試論戰(zhàn)略管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的沖擊

1、《經(jīng)濟(jì)師》2003年第4期●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)試論戰(zhàn)t略管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的沖擊摘要：管理會(huì)計(jì)是為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策服務(wù)的決策支持系統(tǒng)，其發(fā)展深受管理理論發(fā)展的影響并與之相適應(yīng)。文章論述了戰(zhàn)略管理理論的演變過(guò)程及其主要內(nèi)容和分支，在此基礎(chǔ)上，深入地探討了戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)影響的主要方面，以期對(duì)管理會(huì)計(jì)的發(fā)展提供思路和對(duì)策。關(guān)鍵詞：戰(zhàn)略管理管理會(huì)計(jì)作業(yè)成本分析中圖分類號(hào)：F2343文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2003J04—169—02一、

2、戰(zhàn)略管理理論的基本內(nèi)容管理科學(xué)可以分為三個(gè)層次：管理基礎(chǔ)、職能管理和戰(zhàn)略管理。傳統(tǒng)的企業(yè)管理側(cè)重于職能管理，這是與工業(yè)經(jīng)濟(jì)時(shí)代企業(yè)所處的內(nèi)外部環(huán)境一致的。隨著社會(huì)的發(fā)展，科學(xué)技術(shù)的進(jìn)步，特別是互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的應(yīng)用，工業(yè)經(jīng)濟(jì)向知識(shí)經(jīng)濟(jì)轉(zhuǎn)化，企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境發(fā)生了巨大的變化。首先是社會(huì)富裕程度提高，人們的需求向多樣化、個(gè)性化方向發(fā)展。消費(fèi)領(lǐng)域的深刻變化對(duì)企業(yè)行為產(chǎn)生了巨大的沖擊，出現(xiàn)了大規(guī)模、大批量的生產(chǎn)方式向適應(yīng)顧客特定需求的小批量生產(chǎn)方式轉(zhuǎn)

3、化的趨勢(shì)。其次，由于高新技術(shù)的廣泛運(yùn)用，生產(chǎn)系統(tǒng)的適時(shí)制、柔性化，以及全面質(zhì)量管理等的采用。企業(yè)滿足顧客個(gè)性化、多樣化的需求在技術(shù)上成為可能。最后，特別重要的是，市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)日益加劇，市場(chǎng)環(huán)境變幻莫測(cè)，企業(yè)如何在嚴(yán)峻的形勢(shì)下獲得成功，并確保在不斷變化的未來(lái)保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，是企業(yè)必須面對(duì)和解決的問(wèn)題。于是，戰(zhàn)略管理的思想便應(yīng)運(yùn)而生?，F(xiàn)代意義上的戰(zhàn)略管理研究的成果，最早出現(xiàn)在美國(guó)經(jīng)濟(jì)學(xué)家巴納德的《經(jīng)理的職能》一書(shū)中，其后陸續(xù)有戰(zhàn)略管理研究的

4、成果出現(xiàn)。20世紀(jì)70年代以后，戰(zhàn)略管理由理論研究向?qū)嶋H應(yīng)用研究發(fā)展。80年代，社會(huì)環(huán)境發(fā)生了巨大的變化，人們對(duì)戰(zhàn)略管理理論進(jìn)行了反思，形成了新的流派和觀點(diǎn)，豐富了戰(zhàn)略管理理論的思想和內(nèi)容。戰(zhàn)略管理思想的主要觀點(diǎn)可以歸結(jié)如下；錢(qián)德勒認(rèn)為，企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心是確定企業(yè)的長(zhǎng)遠(yuǎn)目的和目標(biāo)，并通過(guò)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)和分配資源來(lái)實(shí)現(xiàn)目的。安索夫強(qiáng)調(diào)企業(yè)經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略的核心是資源配置的方式，通過(guò)籌劃、研究企業(yè)未來(lái)的資源配置及其與外部環(huán)境的相互作用，去指導(dǎo)和解決企業(yè)

