試論所得稅稅務(wù)策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用

1、毯園圃PRACTICEDISCUSSION試論所得稅稅務(wù)策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用2007年開(kāi)始，我國(guó)稅收制度不斷得到完善，為此我國(guó)企業(yè)也被推向了全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中。于是，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益已經(jīng)成為了企業(yè)經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)，稅務(wù)籌劃因此成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的重要領(lǐng)域。筆者在進(jìn)行稅務(wù)籌劃理論分析的基礎(chǔ)上重點(diǎn)對(duì)企業(yè)的投資籌資，經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析并結(jié)合案例，從系統(tǒng)性的角度出發(fā)，充分考慮成本

2、效益與風(fēng)險(xiǎn)因素，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)整個(gè)財(cái)務(wù)決策中分析為企業(yè)稅務(wù)籌劃提供借鑒。一稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與目標(biāo)1稅務(wù)籌劃的內(nèi)容稅務(wù)籌劃是在指國(guó)家宏觀調(diào)控政策指引下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益分析的原則，在國(guó)家法律、法規(guī)允許的范圍內(nèi)對(duì)納稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì)運(yùn)籌，科學(xué)地安排經(jīng)營(yíng)、投資理財(cái)活動(dòng)合理地降低稅負(fù)以獲得最大經(jīng)濟(jì)利益的一系列籌劃活動(dòng)的總稱。2。稅務(wù)籌劃的目標(biāo)稅務(wù)籌劃應(yīng)定位于以下目標(biāo)：減輕稅收負(fù)擔(dān)；獲取資金的時(shí)間價(jià)值；追求經(jīng)濟(jì)利益最

3、大化。(1)直接減輕稅收負(fù)擔(dān)。納稅人對(duì)稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生的最初原因直接減輕自身稅收負(fù)擔(dān)包括154中國(guó)總會(huì)計(jì)師月刊■吳秋紅兩層含義：第一層含義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額：第二層則是相對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額。(2)獲取資金時(shí)間價(jià)值。資金是有時(shí)間價(jià)值的納稅人通過(guò)一定的手段將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度繳納，以獲得資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅務(wù)籌劃目標(biāo)體系的組成部分之一。資金的時(shí)間價(jià)值是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投資和

4、再投資所增加的價(jià)值。既然資金具有時(shí)間價(jià)值，盡量減少當(dāng)期的應(yīng)納稅所得額，以延緩當(dāng)期的稅款繳納就具有理論和現(xiàn)實(shí)意義。(3)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化。納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的目標(biāo)應(yīng)定位于經(jīng)濟(jì)利益的最大化，而不應(yīng)該是少繳稅款如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上。那么該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)擔(dān)的稅款數(shù)額就會(huì)很少，甚至沒(méi)有。二、基于所得稅的稅務(wù)策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用1企業(yè)籌資活動(dòng)中的所得稅稅務(wù)籌劃籌資是企業(yè)進(jìn)行一系列

5、經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的前提和基礎(chǔ)。新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問(wèn)題。不同的籌資渠道和不同的籌資方式組合，將影響企業(yè)的稅負(fù)。我們知道，企業(yè)進(jìn)行籌資一般采取向銀行借款、發(fā)行債券股票或使用留存收益等方式。歸納起來(lái)，企業(yè)可以通過(guò)兩種方式進(jìn)行籌資一是通過(guò)債務(wù)籌資，另一個(gè)是通過(guò)權(quán)益籌資。二者的區(qū)別在于前者所支付的利息可以在稅前列支，享受利息抵稅作用；而后者所支付的股息只能在交納所得稅之后再分配，不具有抵稅的作用。案例1：甲公司需籌資1200萬(wàn)元用

6、于開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目。企業(yè)所得稅稅率為25％。假定企業(yè)采用不同籌資方式的息稅前利潤(rùn)都為5000萬(wàn)元。現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇：方案1，向銀行借5年期長(zhǎng)期借款1200萬(wàn)元，年利率10％，籌資費(fèi)用率65％；方案2按面值發(fā)行5年期長(zhǎng)期債券1200萬(wàn)元，年利率為10％籌資費(fèi)用率5％；方案3，平價(jià)發(fā)行面值1元的股票1200萬(wàn)元籌資費(fèi)用率為10％。預(yù)期分配率為02元／股。通過(guò)分析可以看出，方案2應(yīng)納稅額最少其次是方案1，這是因?yàn)榉桨?和方案2屬于債務(wù)性籌資

