財政總會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合模式

1、陰財會月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟期刊陰窯窯援中旬下達清收專項計劃。這種動態(tài)監(jiān)控有利于及時發(fā)現(xiàn)和處理應(yīng)收賬款管理中存在的問題，并及時調(diào)整相關(guān)的策略，避免問題擴大。5.健全考核指標(biāo)體系。A公司對銷售人員的考核，既有銷售收入的指標(biāo)，也有按銷售收入比例收回現(xiàn)金的指標(biāo)。A公司對銷售人員的回款情況制定了明確的處罰措施。若銷售人員未能將客戶的應(yīng)收賬款收回，每月末，將會依據(jù)應(yīng)收賬款金額的大小，按比例進行處罰。對財務(wù)人員和銷售部門的管理人員也會按比例扣除一定的獎金

2、。這樣提高了銷售人員的回款意識，增強了他們催收貨款的積極性，減少了不必要的壞賬、呆賬損失，更有利于應(yīng)收賬款管理的健康發(fā)展。所以，企業(yè)不但要將銷售額與銷售人員的業(yè)績薪酬掛鉤，更要重視銷售款項的收回，即需要把應(yīng)收賬款的收回額納入到對銷售人員的考核指標(biāo)中去。通過激發(fā)銷售人員的收款積極性，將個人利益和企業(yè)利益緊密結(jié)合起來，從根本上改善企業(yè)的銷售回款情況。有效的考核激勵措施是推進企業(yè)應(yīng)收賬款收回的一個重要手段。6.培養(yǎng)高素質(zhì)的營銷隊伍。在A公司，

3、對銷售人員的要求是十分嚴格的。每年A公司都會有相當(dāng)大的一筆經(jīng)費是花在銷售人員的培訓(xùn)上。對每一位新進的銷售人員，A公司會安排一系列的培訓(xùn)，邀請有經(jīng)驗的內(nèi)外部培訓(xùn)講師來進行培訓(xùn)，內(nèi)容包括與企業(yè)文化、人事制度、財務(wù)知識、心理、禮儀以及銷售業(yè)務(wù)有關(guān)的所有培訓(xùn)。特別值得一提的是，A公司會對銷售人員進行專門的合同簽訂和談判培訓(xùn)，且在培訓(xùn)期間還會有各種形式的拓展活動。通過這一系列的培訓(xùn)，A公司組建了一支高素質(zhì)的營銷隊伍。在現(xiàn)在這個激烈的市場競爭環(huán)境中

4、，銷售人員的作用十分重要。業(yè)務(wù)素質(zhì)高、工作能力強的銷售人員能更好地完成銷售任務(wù)，并且保證貨款的按時收回。因此企業(yè)有必要制定一套有效的培訓(xùn)機制并全面執(zhí)行，以提高銷售人員的業(yè)務(wù)、工作能力，為應(yīng)收賬款的收回起到一定的保證作用。通過對A公司應(yīng)收賬款的案例分析，可見應(yīng)收賬款的管理是一個全方位的管控過程。A公司注重應(yīng)收賬款的收回，對其實施了較為有效的管理措施，并取得了良好的效果，A公司獨特的管理方法非常值得其他企業(yè)借鑒。四、結(jié)束語隨著市場經(jīng)濟的發(fā)展

5、，商業(yè)信用的推行，我國企業(yè)應(yīng)收賬款總量仍在逐年遞增，企業(yè)應(yīng)收賬款管理必須圍繞如何提高企業(yè)價值的角度來開展。從A公司的經(jīng)驗可以看出，對應(yīng)收賬款的管理要集合銷售部門和財務(wù)部門等相關(guān)部門的力量，培養(yǎng)高素質(zhì)的銷售人員，利用管理信息化手段，建立合理的考核激勵指標(biāo)，以實現(xiàn)應(yīng)收賬款收益的最大化，增強企業(yè)抵抗風(fēng)險的能力，最終保證企業(yè)強有力的市場競爭力。主要參考文獻陳斯雯.企業(yè)賒銷管理與賬款追收.北京:經(jīng)濟科學(xué)出版社袁2007一、財政總會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制

6、的必要性1.權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入是實現(xiàn)我國政府職能轉(zhuǎn)變的必然要求。自從我國的經(jīng)濟制度由計劃經(jīng)濟轉(zhuǎn)變?yōu)槭袌鼋?jīng)濟，政府也從萬能的政府逐漸轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)型、服務(wù)型的政府。這種轉(zhuǎn)變需要全面信息作為決策和監(jiān)督評價的依據(jù)，最重要的就是能夠反映政府資金運動的財務(wù)信息與非財務(wù)信息，而權(quán)責(zé)發(fā)生制的引入可以實現(xiàn)這一目標(biāo)。2.提高預(yù)算管理的績效。權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)的確認時點原則決定了其能夠更及時準確地反映政府行為所耗費的全部成本，為評價政府預(yù)算績效管理提供了重要的依據(jù)，