5、經(jīng)營(yíng)發(fā)展中的重大問(wèn)題。對(duì)現(xiàn)代戰(zhàn)略管理理論產(chǎn)生巨大影響的是以波特和特勒爾為代表的產(chǎn)業(yè)組織理論。波特認(rèn)為，企業(yè)戰(zhàn)略的關(guān)鍵是確定企業(yè)的相對(duì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，他分析了決定企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的五種力量，并在此基礎(chǔ)上提出了企業(yè)部分戰(zhàn)略的三種基本類型：成本領(lǐng)先、標(biāo)新立異和目標(biāo)積聚。其后，企業(yè)戰(zhàn)略研究主要圍繞尋求和維持企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)這一核心概念展開(kāi)，出現(xiàn)了兩個(gè)主要的研究方向，一是對(duì)企業(yè)能力的研究(即內(nèi)在成長(zhǎng)理論)，一是對(duì)動(dòng)態(tài)戰(zhàn)略聯(lián)盟的研究。企業(yè)的內(nèi)在成長(zhǎng)理論是有關(guān)企業(yè)

6、競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的形成、保持和更新的理論，這種理論認(rèn)為企業(yè)擁有的特殊資源和能力是影響企業(yè)長(zhǎng)期競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵因素。具體地說(shuō)。企業(yè)能力理論認(rèn)為，與企業(yè)外部條件相比，企業(yè)內(nèi)部對(duì)于企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)具有決定性的作用；企業(yè)內(nèi)部的能力、資源和知識(shí)積累是解釋企業(yè)獲得超額收益和保持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的關(guān)鍵性概念。企業(yè)的目標(biāo)應(yīng)立足于企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力的培養(yǎng)。企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力是企業(yè)所特有的，不僅能夠組織、協(xié)調(diào)和整合企業(yè)內(nèi)部資源，從而為維持競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)提供源源不斷的動(dòng)力；而且，企業(yè)的核

7、心能力具有強(qiáng)大的適應(yīng)外部多變環(huán)境的自我調(diào)節(jié)能力。如前所述，隨著科技進(jìn)步，產(chǎn)品的生命周期越來(lái)越短，要求企業(yè)有很強(qiáng)的柔性和市場(chǎng)應(yīng)變能力。一方面，市場(chǎng)要求企業(yè)的管理結(jié)構(gòu)簡(jiǎn)單，便于重組和調(diào)整，客觀上使企業(yè)有小型化的趨勢(shì)；另一方面，產(chǎn)品的多樣化、個(gè)性化要求企業(yè)具有快速開(kāi)發(fā)新品的創(chuàng)新能力，這又是小型化企業(yè)難以做到的。因此，將具有技術(shù)、資金、原材料、市場(chǎng)和管理等資源的企業(yè)聯(lián)合起來(lái)是必然趨勢(shì)。企業(yè)的小型化和聯(lián)合必然導(dǎo)致動(dòng)態(tài)聯(lián)盟的產(chǎn)生。動(dòng)態(tài)聯(lián)盟是企業(yè)間為

8、某一共同目標(biāo)而聯(lián)合起來(lái)，是一種新型的產(chǎn)品生產(chǎn)模式。動(dòng)態(tài)聯(lián)盟能抓住轉(zhuǎn)瞬即逝的市場(chǎng)機(jī)會(huì)，將原本分散的技術(shù)資源、人力資源和管理資源迅速集成為一個(gè)高速快捷的生產(chǎn)系統(tǒng)。動(dòng)態(tài)聯(lián)盟理論和企業(yè)內(nèi)在成長(zhǎng)理論并不能截然分開(kāi)，他們只是一個(gè)問(wèn)題的兩個(gè)方面，前者強(qiáng)調(diào)企業(yè)與外部的聯(lián)系，后者強(qiáng)調(diào)企業(yè)內(nèi)部能力的培植，兩者結(jié)合，才能構(gòu)成完整的企業(yè)戰(zhàn)略思想。二、戰(zhàn)略管理思想對(duì)管理會(huì)計(jì)的沖擊管理會(huì)計(jì)躉為企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理決策服務(wù)的決策支持系統(tǒng)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)與傳統(tǒng)的工業(yè)社會(huì)的技術(shù)