7、，籌資費(fèi)用和利息均可在稅前扣除方案3為權(quán)益性籌資只允許籌資費(fèi)用在稅前扣除其抵稅效果不如債務(wù)性籌資明顯所以甲企業(yè)應(yīng)選擇債務(wù)性籌資。2企業(yè)投資活動(dòng)中的所得稅稅務(wù)籌劃運(yùn)用投資決策中稅務(wù)籌劃的分析方法，可以幫助企業(yè)更好地對(duì)投資項(xiàng)目和投資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，既達(dá)到最大限度地節(jié)稅目的又能使企業(yè)獲得最大稅后收益萬(wàn)方數(shù)據(jù)E整理mJPRACTICEDISCUSSION試論所得稅稅務(wù)策劃在企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的運(yùn)用回提秋紅2007年開(kāi)始，我國(guó)稅收制度不斷兩層含義

8、:第一膳食義是絕對(duì)地減少經(jīng)濟(jì)得到完善，為此，我國(guó)企業(yè)也被推向了主體的應(yīng)納稅款數(shù)額，第二層則是相對(duì)地全面稅收約束的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境之中.于減少給濟(jì)主體的應(yīng)納稅款數(shù)額.是，依法納稅并能動(dòng)地利用稅收杠桿，(2)獲取資金時(shí)間價(jià)值.資金是謀取最大的經(jīng)濟(jì)利益，已經(jīng)成為了企業(yè)有時(shí)間價(jià)值的，納稅人通過(guò)一定的手段經(jīng)營(yíng)理財(cái)?shù)男袨橐?guī)范和基本出發(fā)點(diǎn)，稅將當(dāng)期應(yīng)該繳納的稅款延緩到以后年度務(wù)籌劃因此成為企業(yè)財(cái)務(wù)管理的1重要領(lǐng)繳納，以我得資金的時(shí)間價(jià)值，也是稅域.筆者在

9、進(jìn)行稅務(wù)籌劃H理論分析的基務(wù)籌劃l目標(biāo)體系的組成部分之一.資金礎(chǔ)上，囊點(diǎn)對(duì)企業(yè)的投資.籌資.經(jīng)營(yíng)的時(shí)間價(jià)值是指資金經(jīng)歷一定時(shí)間的投活動(dòng)進(jìn)行稅務(wù)籌劃分析，并結(jié)合案例，資和再投資所增加的價(jià)值.既然資金具從系統(tǒng)性的角度出發(fā)，充分考慮成本效有時(shí)間價(jià)值，盡量減少?gòu)?qiáng)期的應(yīng)納稅所益與風(fēng)險(xiǎn)因素，將稅務(wù)籌劃置于企業(yè)黯得額，以延續(xù)當(dāng)期的稅款繳納就具有理個(gè)財(cái)務(wù)決策中分析，為企業(yè)稅務(wù)籌劃提論和現(xiàn)實(shí)意義.供借鑒.(3)追求經(jīng)濟(jì)利益最大化.納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)最終的

10、目標(biāo)應(yīng)定位一、稅務(wù)籌劃的內(nèi)容與目標(biāo)于經(jīng)濟(jì)利髓的最大化，而不應(yīng)該是少1.稅務(wù)籌劃的內(nèi)密繳稅款.如果納稅人從事經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的稅務(wù)籌劃是在指罔家宏觀調(diào)控政策最終目標(biāo)僅定位在少繳稅款上，那么指引|下，納稅人為實(shí)現(xiàn)企業(yè)價(jià)值最大化該納稅人最好不從事任何經(jīng)濟(jì)活動(dòng)，的目標(biāo)，依據(jù)成本與效益分析的原則，因?yàn)檫@樣其應(yīng)負(fù)扭的稅款數(shù)額就會(huì)恨在國(guó)家法律‘法規(guī)允許的范圍內(nèi)，對(duì)納少，甚至沒(méi)有.稅事項(xiàng)進(jìn)行設(shè)計(jì).運(yùn)籌，科學(xué)地安排銳膏、投資、理財(cái)活動(dòng)，合理地降低稅二、基于所得稅

