財(cái)政預(yù)算改革下預(yù)算單位會計(jì)核算的發(fā)展趨勢

1、132財(cái)政預(yù)算改革下預(yù)算單位會計(jì)核算的發(fā)展趨勢TheDevelopmentTrendofBudgetAccountingundertheBudgetReform冀永剛JiYonggang(河北省鐵路管理局，石家莊050057)(HebeiRailwayAuthority，Shijiazhuang050057，China)摘要：為建立與社會主義市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展相適應(yīng)的公共財(cái)政框架，我國進(jìn)行了預(yù)算體制改革，建立了部門預(yù)算制度和國庫集中支付制度，

2、從而使得預(yù)算會計(jì)環(huán)境發(fā)生了重要的變化，文章通過分析財(cái)政預(yù)算制度改革對行政事業(yè)單位會計(jì)核算產(chǎn)生的影響，指出了行政事業(yè)單位會計(jì)核算中存在的問題，提出了財(cái)政預(yù)算改革下預(yù)算單位會計(jì)的發(fā)展趨勢。Abstract：InordertoestablishaframeworkofpublicfinanceadaptabletothedevelopmentofsocialmarketeconomyChinesegovernmentcarriedOilthe

3、reformtothebudgetsystem，andestablishedthedepartmentbudgetsystemandtreasuryconcentratedpaymentsystem，whichmadesignificantchangestobudgetaccountingenvironmentT啪ughanalyzingtheinfluenceofbudgetsystemreformonaccountinginadmi

4、nistrativeinstitutions，thearticlepointsouttheproblemsofaccountinginadministrativeinstitutions，andproposesthetrendsofaccountinginbudgetunitsunderthereformofthebudgetsystem關(guān)鍵詞：預(yù)算單位；會計(jì)核算；發(fā)展趨勢Keywords：budgetunit；accounting；d

5、evelopmenttrend中圖分類號：F81文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A0引言自1998年實(shí)行財(cái)政預(yù)算體制改革以來，財(cái)政先后進(jìn)行了國庫集中支付、政府收支分類改革、政府采購等改革，引入了零余額賬戶、財(cái)政授權(quán)支付、財(cái)政直接支付等管理方式，這些改革使得行政事業(yè)單位(以下簡稱預(yù)算單位)會計(jì)環(huán)境發(fā)生了重大的變化，如何更加準(zhǔn)確、全面地反映預(yù)算單位的經(jīng)濟(jì)活動，發(fā)揮財(cái)務(wù)核算在預(yù)算單位管理中的作用，預(yù)算單位會計(jì)核算必須進(jìn)行相關(guān)的改革，建立起一套與現(xiàn)代預(yù)算管理相適應(yīng)

6、的會計(jì)核算體系。1財(cái)政預(yù)算改革對預(yù)算單位會計(jì)核算的影響11國庫集中支付改革改變了預(yù)算單位財(cái)政性資金的管理方式財(cái)政實(shí)施國庫集中支付改革前，預(yù)算單位的財(cái)政性資金由財(cái)政部門通過主管部門層層下?lián)艿筋A(yù)算單位的銀行賬戶，預(yù)算單位賬戶上存在實(shí)際的貨幣資金。國庫集中支付改革后，財(cái)政部門通過國庫單一賬戶體系對財(cái)政性資金進(jìn)行集中管理，預(yù)算單位開設(shè)零余額賬戶，相應(yīng)的撤銷各預(yù)算單位重復(fù)和分散設(shè)置的賬戶，預(yù)算單位的財(cái)政性資金由財(cái)政部門通過審批預(yù)算單位月度用款計(jì)劃

7、以授權(quán)的方式下達(dá)到零余額賬戶，預(yù)算單位當(dāng)天未使用完畢的資金額度收回國庫，因此，預(yù)算單位的零余額賬戶在開戶銀行和財(cái)政國庫結(jié)算后，賬戶的資金余額為零，資金不再滯留在單位，而是留在國庫，銀行賬戶不再存有實(shí)際的貨幣資金。預(yù)算單位會計(jì)核算設(shè)置的“零余額賬戶”成為預(yù)算單位與財(cái)政部門的一個結(jié)算戶，賬戶借貸方發(fā)生額反映的是財(cái)政部門下達(dá)給預(yù)算單位的資金額度和資金額度的使用情況。12國庫集中支付、政府采購改革改變了預(yù)算單位財(cái)政性資金的支付方式國庫集中支付、

