財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)研究

1、全國(guó)中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援中旬財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)系統(tǒng)要達(dá)到的目的和要求（劉永澤，2007），是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)運(yùn)行所能夠或所期望達(dá)到的結(jié)果或境界，它主要解決財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)向誰服務(wù)、怎樣服務(wù)的問題，對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的發(fā)展產(chǎn)生導(dǎo)向作用。在不同的政治、經(jīng)濟(jì)、法律和社會(huì)環(huán)境下，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有一定差異（尚兆燕、吳水澎，2007），形成不同的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)觀點(diǎn)或提法，如受托責(zé)任觀、決策有用觀、雙重目標(biāo)觀和經(jīng)濟(jì)效益觀等。這些觀點(diǎn)或提法雖各自有其優(yōu)劣和適用

2、性，但筆者認(rèn)為，不管是什么社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)，也不管該社會(huì)經(jīng)濟(jì)形態(tài)下各組成單元的存續(xù)時(shí)間和狀態(tài)如何，其財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)都應(yīng)有更多更好地全面反映會(huì)計(jì)主體真實(shí)情況的基本而永恒的要求。一、對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)兩種主流觀點(diǎn)的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)當(dāng)前，在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)方面有兩種典型觀點(diǎn)，即受托責(zé)任觀和決策有用觀（杜興強(qiáng)，2005）。1援對(duì)受托責(zé)任觀的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。受托責(zé)任觀的基本內(nèi)涵是：受托方接受資源投入方的委托，承擔(dān)合理管理和運(yùn)用受托資源、使之在保值基礎(chǔ)上實(shí)現(xiàn)增值的責(zé)任，承擔(dān)如實(shí)向

3、委托方報(bào)告和說明履行受托責(zé)任的過程及其結(jié)果的義務(wù)，并向企業(yè)的利益相關(guān)者報(bào)告履行社會(huì)責(zé)任的情況。在此觀念下，會(huì)計(jì)信息使用者（投資者）更關(guān)注資本保全（資本保值增值）以及經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)和現(xiàn)金流量等信息，這些信息應(yīng)能幫助投資者（股東）做出決策，促進(jìn)其投資的增值和投資回報(bào)的最大化。雖然如此，這種觀點(diǎn)的不足也很明顯。一是此觀點(diǎn)中的“受托責(zé)任”，給人一種對(duì)責(zé)任的承擔(dān)和履行處于被動(dòng)或強(qiáng)制狀態(tài)的錯(cuò)覺，與一直以來廣泛開展的社會(huì)責(zé)任運(yùn)動(dòng)下的自覺、主動(dòng)、積極承擔(dān)和履

4、行責(zé)任有所出入。二是該觀點(diǎn)主要強(qiáng)調(diào)投資者對(duì)信息的需要和利用，企業(yè)其他利益相關(guān)者的信息需求沒有得到充分考慮，其片面性就很明顯。三是受托責(zé)任的責(zé)任范圍不應(yīng)僅僅局限于經(jīng)濟(jì)責(zé)任和管理責(zé)任，應(yīng)以委托代理為基石而有所拓展，如公共責(zé)任等。四是受托責(zé)任觀比較適合于委托方和受托方有明確的委托受托關(guān)系、有可以明確辨認(rèn)的會(huì)計(jì)環(huán)境的情況（杜興強(qiáng)，2005），委托方與受托方中任何一方的模糊或缺位，都將影響受托責(zé)任的履行。而現(xiàn)實(shí)中的會(huì)計(jì)環(huán)境在有些情況下往往很難明確

5、辨認(rèn)，這無疑又局限了其應(yīng)用，并與委托代理環(huán)境下它應(yīng)該有廣泛的存在和作用空間相矛盾。五是在此觀念下所形成的財(cái)務(wù)報(bào)告并不能很好地反映企業(yè)的受托責(zé)任，且所反映出的責(zé)任也是不完整的（僅僅是經(jīng)營(yíng)者對(duì)出資者的經(jīng)濟(jì)責(zé)任）。2援對(duì)決策有用觀的簡(jiǎn)單評(píng)價(jià)。決策有用觀包括如下內(nèi)容：財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)應(yīng)該等同于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)；財(cái)務(wù)報(bào)告應(yīng)該提供有利于現(xiàn)存和潛在的投資者進(jìn)行合理投資、信貸決策的信息，應(yīng)有助于現(xiàn)存和潛在的投資者、債權(quán)人以及其他財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者評(píng)估來自于銷售、