7、使績效評價能夠得到有效實行。3.提高政府防范財政風(fēng)險的能力。在收付實現(xiàn)制下不能反映的“隱形負債”，在權(quán)責(zé)發(fā)生制下通過政府承諾與擔(dān)保能夠給予充分反映。另外，權(quán)責(zé)發(fā)生制能夠有效地區(qū)分資本性支出和經(jīng)常性支出，使政府資產(chǎn)能夠得到更準確地反映，同時也有利于加強對非經(jīng)營性國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理。財政總會計實行權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑——基于財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合模式黃保華淵重慶工商大學(xué)重慶400067冤【摘要】在政府會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制是當(dāng)今世界各國政府改

8、革的流行趨勢。我國也正在思考如何引入權(quán)責(zé)發(fā)生制以及協(xié)調(diào)各方面的工作。本文從財務(wù)會計與預(yù)算會計結(jié)合模式角度對引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑進行了思考，并在此基礎(chǔ)上提出會計要素、會計賬戶及會計報告的設(shè)置?！娟P(guān)鍵詞】財政總會計權(quán)責(zé)發(fā)生制財務(wù)會計預(yù)算會計42全國中文核心期刊財會月刊陰援中旬窯窯陰4.能夠提高政府會計和預(yù)算信息透明度和準確性。權(quán)責(zé)發(fā)生制下的賬務(wù)處理能夠較客觀、真實地核算當(dāng)期的收支，向公眾和決策者提供的信息更為真實、準確和透明，從而有利于

9、公眾了解政府預(yù)算、財務(wù)以及運作的情況。二、國外施行的政府會計模式1.建立一套以預(yù)算會計賬戶為主的會計體系。該模式主要按收付實現(xiàn)制核算，同時設(shè)置若干財務(wù)會計賬戶，部分業(yè)務(wù)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，以滿足財務(wù)管理的要求，德國采用了這種會計模式。采用這種模式主要是因為政府對提供權(quán)責(zé)發(fā)生制會計信息的要求不高，因而采取以預(yù)算會計的收付實現(xiàn)制為主，以權(quán)責(zé)發(fā)生制賬戶輔助反映部分財務(wù)會計指標(biāo)的模式。2.建立和采用政府預(yù)算會計和政府財務(wù)會計兩套相互獨立的體系。

10、這種模式下分別建立兩套會計賬戶，分別按收付實現(xiàn)制和權(quán)責(zé)發(fā)生制核算，如芬蘭和法國的中央政府會計。采用這種模式的國家要求按權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)提供比較全面的財務(wù)會計信息，而原有的政府預(yù)算又基本上采用收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)。預(yù)算會計和財務(wù)會計核算要求不同造成雙方核算不一致的內(nèi)容較多，因此分別采用兩套體系同時處理，以滿足兩個會計系統(tǒng)的不同要求。此種模式的缺點是如果收支業(yè)務(wù)量較大，則重復(fù)的部分就越多，工作量越大。3.建立一套同時滿足預(yù)算會計和財務(wù)會計要求的權(quán)責(zé)

11、發(fā)生制核算的會計賬戶。在此模式下預(yù)算會計與財務(wù)會計同時采用權(quán)責(zé)發(fā)生制，為減少核算成本與工作量，只有少數(shù)核算對象采用收付實現(xiàn)制。目前如澳大利亞、英國正按此模式進行改革。采用這種模式主要是因為這些國家政府預(yù)算編制采用的是權(quán)責(zé)發(fā)生制，預(yù)算會計核算與財務(wù)會計核算要求基本一致，不需要采用兩套會計核算體系。以上三種模式各有各的適用范圍。我國權(quán)責(zé)發(fā)生制的實施要根據(jù)國情來進行選擇。筆者認為，現(xiàn)階段我國應(yīng)當(dāng)以第一種模式為主，在經(jīng)濟不斷發(fā)展和各項制度、技術(shù)

12、條件等趨于完善時再采用第二種模式和第三種模式，原因在于：（1）我國現(xiàn)實環(huán)境的特征。政府預(yù)算管理的原則大體經(jīng)過兩個發(fā)展階段：強調(diào)立法監(jiān)督機構(gòu)有效控制的古典預(yù)算原則、強調(diào)政府行政權(quán)威主導(dǎo)思想的現(xiàn)代預(yù)算原則。通常，在滿足古典預(yù)算原則的基礎(chǔ)上才能進入現(xiàn)代預(yù)算原則為主導(dǎo)的階段。而近些年在政府部門財務(wù)管理中暴露的一系列違法、違規(guī)、違紀及公共資金使用效益低下、損失浪費現(xiàn)象嚴重等問題，說明了立法監(jiān)督機構(gòu)有效控制的原則并沒有有效實現(xiàn)。（2）我國實行權(quán)責(zé)發(fā)