11、的稅務(wù)策劃在負(fù)，以輒得最大經(jīng)濟(jì)利放的一系列籌劃企業(yè)財(cái)務(wù)活動(dòng)中的追用活動(dòng)的總稱.1.企業(yè)籌資活動(dòng)中的所得稅稅務(wù)2.稅務(wù)籌劃的目標(biāo)籌劃稅務(wù)籌劃應(yīng)定位于以下目標(biāo)減輕籌資是企業(yè)進(jìn)行…系列經(jīng)濟(jì)活動(dòng)稅收負(fù)報(bào)棋職資金的時(shí)間價(jià)值追求的前提和基礎(chǔ).新設(shè)立或進(jìn)行擴(kuò)充投資經(jīng)濟(jì)利益最大化.經(jīng)營(yíng)的企業(yè)都會(huì)涉及籌資問(wèn)題.不同的(1)直接減輕稅收負(fù)擔(dān).納稅人對(duì)籌資渠道和不同的籌資方式組合，將影稅收負(fù)擔(dān)最小化的追求，是稅務(wù)籌劃產(chǎn)生響企業(yè)的稅負(fù).我們知道，企業(yè)進(jìn)行籌的最

12、初原因.鼠接減輕自身稅收負(fù)相包括資一般采取向銀行借款、發(fā)行債券‘股154中團(tuán)總會(huì)計(jì)師月刊票或使用留存收?qǐng)?bào)等方式.歸納起來(lái)，企業(yè)可以通過(guò)兩種方式進(jìn)行籌資，…是通過(guò)債務(wù)籌資，另一個(gè)是通過(guò)權(quán)益籌資.二者的阻別在于前者所支付的利息可以在稅前列支，事受利息抵稅作用而后者所支付的股息只能在交納所得稅之后再分配，不具有抵稅的作用.案例1:甲公司需籌資1200萬(wàn)元用于開(kāi)發(fā)新項(xiàng)目.企業(yè)所得稅稅率為25%.假定企業(yè)采用不同籌資方式的息稅前利潤(rùn)都為5000萬(wàn)

13、元e現(xiàn)有三種籌資方案可供選擇:方案1，向銀行借5年期長(zhǎng)期借款1200萬(wàn)元，年利率10%，籌資費(fèi)用率.5%，方案2接面?zhèn)l(fā)行5年期長(zhǎng)期債券1200萬(wàn)光，年利率為10%，籌資費(fèi)用率5%，為案3平價(jià)發(fā)行面慎1光的股票1200萬(wàn)元，籌資費(fèi)用率為10%，預(yù)期分配率為0.2先股.通過(guò)分析可以看出，方案2應(yīng)納稅額最少，其次是方案這是因?yàn)榉桨?柏:污案2隅子債務(wù)性籌資，籌資費(fèi)用和利息均可在稅前扣除，方案3為權(quán)益性籌資，只允許籌資費(fèi)用在稅前扣除，其抵稅效

14、果不如債務(wù)性籌資明搜.所以甲企業(yè)應(yīng)選擇債務(wù)性籌資.2企業(yè)投資活動(dòng)中的所得稅稅務(wù)籌劃運(yùn)用投資決策中稅務(wù)籌劃的分析方法，可以幫助企業(yè)更好地對(duì)投資項(xiàng)目和投資方案進(jìn)行評(píng)價(jià)和選擇，既達(dá)到最大限度地節(jié)稅固的，又能使企業(yè)獲得最大稅脂收益.(1)組織形式的所得稅稅務(wù)籌劃。企業(yè)在注冊(cè)登記經(jīng)營(yíng)前，應(yīng)權(quán)衡自身發(fā)展前景規(guī)模預(yù)測(cè)市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因素后，合理選擇企業(yè)組織形式，以期繳納相對(duì)較少的稅款我國(guó)稅制對(duì)不同的企業(yè)組織形式實(shí)行了不同的征稅辦法，企業(yè)可利用組織形式進(jìn)行稅

15、務(wù)籌劃。比如從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制因不存在重復(fù)課稅，稅收負(fù)擔(dān)一般要低于公司制。我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的利潤(rùn)不征收企業(yè)所得稅只對(duì)投資人、各合伙人分得收益比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征個(gè)人所得稅；對(duì)于有限責(zé)任公司和股份有限公司，在征一道企業(yè)所得稅之后如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣這些投資人的個(gè)人所得稅，即公司制企業(yè)存在著兩個(gè)層次的納稅。建立公司制企業(yè)，股份有限公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司。因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)