6、償付到期證券或借款的實(shí)得收入金額、時(shí)間分布和相關(guān)的不確定性信息，應(yīng)提供關(guān)于企業(yè)的經(jīng)濟(jì)資源、對(duì)這些資源的要求權(quán)以及使資源和對(duì)這些資源的要求權(quán)發(fā)生變動(dòng)的交易、事項(xiàng)和情況的信息；基于權(quán)責(zé)發(fā)生制所得出的企業(yè)利潤(rùn)方面的信息，比單純依靠現(xiàn)金收付制所得出的財(cái)務(wù)狀況信息更加有用；財(cái)務(wù)報(bào)告的使用者（用戶）包括現(xiàn)存和潛在的投資者、債權(quán)人、供應(yīng)商、職工、客戶、證券分析師、稅務(wù)部門、立法機(jī)構(gòu)、工會(huì)、新聞媒體等，他們都會(huì)利用財(cái)務(wù)報(bào)告信息做出各自的決策。此觀點(diǎn)在當(dāng)

7、前是主流觀點(diǎn)，但也存在不足之處：一是把財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等同于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，這是不科學(xué)的，至少是不準(zhǔn)確的，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)表只是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的結(jié)果而非全部。二是如果財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)等同于財(cái)務(wù)報(bào)表目標(biāo)，那么后續(xù)的觀點(diǎn)就該基于財(cái)務(wù)報(bào)表而非財(cái)務(wù)報(bào)告來表達(dá)，因?yàn)樨?cái)務(wù)報(bào)告與財(cái)務(wù)報(bào)表是有區(qū)別的。三是它假定財(cái)務(wù)報(bào)告的提供者事先知道使用者的信息需求，而且不同信息使用者的信息需求是相同的（黃曉波，2008），但實(shí)際情況卻是特定企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況、經(jīng)營(yíng)成果與現(xiàn)金流量具有不同的決策

8、相關(guān)性，因此此目標(biāo)下的財(cái)務(wù)報(bào)告所提供的通用信息，是否真能在現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度框架內(nèi)與特定投資者的特定決策相關(guān)、對(duì)其他利益相關(guān)者的各自決策有用就很難說清。四是決策有用觀比較適宜于資本市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)并在資源配置中占據(jù)主導(dǎo)地位的會(huì)計(jì)環(huán)境（杜興強(qiáng)，2005），那么可否認(rèn)為在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)發(fā)展之初、在資本市場(chǎng)不太發(fā)達(dá)的時(shí)期，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)無目標(biāo)或無明確的目標(biāo)？五是此目標(biāo)注重為股靳能泉淵四川文理學(xué)院四川達(dá)州635000冤【摘要】本文認(rèn)為，雖然學(xué)術(shù)界對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)有很多

9、不同的提法，各自都有其優(yōu)劣和適用性，但它們有一個(gè)共同點(diǎn)，即全面而客觀地反映和提供企業(yè)利益相關(guān)者所需要的較高質(zhì)量的會(huì)計(jì)信息，這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)在目標(biāo)，也應(yīng)成為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)永恒而根本的目標(biāo)?！娟P(guān)鍵詞】財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)內(nèi)在目標(biāo)決策有用觀受托責(zé)任觀窯05窯陰陰財(cái)會(huì)月刊全國(guó)優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊援中旬東、債權(quán)人提供有關(guān)盈利能力和償債能力方面的信息，而對(duì)其他利益相關(guān)者的信息需求重視不夠。二、財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)內(nèi)在目標(biāo)的初步論證1援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)滿足“誰”的需要。目前，我國(guó)與其他許多

10、國(guó)家對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)為誰提供服務(wù)即誰是其信息使用者的提法基本一致，都把不參與企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理，遠(yuǎn)離企業(yè)的投資者、債權(quán)人及企業(yè)其他的利害關(guān)系人作為財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的信息使用者（杜興強(qiáng)，2005）。照此提法，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的服務(wù)對(duì)象就包括內(nèi)部使用者和外部使用者（按信息使用者與企業(yè)的關(guān)系區(qū)分）、直接從財(cái)務(wù)信息使用中獲益的使用者和間接關(guān)心企業(yè)組織的信息使用者（按使用信息的情況區(qū)分）、宏觀的信息使用者和微觀的信息使用者（按信息服務(wù)的對(duì)象區(qū)分）（王華，1994）。而要使這

