尋找政府預算會計與財務會計的契合點

1、尋找政府預算會計與財務會計的契合點尋找政府預算會計與財務會計的契合點我國進行政府會計改革已是大勢所趨。我國政府會計改革的任務是雙重的，不僅要構建政府財務會計系統，而且要完善預算會計系統，加強預算會計反映監(jiān)督預算執(zhí)行情況的功能。從各國政府會計實踐可以看出，對于預算會計和權責發(fā)生制會計系統結合方式并沒有定論。結合我國的具體實際，我認為要將兩者有效結合，在實踐可以考慮采取平行式和引入基金會計兩種方式。兩種方式可供選擇一種方式是選擇平行式，將政

2、府會計劃分為政府預算會計和政府財務會計兩大類。預算會計按照傳統收付實現制和承諾制基礎進行處理，而政府財務會計按照權責發(fā)生制的確認規(guī)則來構建。這樣做的好處是保持了兩個系統各自的運行規(guī)律，有利于實現各自的會計目標。另一種方式是可以考慮引入基金會計，配合預算主體進行控制?；饡嬍悄壳拔ㄒ豢梢圆捎玫慕Y合政府財務會計和預算會計的模式，該模式一方面體現了預算控制的要求，另一方面能反映政府的財務狀況。從預算編制的范圍看，中國要建設一個包括政府公共預

3、算、國有資本經營預算、社會保障預算在內的“復式預算體系”。從現實改革來看，這個體系正在逐步建立。而就世界范圍看，能對上述部分事項進行反映的方法可能只有基金會計這種模式?；饡嬆Ｊ綖槔硐脒x擇通過比較研究，我們認為基金會計模式邏輯嚴密、設計精細，能很好地實現政府會計的目標，其優(yōu)點有很多方面?；鹉Ｊ侥芊从痴攧諣顩r和運營狀況?；鹗且粋€財務和會計主體，它擁有一套自我平衡的賬戶，記錄現金和其他財務資源，并記錄所有的相關負債、剩余權益或余額

4、及其變動。基金能與預算主體保持一致。使用基金會計可加強政府對各項資源的有效管理，能更好地貫徹?？顚Ｓ玫脑瓌t?；饡嬇c預算管理模式相一致。目前中國正在構建一個包括政府公共預算、國有資產經營預算、社會保障預算和其他預算等在內的全新的復式預算體系。這種預算管理模式是一種基金化預算，即包括政府基金、權益基金、受托基金三個基金大類以及相應的各種基金。相應地，政府會計如果也采用基金會計模式，就能很好地與預算管理體系保持一致，實現預算管理的目標。我

5、們認為，中國可以借鑒美國政府會計中的基金分類方法，設置政府基金、權益基金、受托基金和非基金賬戶組四個政府會計實體。每一類基金作為一個單獨的會計實體，核算和反映該種基金的運營情況。但從中國目前的政府會計環(huán)境來看，實施基金會計難度較大，推廣該模式的時機尚不成熟。原因主要有以下幾方面：一是中國政府會計人員習慣于傳統收付實現制會計，缺乏權責發(fā)生制的培訓和訓練，對基金會計認識還較為陌生；二是基金會計比較復雜，專業(yè)技術較強，從國外的經驗來看，只有美

6、國和英國采用了該模式，而其他大部分國家均未采用該模式，可以借鑒和參考的樣本不多；三是單個基金并不能提供關于政府資源與活動的整體狀況，需要運用合并方法才能形成政府整體財務報告，而理論界對基金合并方法并未達成共識，在這種情況下貿然實施基金會計可能導致政府部門財務管理失控；四是實施基金會計最為關鍵的是劃分基金主體，而中國目前政府中事業(yè)單位正在進行改革，政府會計核算范圍尚未界定清楚；五是目前中國國有企業(yè)數量龐大，采用基金會計來反映會帶來巨額成本

7、。因此，根據成本效益原則，我們認為，在中國實施基金會計可能是一種理想和長期目標，近期推廣基金會計不符合中國現實的會計環(huán)境?！坝行У念A算會計政府財務會計”為現實選擇我們認為，完善預算會計和建立政府財務會計體系是中國下一步政府會計改革的方向，也是優(yōu)先應該選擇的方案，這有深刻的原因。當前中國政府會計改革的源動力主要來自于預算管理系統的需要。部門預算改革、政府收支分類改革、國庫集中支付改革以及集中制政府采購制度的實施，要求管理部門對預算資金實行

8、集中控制，全過程追蹤撥款和撥款的使用過程。因此，完善現行預算會計系統，采用“收付實現制承諾制”的會計基礎對整個預算支出周期進行管理和控制，能有效地發(fā)揮收付實現制對預算的控制作用。同時，目前中國政府會計環(huán)境的變化，引起政府會計信息使用者及其信息需求發(fā)生了變化。財政壓力促使管理部門需要了解債務和或有負債的信息，財政管理的逐步推進促使管理部門需要掌握資源占用和資源使用的信息，比如預算撥款形成的靜態(tài)資產信息。因此，信息使用者需要掌握一些權責發(fā)生