13、生制的條件尚未成熟。一方面權(quán)責(zé)發(fā)生制政府會計一定程度上引入了管理會計的理念，突出預(yù)算管理中的受托責(zé)任與透明度，相應(yīng)對政府部門的財務(wù)人員的會計素質(zhì)提出了較高要求。另一方面，在我國當(dāng)前的會計教育與培訓(xùn)中，政府會計并沒有受到和企業(yè)會計一樣的重視，這在我國的會計專業(yè)資格考試中就可看出，預(yù)算會計的內(nèi)容很少甚至沒有。在這樣的條件下，實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會在短期內(nèi)造成相當(dāng)高的制度成本與實施成本，甚至可能會因財務(wù)人員知識更新上的障礙而產(chǎn)生經(jīng)濟秩序的混亂。（3

14、）對于非專業(yè)知識的人大代表和普通公眾，權(quán)責(zé)發(fā)生制的政府財政報告不易理解。在收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)上的政府財政報告，在理解上需要具備較多的專業(yè)知識，對于非專業(yè)的人大代表及普通公眾而言顯得更加實用。而對以權(quán)責(zé)發(fā)生制為基礎(chǔ)的政府財政報告的理解則需要較多的專業(yè)知識，這就可能導(dǎo)致人大代表與普通公眾不能很好地理解政府財政報告。三、我國財政總會計引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的技術(shù)路徑會計基礎(chǔ)的轉(zhuǎn)變會引起會計確認、核算、記錄以及報告的巨大變化。如果引入權(quán)責(zé)發(fā)生制作為核算基礎(chǔ)

15、，首先應(yīng)當(dāng)解決的就是會計要素和會計科目的設(shè)置。1.會計要素的設(shè)置。會計要素的設(shè)置應(yīng)當(dāng)遵循以下原則：一是會計要素的設(shè)置能夠?qū)崿F(xiàn)權(quán)責(zé)發(fā)生制基礎(chǔ)核算和收付實現(xiàn)制基礎(chǔ)核算的融合?，F(xiàn)階段，我國還不能完全拋棄收付實現(xiàn)制，這是由我國社會轉(zhuǎn)型期的特點所決定的，即公共預(yù)算管理的許多基礎(chǔ)性技術(shù)手段和支持保障體系建設(shè)還不夠成熟，短期內(nèi)實行權(quán)責(zé)發(fā)生制會產(chǎn)生相當(dāng)高的制度運行成本與實施成本。在兩個基礎(chǔ)相融合的會計核算下，會計要素設(shè)置也要考慮其融合性。二是清晰性。兩

16、種會計基礎(chǔ)的融合，會計要素的設(shè)置要綜合兩種情況進行考慮，同時還要結(jié)合預(yù)算管理和財務(wù)管理的需要。設(shè)置的會計要素要能夠清晰地反映兩種核算基礎(chǔ)下的勾稽關(guān)系。三是簡明性。會計要素要盡量簡單，在實際運用時不致有過多的重復(fù)，同時要易于理解。會計要素按六個部分設(shè)置，即預(yù)算收入、預(yù)算支出、預(yù)算結(jié)余、資產(chǎn)、負債、凈資產(chǎn)。前三個要素考慮了收付實現(xiàn)制的會計基礎(chǔ)核算，用于預(yù)算管理；后三個要素考慮了權(quán)責(zé)發(fā)生制的會計基礎(chǔ)，用于政府財務(wù)管理。為了便于在權(quán)責(zé)發(fā)生制下核

17、算政府業(yè)務(wù)，還可以在凈資產(chǎn)下設(shè)一個調(diào)整科目用于反映因資產(chǎn)負債的變化而引起的凈資產(chǎn)的變化。2.會計科目的設(shè)置。會計科目的設(shè)置大體可以分為二個層次，即預(yù)算會計下的會計科目與財務(wù)會計下的科目。預(yù)算會計的會計科目可以沿用以前在收付實現(xiàn)制下的會計科目，而財務(wù)會計的會計科目應(yīng)大致設(shè)置固定資產(chǎn)、國有資產(chǎn)、應(yīng)付債券、長期借款、長期應(yīng)付款、凈資產(chǎn)下的盈余調(diào)整等賬戶。為反映資產(chǎn)負債變化而引起的凈資產(chǎn)的變化，財務(wù)會計的會計科目設(shè)置為在凈資產(chǎn)賬戶下單設(shè)盈余調(diào)整

18、賬戶。在盈余調(diào)整下根據(jù)其所對應(yīng)的會計科目設(shè)置二級科目甚至三級科目。3.會計報告的設(shè)置。由于采用第一種模式下主要對預(yù)算會計進行核算，因此在對財政報告方面應(yīng)區(qū)別對待。對于預(yù)算會計，要編制預(yù)算收支表、收入費用表。而對于設(shè)置的幾個財務(wù)會計賬戶，也應(yīng)對其編制報表，即資產(chǎn)負債表，反映公眾關(guān)注的幾個主要指標(biāo)的變動情況，而調(diào)整科目———盈余調(diào)整則在凈資產(chǎn)下反映。主要參考文獻1.北京市預(yù)算會計研究會課題組.政府會計推行權(quán)責(zé)發(fā)生制的研究.預(yù)算管理與會計袁2