8、政府采購改革前，預(yù)算單位付款方式是一種分散化的管理，由預(yù)算單位的財(cái)務(wù)部門與開戶銀行直接辦理。國庫集中支付、政府采購改革后，預(yù)算單位的支付方式分為財(cái)政直接支付、財(cái)政授權(quán)支付、政府采購。授權(quán)支付由預(yù)算單位在額度內(nèi)仍通過開戶銀行直接辦理支付；直接支付則在預(yù)算單位付款時先向財(cái)政部門提出申請，資金由國庫集中支付中心直接從國庫單一賬戶上支付到勞務(wù)或商品供應(yīng)商，資金不再通過預(yù)算銀行賬戶結(jié)算：政府采購預(yù)算資金，則由財(cái)政部門將預(yù)算資金撥付政府采購預(yù)算賬戶

9、，預(yù)算單位辦理完各項(xiàng)政府采購手續(xù)，資金由政府采購預(yù)算賬戶直接支付到勞務(wù)或商品供應(yīng)商，該部分資金也不通過預(yù)算單位開戶銀行結(jié)算。13國庫集中支付改革擴(kuò)大了權(quán)責(zé)發(fā)生制使用范圍(行政單位會計(jì)制度》規(guī)定行政單位會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)，事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》規(guī)定事業(yè)單位會計(jì)核算一般采用收付實(shí)現(xiàn)制，但經(jīng)營性收支業(yè)務(wù)核算可采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。國庫集中支付改革后，為核算預(yù)算單位年終預(yù)算結(jié)余資金，增設(shè)了“財(cái)政應(yīng)返還額度”賬戶，該賬作者簡介：冀永聞0(1971一

10、)，男，河北石家莊人，高級會計(jì)師，現(xiàn)任職于河北省鐵路管理局計(jì)財(cái)科科長，研究方向?yàn)轭A(yù)算管理及會計(jì)電算化。文章編號：1006—4311(2011)29—0132—02戶的確認(rèn)采取權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。年終，預(yù)算單位根據(jù)財(cái)政批復(fù)的未用完的額度借記“財(cái)政應(yīng)返還額度”，貸記“撥入經(jīng)費(fèi)”、”財(cái)政補(bǔ)助收入”，下一預(yù)算年度，預(yù)算單位收到財(cái)政恢復(fù)額度通知書后，借記“零余額賬戶”，貸記“財(cái)政應(yīng)返還額度”。相對與行政單位會計(jì)核算以收付實(shí)現(xiàn)制為基礎(chǔ)、事業(yè)單位經(jīng)營性收

11、支業(yè)務(wù)核算采用權(quán)責(zé)發(fā)生制的規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制確定會計(jì)事項(xiàng)的范圍擴(kuò)大了。14政府收支分類改革對會計(jì)核算提出了新要求為了更加完整、直管反映政府各項(xiàng)職能活動，更加全面、明細(xì)反映政府各項(xiàng)支出的具體用途，2007年起國家實(shí)行政府收支分類改革，建立了新的預(yù)算科目編碼體系。改革后的政府收支分類由功能分類和經(jīng)濟(jì)分類兩部分構(gòu)成，功能分類著重反映政府的職能活動，經(jīng)濟(jì)分類著重反映各項(xiàng)具體支出內(nèi)容。為了統(tǒng)一預(yù)算單位的會計(jì)核算口徑和明細(xì)項(xiàng)目的核算，2006年在政府

12、收支分類改革實(shí)施前，財(cái)政部下發(fā)了政府收支分類改革后行政單位和事業(yè)單位會計(jì)核算問題的通知，為適應(yīng)政府收支分類改革，規(guī)范預(yù)算單位跨級核算，調(diào)整了預(yù)算單位會計(jì)核算科目的設(shè)置，要求行政單位在“撥入經(jīng)費(fèi)”、“預(yù)算外資金收入”、“經(jīng)費(fèi)支出”科目下，事業(yè)單位在“財(cái)政補(bǔ)助收入”、“事業(yè)支出”科目下設(shè)置“基本支出”和“項(xiàng)目支出”二級核算，并統(tǒng)一按照改革后的“支出功能分類科目”和“支出經(jīng)濟(jì)分類科目”設(shè)置明細(xì)核算，將預(yù)算單位的會計(jì)科目的設(shè)置規(guī)定了三級。15改

