱中國賦稅發(fā)展研究(M3北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社，19962許建國，蔣曉蕙西方稅收思想[M]北京：中國財(cái)政經(jīng)濟(jì)出版社19963羅曉林國外稅收理論與制度[M]廣東：中山大學(xué)出版社19984余大慶，彭