16、稅收優(yōu)惠政策并且股東所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增股本不作為個(gè)人所得不計(jì)征個(gè)人所得稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)的最佳選擇(2)創(chuàng)立時(shí)點(diǎn)的所得稅稅務(wù)籌劃。我國(guó)新對(duì)現(xiàn)行稅收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合弱化了區(qū)域優(yōu)惠但在每個(gè)國(guó)家內(nèi)部的發(fā)展不可能是完全平衡的，所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的稅法必然會(huì)出現(xiàn)地區(qū)稅收傾斜政策，也正是由于稅收待遇的地域性差異，使企業(yè)創(chuàng)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能。比如我國(guó)稅法規(guī)定，自2008年1月1日起原享受企業(yè)所得稅。兩免三減半”。五免五減

17、半”等定期減免稅優(yōu)惠的PRACTICEDISCUSSION匿園圃企業(yè)新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算。由此可見(jiàn)，國(guó)家對(duì)于科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的對(duì)于科技企業(yè)來(lái)說(shuō)不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更好的發(fā)展環(huán)境，入住高新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇。同時(shí)當(dāng)前國(guó)稅局關(guān)于新辦企業(yè)所得

18、稅優(yōu)惠執(zhí)行口徑中提到：。企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)明的設(shè)立日期在6月30日之前的應(yīng)以當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減免稅優(yōu)惠；在6月30日之后的可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得稅繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征、免征企業(yè)所得稅的期限可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算。。即企業(yè)成立日期的選擇影響能否充分享受稅收優(yōu)惠政策期間。為此，科技企業(yè)應(yīng)該選擇合適的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃三、企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)的所得稅稅務(wù)籌劃第30條規(guī)定，開(kāi)發(fā)。三新”的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在

19、計(jì)算應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)扣除第95條又對(duì)該條款作出具體規(guī)定，企業(yè)開(kāi)發(fā)。三新4的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用比上年增長(zhǎng)1O％以上的，未形成無(wú)形資產(chǎn)計(jì)入當(dāng)期損益的在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除的基礎(chǔ)上按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50％加計(jì)扣除：形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資產(chǎn)成本的150％攤銷。也就是說(shuō)，前者費(fèi)用按收益性支出直接可以當(dāng)期扣除而后者要作為資本性支出進(jìn)行攤銷扣除那么前者比后者能獲得更多的時(shí)間價(jià)值。從稅收籌劃角度來(lái)說(shuō)里面的籌劃思路是將資產(chǎn)符合資本化條件作為分界點(diǎn)，通過(guò)合同等

20、技術(shù)上的籌劃把研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中較多的數(shù)額轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合并且能形成資本化支出的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)額，當(dāng)然保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額不變，以配合研究的順利進(jìn)行。四，企業(yè)收益分配的所得稅稅務(wù)籌劃謀取利潤(rùn)是企業(yè)進(jìn)行籌資、投資等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要目的。企業(yè)收益及其分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來(lái)發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù)企業(yè)在進(jìn)行收益，分配的稅務(wù)籌劃時(shí)，可從以下幾方面考慮：(1)利用收益分配形式進(jìn)行籌劃。企業(yè)的收益分配政策要與企業(yè)的

21、籌資決策結(jié)合考慮。股利分配得當(dāng)不僅可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以降低資金的使用成本。收益分配的籌劃主要有按時(shí)分配與推遲分配現(xiàn)金股利與股票股利的選擇等。如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，在其所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量使被投資企業(yè)不向或推遲向投資者分配利潤(rùn)以最大限度地降低自己的所得稅稅負(fù)。在投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，則需要使被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，以最大限度獲得彌補(bǔ)虧損的抵稅作用：(2)利用再投資資產(chǎn)重組進(jìn)行稅務(wù)籌劃。盈利企業(yè)也可以通過(guò)資產(chǎn)重組的方式進(jìn)

22、行籌劃起到節(jié)稅的作用。資產(chǎn)重組中稅務(wù)籌劃的方法很多，且十分復(fù)雜，但同時(shí)也為大中型企業(yè)提供了更大的稅務(wù)籌劃空間。如集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換，使盈利較多的公司賬面利潤(rùn)下降，虧損公司的賬面虧損減少，從而減少整體的應(yīng)納稅所得額。同時(shí)也可以利用企業(yè)間的并購(gòu)即一家盈利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少，這就意味著應(yīng)納稅所得額的減少。因此，如果不考慮其他因素，僅從納稅角度看，以被兼并企業(yè)的虧