13、變了事業(yè)單位財(cái)政性結(jié)余資金的分配方式財(cái)政預(yù)算改革后，事業(yè)單位財(cái)政性結(jié)余資金的會計(jì)處理也發(fā)生了較大的變化，新制度規(guī)定事業(yè)單位結(jié)余除從結(jié)余中提取職工福利基金外，剩余部分轉(zhuǎn)入事業(yè)基金，不再提取其他各項(xiàng)基金，用于彌補(bǔ)以后年度收支差額。如果事業(yè)單位以后年度如果收入大于支出，則繼續(xù)轉(zhuǎn)入增加事業(yè)基金，如果支出大于收入，則用以前年度的事業(yè)基金彌補(bǔ)其差額，在確定年初預(yù)算時，如支出安排出現(xiàn)缺口，也可以直接安排一部分事業(yè)基金用于彌補(bǔ)差額。2行政事業(yè)單位會計(jì)核

14、算中存在的問題隨著財(cái)政預(yù)算改革的逐步深入，預(yù)算單位財(cái)務(wù)管理工作將更多的時間和精力放到了單位預(yù)算的編制、執(zhí)行上，會計(jì)核算在單位管理中作用被逐步消弱、淡化，甚至出現(xiàn)過預(yù)算單位會計(jì)核算主體的現(xiàn)象被撤銷的想象，咎其原因主要的是預(yù)算單位會計(jì)核算跟不上預(yù)算制度改革，不能充分發(fā)揮會計(jì)工作在預(yù)算單位管理應(yīng)承擔(dān)的作用。剖析預(yù)算單位會計(jì)核算中存在的問題，可以歸納如下：21預(yù)算單位會計(jì)工作仍停留在會計(jì)核算上，沒有起到足夠的監(jiān)督作用《會計(jì)法》規(guī)定了會計(jì)的基本職

15、能是對單位的經(jīng)濟(jì)活動進(jìn)行核算和監(jiān)督。會計(jì)的核算是為經(jīng)濟(jì)管理搜集、處理、存儲和輸送各種會計(jì)信息：會計(jì)監(jiān)督是通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對客觀經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法有效性進(jìn)行考核與評價，并采取措施施加一定的影響，以實(shí)現(xiàn)預(yù)期的目標(biāo)。目前預(yù)算單位會計(jì)工作，大多仍以核算為主，并且還因會計(jì)基礎(chǔ)工作不規(guī)范、內(nèi)控制度不健全、提供虛假會計(jì)萬方數(shù)據(jù)ValueEngineering133我國商業(yè)銀行客戶保留策略研究相關(guān)文獻(xiàn)綜述LiteratureRenewof

16、theCustomerRetentionStrategyResearchofChina“sCommercialBanks鐘紅紅ZhongHonghong；張進(jìn)智ZhangJinzhi(濟(jì)南大學(xué)管理學(xué)院，濟(jì)南250000)(SchoolofManagement，Ji“nanUniversity，Jinan250000，China)摘要：商業(yè)銀行如何在日益競爭激烈的競爭環(huán)境中取勝為了解決此問題，本文首先通過對顧客滿意、顧客忠誠、顧客保留及三

17、者之間的關(guān)系進(jìn)行綜述，然后對商業(yè)銀行客戶保留策略綜述，為銀行制定客戶保留策略提供借鑒。Abstract：HowdoesthecommercialbankwinintheincreasinglyfiercecompetitionInordertosolvethisproblemwefirstreviewedthecustomersatisfaction，customerloyalty，thecustomerretentionandther

18、elationshipbetweenthethree，thensummarivedthecustomersH黼rvestrategyforcommecialbankforreference關(guān)鍵詞：商業(yè)銀行；客戶滿意；客戶忠誠；客戶保留Keywords：commercialbank；customersatisfaction；customerloyalty；customerretention中圖分類號：F83文獻(xiàn)標(biāo)識碼：A文章編號：1006

19、4311(2011)29—0133020引言隨著金融市場競爭環(huán)境的變化，商業(yè)銀行必須從顧客創(chuàng)造向提高顧客滿意和顧客忠誠方向轉(zhuǎn)變，以保留住顧客已經(jīng)成為銀行業(yè)市場營銷的主流方向。實(shí)現(xiàn)客戶保留的關(guān)鍵是客戶滿意、客戶忠誠兩個方面，由于大部分學(xué)者對于客戶保留策略的研究僅是從客戶滿意、客戶忠誠的其中一個視角研究，于是本文從客戶滿意、客戶忠誠、客戶保留、三者之間的關(guān)系的多角度對客戶保留策略進(jìn)行綜述。1客戶滿意客戶滿意的觀點(diǎn)首次引入營銷領(lǐng)域是在1965