11、些服務(wù)對(duì)象的不同信息需求得到滿足，就要求財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須對(duì)企業(yè)實(shí)際發(fā)生或完成的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)情況進(jìn)行“揭示真實(shí)、探索未來”式的全面、系統(tǒng)和連續(xù)反映。并且，面對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與管理會(huì)計(jì)有可能“分久必合”（謝詩芬，2007）的趨勢(shì)，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)必須緊跟知識(shí)經(jīng)濟(jì)、可持續(xù)發(fā)展經(jīng)濟(jì)、社會(huì)生態(tài)經(jīng)濟(jì)等會(huì)計(jì)環(huán)境的新變化，有效利用可持續(xù)發(fā)展會(huì)計(jì)理論、人本會(huì)計(jì)理論、資本會(huì)計(jì)理論等會(huì)計(jì)理論的新成果，不斷拓展其信息使用者的涵蓋面。2援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)滿足信息使用者的“什么”需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)

12、為信息使用者服務(wù)，主要就是為了滿足各類信息使用者對(duì)會(huì)計(jì)信息的有關(guān)需求，這種需求不僅僅局限于作出決策，還包括獲取一定的信息源或知識(shí)源，比如，為其投資獲取預(yù)期報(bào)酬提供可靠的信息保障。因?yàn)闀?huì)計(jì)是為了使信息使用者能夠作出有根據(jù)的判斷和決策而確認(rèn)、計(jì)量和傳遞經(jīng)濟(jì)信息的程序，一些信息使用者對(duì)信息的需求或使用，有可能只為作出是與非、好與壞等基本判斷，并不會(huì)對(duì)其采取相應(yīng)的旨在影響或干擾企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)或管理的直接策略和行為措施。從此意義上說，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)對(duì)經(jīng)濟(jì)

13、活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的功能作用就不僅僅限于對(duì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)或經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的簡(jiǎn)單顯示和單純映射，而應(yīng)是全方位、多角度的全面又完整的多維“透視性”反映。3援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)滿足“哪些方面”的需要。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)總是反映每個(gè)獨(dú)立經(jīng)營(yíng)的企業(yè)所擁有或可支配的資源、資源的主權(quán)和它們的變動(dòng)（葛家澍，2005），總是如實(shí)地反映企業(yè)的經(jīng)濟(jì)與財(cái)務(wù)真相（葛家澍、黃世忠，1999），因?yàn)闀?huì)計(jì)信息記錄了委托代理的每一個(gè)環(huán)節(jié)，并經(jīng)如實(shí)記錄后呈報(bào)給各利益相關(guān)方，以方便投資者的預(yù)測(cè)、決策（王斌、梁

14、欣欣，2008）。它通過財(cái)務(wù)報(bào)表及其分析解釋主要向外部使用者提供和傳遞一個(gè)主體的經(jīng)濟(jì)資源、經(jīng)濟(jì)義務(wù)、資源與業(yè)務(wù)的變動(dòng)、財(cái)務(wù)業(yè)績(jī)、現(xiàn)金流量、流動(dòng)性、償付能力、發(fā)展前景的預(yù)測(cè)等財(cái)務(wù)信息和非財(cái)務(wù)信息（杜興強(qiáng)，2005）。它應(yīng)當(dāng)提供正確的、所有使用它的人們（專業(yè)使用者和非專業(yè)使用者）可資利用的信息，有些信息可以滿足許多使用者的共同需要，有些信息則著重滿足某些使用者的特定需要，它們互相配合，共同發(fā)揮會(huì)計(jì)信息的外部社會(huì)職能；它有時(shí)也把一些原屬于管理

15、會(huì)計(jì)范疇的內(nèi)部報(bào)表列入對(duì)外公開發(fā)布的范圍，也不單純是提供歷史信息，應(yīng)該是立足于過去、著眼于未來，即它將信息的持續(xù)時(shí)間由過去時(shí)延伸到現(xiàn)在時(shí)、將來時(shí)。它不僅要反映會(huì)計(jì)主體的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，還應(yīng)反映社會(huì)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中的資金運(yùn)動(dòng)情況和資源的運(yùn)動(dòng)情況；不僅要注重會(huì)計(jì)主體表內(nèi)信息的披露及其質(zhì)量，而且要對(duì)有關(guān)會(huì)計(jì)主體在資源的耗用、環(huán)境的損害、風(fēng)險(xiǎn)的估計(jì)等方面的個(gè)體行為和社會(huì)責(zé)任信息進(jìn)行全面真實(shí)的反映；對(duì)會(huì)計(jì)信息的需求不能僅僅局限于傳統(tǒng)個(gè)體性的會(huì)計(jì)信息