23、損額來(lái)抵減其應(yīng)納稅所得額從而減少整體的應(yīng)納所得稅額取得最大的納稅補(bǔ)償收益。回(作者單位：泉州經(jīng)貿(mào)職業(yè)技術(shù)學(xué)院)網(wǎng)上洲覽，請(qǐng)登錄中國(guó)總會(huì)計(jì)師(wwwc商o∞nLcn)201004總第81期155萬(wàn)方數(shù)據(jù)PRACTICEDISCUSSION~弱唰企業(yè)，新稅法施行后繼續(xù)按原稅收法律.行政法規(guī)及相關(guān)文件規(guī)定的優(yōu)惠辦法及年限享受至期滿為止，但因未獲利而尚未享受稅收優(yōu)惠的，其優(yōu)惠期限從2008年度起計(jì)算.由此可見(jiàn)，國(guó)家對(duì)于科技企業(yè)的稅收優(yōu)惠政策很大

24、一部分是限制于高新技術(shù)產(chǎn)業(yè)開(kāi)發(fā)區(qū)和經(jīng)濟(jì)特區(qū)內(nèi)的，對(duì)于科技企業(yè)來(lái)說(shuō)，(1)組織形式的所得稅稅務(wù)籌不論是出于稅收籌劃的目的還是為了更劃.企業(yè)在注冊(cè)登記經(jīng)營(yíng)前，應(yīng)權(quán)衡自好的發(fā)展環(huán)境，入住離新技術(shù)開(kāi)發(fā)區(qū)和身發(fā)展前景.規(guī)模預(yù)測(cè).市場(chǎng)風(fēng)險(xiǎn)等因經(jīng)濟(jì)特區(qū)都是最佳選擇.罔時(shí)當(dāng)前國(guó)素后，合理選擇企業(yè)組織形式，以期繳稅局關(guān)于新辦企業(yè)所得稅優(yōu)惠執(zhí)行口納相對(duì)較少的稅款.我國(guó)稅制對(duì)不同的徑申提到企業(yè)取得的營(yíng)業(yè)執(zhí)照標(biāo)企業(yè)組織形式實(shí)行了不同的征稅辦法，明的設(shè)立日期在6

25、月30日之前的，應(yīng)以企業(yè)可利用組織形式進(jìn)行稅務(wù)籌劃.比當(dāng)年作為一個(gè)納稅年度，享受定期減如從總體稅負(fù)角度考慮，合伙制因不存在重復(fù)課稅，稅收負(fù)擔(dān)一般要低于公司制.我國(guó)稅法對(duì)個(gè)人獨(dú)資和合伙企業(yè)的利潤(rùn)不征收企業(yè)所得稅，只對(duì)投資人、各合伙人分得收益比照個(gè)體工商戶生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)所得課征個(gè)人所得稅對(duì)于有限責(zé)任公司和股份有限公司，在征道企業(yè)所得稅之后，如果向自然人投資者分配股利或紅利，還要代扣這些投資人的個(gè)免稅優(yōu)惠在6月30日之后的，可向主管稅務(wù)機(jī)關(guān)提出書(shū)面

26、申請(qǐng)選擇就當(dāng)年所得稅繳納企業(yè)所得稅，其享受定期減征.免征企業(yè)所得稅的期限，可推延至下一個(gè)年度起計(jì)算即企業(yè)成立日期的選擇影響能否充分享受稅收優(yōu)惠政策期間.為此，科技企業(yè)應(yīng)該選擇合適的時(shí)點(diǎn)進(jìn)行納稅籌劃.人所得稅即公司制企業(yè)存在著兩個(gè)層三、企業(yè)生產(chǎn)研發(fā)的所得稅稅次的納稅.建立公司制企業(yè)股份有限務(wù)籌劃公司要優(yōu)于有限責(zé)任公司.因?yàn)楣煞葜破髽I(yè)所得稅法〉第30條規(guī)定.開(kāi)企業(yè)享有稅法規(guī)定的企業(yè)各項(xiàng)稅收優(yōu)惠發(fā).三新“的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，可以在計(jì)政策，并且股東