20、年，Cardozo提出客戶滿意會帶動客戶的購買行為，購買前的期望對購物體驗(yàn)和消費(fèi)評價有著積極的影響作用。目前，關(guān)于客戶滿意的定義主要是客戶作者簡介：鐘紅紅(1986一)，女，山東滕州人，研究生，研究方向?yàn)槭袌鰻I銷。的實(shí)際感知高于客戶的期望值，客戶會產(chǎn)生滿意。Oliver(1980)提出期望一實(shí)際績效模型，他認(rèn)為客戶會根據(jù)自己的期望對所消費(fèi)的產(chǎn)品或服務(wù)進(jìn)行評價，如果實(shí)際績效超過期望，客戶就會滿意。PhilipKoher《2000)：亨利阿

21、塞爾：格魯羅斯(2002)認(rèn)為客戶在購買商品或服務(wù)時獲取的實(shí)際價值大于客戶的期望，形成了客戶滿意。宗繼科(2010)研究認(rèn)為客戶滿意是預(yù)期與可感知效果比較后的一種心理反應(yīng)?？v觀學(xué)者們的研究發(fā)現(xiàn)客戶的期望與實(shí)際體驗(yàn)之間的比較決定著客戶的滿意度，商業(yè)銀行的客戶滿意主要是當(dāng)客戶在獲取銀行產(chǎn)品或服務(wù)時產(chǎn)生的實(shí)際感知價值大于其所期望值時產(chǎn)生的愉悅心情。2客戶忠誠顧客忠誠內(nèi)涵的理解大都包括三個方面：一是行為取向，信息等情況，不僅在一定程度上消弱了會

22、計(jì)核算的作用，更沒有發(fā)揮《會計(jì)法》賦予的監(jiān)督職能，更談不上將會計(jì)核算與監(jiān)督由事后核算與監(jiān)督拓展到事中與事前領(lǐng)域，從根本上消弱了預(yù)算單位會計(jì)核算和監(jiān)督的職能。22預(yù)算單位會計(jì)科目設(shè)置，不能滿足需要隨著預(yù)算體改改革的不斷深入，預(yù)算單位的收支預(yù)決算逐步公開，由于預(yù)算單位會計(jì)核算科目設(shè)置過于簡單，核算口徑與預(yù)算編制口徑的不一致，不少預(yù)算單位的會計(jì)核算形同虛設(shè)，對預(yù)算單位的管理提供不了有實(shí)際價值的信息，許多預(yù)算單位領(lǐng)導(dǎo)將單位預(yù)算數(shù)據(jù)看做會計(jì)核算數(shù)

23、據(jù)，不僅預(yù)算單位的管理層對會計(jì)核算失去信任，就連預(yù)算單位的主管部門、財(cái)政部門也失去了信任。2。3會計(jì)核算信息不能與其他管理系統(tǒng)資源實(shí)現(xiàn)信息共享處于會計(jì)核算信息安全的考慮，預(yù)算單位的會計(jì)核算系統(tǒng)大多沒有與其他信息管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享，會計(jì)核算信息系統(tǒng)仍是一個孤立的系統(tǒng)。會計(jì)人員花大量時間、精力收集的會計(jì)信息，由于信息的滯后等原因：在預(yù)算單位管理決策中發(fā)揮的作用仍然有限。3預(yù)算單位會計(jì)核算的發(fā)展趨勢隨著事業(yè)單位的改革，政府部門預(yù)算改革的進(jìn)一

24、步深入，預(yù)算單位的會計(jì)工作會帶來更大的沖擊，2011年財(cái)政部明確了預(yù)算單位會計(jì)核算和財(cái)務(wù)管理的主體地位，預(yù)算單位會計(jì)管理工作如何發(fā)展，變得尤為迫切。綜合預(yù)算單位會計(jì)在單位事務(wù)管理中發(fā)揮的職能，筆者認(rèn)為預(yù)算單位會計(jì)核算應(yīng)在以下幾方面發(fā)展：31會計(jì)核算的重點(diǎn)轉(zhuǎn)向預(yù)算資金的核算，注重預(yù)算單位運(yùn)行成本的核算隨著全面預(yù)算的實(shí)施，預(yù)算單位的所有的收支全部納入財(cái)政預(yù)算，預(yù)算單位執(zhí)收按照有關(guān)政策和規(guī)定的各項(xiàng)稅收、行政事業(yè)性收費(fèi)、國有資產(chǎn)收益、罰沒收入等