16、需求，而應(yīng)從會(huì)計(jì)主體內(nèi)部單一的需求，轉(zhuǎn)變?yōu)橐詮V大投資者需求為代表的社會(huì)需求。4援財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)需要“如何做”。不論是廣義上的信息還是狹義上的信息，都具有兩個(gè)主要功能，即認(rèn)識(shí)事物的媒介和科學(xué)決策的依據(jù)。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)從其誕生之日起，就幫助人類在認(rèn)識(shí)和改造世界的過程中，不斷從客觀世界獲得會(huì)計(jì)信息，并對(duì)此信息進(jìn)行加工、處理，形成新的認(rèn)知結(jié)構(gòu)，通過發(fā)現(xiàn)問題、確定目標(biāo)、制訂方案、評(píng)估優(yōu)劣、實(shí)施決策、追蹤反饋等實(shí)踐活動(dòng)發(fā)揮出了其應(yīng)有的作用。只不過在社會(huì)經(jīng)濟(jì)發(fā)展

17、的不同時(shí)期、階段或領(lǐng)域，人類對(duì)會(huì)計(jì)和會(huì)計(jì)信息的理解、運(yùn)用程度略有不同。況且，及時(shí)、正確、全面地收集、加工、存儲(chǔ)和向有關(guān)方面提供會(huì)計(jì)信息，借助會(huì)計(jì)信息反饋會(huì)計(jì)主體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)狀態(tài)，檢查財(cái)務(wù)成本計(jì)劃完成情況，考核經(jīng)營(yíng)管理責(zé)任的實(shí)際履行情況，并作為實(shí)施會(huì)計(jì)監(jiān)督、制定經(jīng)營(yíng)決策和編制財(cái)務(wù)成本計(jì)劃的依據(jù)等，是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的功能所在。這是一方面。另一方面，會(huì)計(jì)信息是經(jīng)過加工或者處理的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)，是人們?cè)诮?jīng)濟(jì)活動(dòng)中運(yùn)用會(huì)計(jì)理論和方法、通過會(huì)計(jì)實(shí)踐獲得

18、的反映會(huì)計(jì)主體價(jià)值運(yùn)動(dòng)狀況和結(jié)果的經(jīng)濟(jì)信息，它具有微觀價(jià)值和宏觀價(jià)值。會(huì)計(jì)核算活動(dòng)主要包括兩個(gè)環(huán)節(jié)：一是將會(huì)計(jì)事項(xiàng)資料輸入系統(tǒng)，另一個(gè)是將加工處理好的會(huì)計(jì)信息從系統(tǒng)中輸出，其最終目的是向會(huì)計(jì)信息的使用者提供會(huì)計(jì)信息。財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)是會(huì)計(jì)的重要分支領(lǐng)域，理應(yīng)提供會(huì)計(jì)主體的有關(guān)財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)，并對(duì)其加以匯集整理，以滿足管理當(dāng)局、投資人和社會(huì)公眾的要求（佩頓、利特爾頓，1940）；向廣泛的信息使用者提供關(guān)于一個(gè)會(huì)計(jì)主體財(cái)務(wù)狀況、業(yè)績(jī)和財(cái)務(wù)適應(yīng)性的信息，以

19、及評(píng)價(jià)管理當(dāng)局的受托責(zé)任履行情況和經(jīng)濟(jì)決策的執(zhí)行效果；依靠全面披露增加信息含量，滿足有關(guān)各方對(duì)信息的需求。這就是財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)目標(biāo)的實(shí)際內(nèi)涵和基本價(jià)值功能的體現(xiàn)。主要參考文獻(xiàn)1.葛家澍袁杜興強(qiáng)等.會(huì)計(jì)理論.上海院復(fù)旦大學(xué)出版社袁20052.陳國(guó)輝袁遲旭升.基礎(chǔ)會(huì)計(jì).大連院東北財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁20033.余緒纓.管理會(huì)計(jì).沈陽院遼寧人民出版社袁19964.胡益芬袁董鏞.西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì).成都院西南財(cái)經(jīng)大學(xué)出版社袁19875.欒甫貴.論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中的