27、所獲得的資本公積轉(zhuǎn)增篝應(yīng)納稅所得額時(shí)加計(jì)掃除.(實(shí)施條股本不作為個(gè)人所得，不計(jì)征個(gè)人所得例〉第95條又對(duì)該條款作出具體規(guī)定，稅，所以，股份有限公司為公司制企業(yè)企業(yè)開(kāi)發(fā).三新的研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用，比的最佳選擇.上年增長(zhǎng)10%以上的，未形成無(wú)形資產(chǎn)(2)創(chuàng)立時(shí)點(diǎn)的所得稅稅務(wù)籌計(jì)入當(dāng)期損益的.在按照規(guī)定據(jù)實(shí)扣除劃.我國(guó)新〈企業(yè)所得稅法〉對(duì)現(xiàn)行稅的基礎(chǔ)上，按照研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用的50%加收優(yōu)惠政策進(jìn)行了整合，弱化了區(qū)域優(yōu)計(jì)扣除形成無(wú)形資產(chǎn)的，按照無(wú)形資惠，

28、但在每個(gè)國(guó)家內(nèi)部的發(fā)展不可能是產(chǎn)成本的150%攤銷.也就是說(shuō)，前者完全平衡的.所以反映經(jīng)濟(jì)發(fā)展要求的費(fèi)用接收益性支出直接可以當(dāng)期扣除，稅法必然會(huì)出現(xiàn)地區(qū)稅收傾斜政策，也而后者要作為資本性支出進(jìn)行攤銷扣正是由于稅收待遇的地域性差異.使企除.那么前者比后者能獲得更多的時(shí)間業(yè)創(chuàng)立時(shí)注冊(cè)地點(diǎn)的籌劃成為可能.比價(jià)值.從稅收籌劃角度來(lái)說(shuō)，里面的籌如我國(guó)稅法規(guī)定，自2∞8年1月1日起.如l思路是將資產(chǎn)符合資本化條件作為分原享受企業(yè)所得稅兩免三減半界點(diǎn)

29、，通過(guò)合同等技術(shù)上的籌劃，把研“五免五減半等定期減免稅優(yōu)惠的究開(kāi)發(fā)費(fèi)用中較多的數(shù)額轉(zhuǎn)移至這個(gè)分界點(diǎn)之前支付，盡量減少符合并且能形成資本化支出的計(jì)稅基礎(chǔ)數(shù)額，當(dāng)然，保證研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用總額不變，以配合研究的順利進(jìn)行.四、企業(yè)收益分配的所得稅稅務(wù)籌劃謀取利潤(rùn)是企業(yè)進(jìn)行籌資、投資等財(cái)務(wù)管理活動(dòng)的主要目的.企業(yè)收益及其分配，不僅關(guān)系到企業(yè)投資者利益和企業(yè)未來(lái)發(fā)展，而且關(guān)系到企業(yè)稅負(fù).企業(yè)在進(jìn)行收益.分配的稅務(wù)籌劃時(shí)，可從以下幾方面考慮(1)利用收益

30、分配形式進(jìn)行籌劃.企業(yè)的收益分配政策要與企業(yè)的籌資決策結(jié)合考慮.股利分配得當(dāng)不僅可以降低企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)，還可以降低資金的使用成本.收益分配的籌劃主要有按時(shí)分配與推遲分配.現(xiàn)金股利與股票股利的選擇等.如果投資企業(yè)是盈利企業(yè)，在其所得稅率高于被投資企業(yè)時(shí)，應(yīng)盡量便被投資企業(yè)不向或推遲向投資者分配利潤(rùn)，以最大限度地降低自己的所得稅稅負(fù).在投資企業(yè)發(fā)生虧損時(shí)，貝IJ需要使被投資企業(yè)進(jìn)行利潤(rùn)分配，以最大限度獲得彌補(bǔ)虧損的抵稅作用(2)利用再投資.資

31、產(chǎn)量組進(jìn)行稅務(wù)籌劃.盈利企業(yè)也可以通過(guò)資產(chǎn)重組的方式進(jìn)行籌劃，起到節(jié)稅的作用.資產(chǎn)重組中稅務(wù)籌劃的方法很多，且十分復(fù)雜，但罔時(shí)也為大中型企業(yè)提供了更大的稅務(wù)籌劃空間.如集團(tuán)公司內(nèi)部資產(chǎn)重組，通過(guò)各子公司之間優(yōu)質(zhì)資產(chǎn)與劣質(zhì)資產(chǎn)的相互置換，使盈利較多的公司賬面利潤(rùn)下降，虧損公司的賬面虧損減少.從而減少整體的應(yīng)納稅所得額.同時(shí)也可以利用企業(yè)間的并購(gòu).即一家盈利企業(yè)兼并一家虧損企業(yè)后，其利潤(rùn)總額必然因彌補(bǔ)虧損而減少，這就意昧著應(yīng)納稅所得額的減少