25、各項(xiàng)收入通過“應(yīng)繳預(yù)算款”、“應(yīng)繳財(cái)政專戶”進(jìn)行核算，對收入沒有實(shí)際控制，預(yù)算單位的收入由財(cái)政根據(jù)預(yù)算安排，因此，預(yù)算單位會計(jì)核算的重點(diǎn)，將轉(zhuǎn)向預(yù)算單位運(yùn)行成本的核算。如何能夠準(zhǔn)確、全面反映預(yù)算單位的行政運(yùn)行成本將成為預(yù)算單位會計(jì)核算的重點(diǎn)。32預(yù)算單位會計(jì)職能應(yīng)由核算為主逐步轉(zhuǎn)向核算、監(jiān)督并舉隨著預(yù)算單位收支預(yù)算的公開，社會更加注重預(yù)算單位財(cái)政資金支出績效，預(yù)算的會計(jì)工作在提供核算信息的同時，應(yīng)建立績效評價指標(biāo)體系，充分發(fā)揮會計(jì)監(jiān)督的

26、職能，通過調(diào)節(jié)、指導(dǎo)、控制等方式，對預(yù)算單位經(jīng)濟(jì)活動的合理、合法有效性進(jìn)行考核與評價，并采取措施施加一定的影Ⅱ向，保證財(cái)政性資金支出預(yù)期目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。33權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用范圍將逐步擴(kuò)大目前預(yù)算單位使用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定“財(cái)政應(yīng)返還額”，并僅限于人員經(jīng)費(fèi)和正常公用經(jīng)費(fèi)額度。隨著國庫集中支付的不斷深入和政府采購范圍的不斷擴(kuò)大，預(yù)算單位因接收商品、勞務(wù)等形成的債務(wù)行為會越來越多，為準(zhǔn)確反映預(yù)算單位運(yùn)行支出情況，使用權(quán)責(zé)發(fā)生制確定會計(jì)事項(xiàng)范圍必須擴(kuò)大

27、。34預(yù)算單位會計(jì)核算更加明細(xì)隨著預(yù)算管理改革的進(jìn)一步深入，預(yù)算單位的會計(jì)要想充分發(fā)揮會計(jì)核算和會計(jì)監(jiān)督的職能，不能僅停留在滿足《行政單位會計(jì)制度》和《事業(yè)單位會計(jì)準(zhǔn)則》要求上，更重要的是滿足預(yù)算編制和預(yù)算執(zhí)行的需要。為科學(xué)、合理反映預(yù)算單位收支預(yù)算的執(zhí)行，給預(yù)算編制提供很好的依據(jù)，預(yù)算單位會計(jì)核算要結(jié)合財(cái)政批復(fù)的收支預(yù)算設(shè)置明細(xì)科目進(jìn)行核算，為預(yù)算單位管理提供更多的信息支持。35預(yù)算單位會計(jì)信息將逐步公開隨著財(cái)政預(yù)決算、政務(wù)公開的要求

28、，預(yù)算單位的會計(jì)信息將會通過多種形式和渠道向社會公開，會計(jì)信息不再是預(yù)算單位的秘密。會計(jì)信息的公開對會計(jì)核算工作提出了更高的要求，會計(jì)科目的設(shè)置、核算的內(nèi)容更加規(guī)范、統(tǒng)一。36會計(jì)核算信息系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)實(shí)現(xiàn)信息共享隨著計(jì)算機(jī)安全技術(shù)的發(fā)展，會計(jì)信息在網(wǎng)絡(luò)上傳輸?shù)陌踩詫⒌玫奖ＷC，會計(jì)信息不再是一個孤立的系統(tǒng)，將成為預(yù)算單位信息管理系統(tǒng)的重要組成部分，會計(jì)核算系統(tǒng)與其他管理系統(tǒng)將實(shí)現(xiàn)信息共享，會計(jì)核算系統(tǒng)會利用其他管理系統(tǒng)的信息自動形