9、經(jīng)濟(jì)相適應(yīng)，其所提供的成本信息同建立在高新技術(shù)基礎(chǔ)上的新的制造環(huán)境不相適應(yīng)，在很大程度上失去真實(shí)性；同時(shí)。傳統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)主要為企業(yè)的內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理服務(wù)，忽略了企業(yè)的外部環(huán)境，所提供的信息同企業(yè)的戰(zhàn)略決策失去相關(guān)性。適應(yīng)這種情況的變化，或者說(shuō)為了彌補(bǔ)傳統(tǒng)管理會(huì)●葉彬計(jì)的這兩個(gè)缺陷，管理會(huì)計(jì)領(lǐng)域出現(xiàn)了方法的創(chuàng)新。作業(yè)成本分析和作業(yè)成本管理不僅較好地解決了成本信息真實(shí)性和準(zhǔn)確性的詞題，而且為了更深入地分析成本動(dòng)因和加強(qiáng)管理提供了一個(gè)新的思路；另

10、一方面，與傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)強(qiáng)調(diào)服務(wù)于企業(yè)的內(nèi)部管理職能不同，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)更強(qiáng)調(diào)從全局和戰(zhàn)略的高度把握企業(yè)的發(fā)展脈絡(luò)，并且在戰(zhàn)略分析的基礎(chǔ)上，深入地對(duì)企業(yè)內(nèi)外部各相關(guān)因素進(jìn)行動(dòng)因分析，尋求企業(yè)發(fā)展的方法和途徑?？梢哉f(shuō)，戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是管理會(huì)計(jì)發(fā)展的新階段，是配合企業(yè)戰(zhàn)略管理需要重新構(gòu)造的企業(yè)決策支持系統(tǒng)。既提供戰(zhàn)略層面的信息，又提供戰(zhàn)術(shù)層面的信息。作業(yè)成本分析正是為了提供戰(zhàn)術(shù)層面的信息而發(fā)展起來(lái)的。正是在這個(gè)意義上，筆者認(rèn)為，與其說(shuō)作業(yè)成本分析

11、和戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)是發(fā)展的兩倉(cāng)分支，不如說(shuō)作業(yè)成本分析是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的一個(gè)有機(jī)組成部分。從根本上說(shuō)，戰(zhàn)略管理理論對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響表現(xiàn)在思想觀念上的創(chuàng)新，而不僅僅是一些新的技術(shù)手段和分析方法的采用。戰(zhàn)略管理思想對(duì)管理會(huì)計(jì)的影響具體表現(xiàn)在：1圍繞著培植企業(yè)核心競(jìng)爭(zhēng)能力這一目標(biāo)，管理會(huì)計(jì)的視角由企業(yè)內(nèi)部向外部轉(zhuǎn)移，內(nèi)部與外部并重；由短期分析向長(zhǎng)期分析轉(zhuǎn)移，長(zhǎng)期分析與短期分析相結(jié)合；由戰(zhàn)術(shù)層面向戰(zhàn)略層面轉(zhuǎn)移，以戰(zhàn)略層面為重心。管理會(huì)計(jì)不僅要樹(shù)立企業(yè)

12、整體優(yōu)勢(shì)的觀念，關(guān)注企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程，而且要對(duì)企業(yè)價(jià)值鏈的其他組成部分，如顧客、市場(chǎng)、競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手等外部因素進(jìn)行分析評(píng)價(jià)，提供決策所需的信息。在戰(zhàn)略管理的思想下，管理會(huì)計(jì)不再以提供企業(yè)短期生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)決策的信息為最終目標(biāo)，而主要著眼于制定企業(yè)的長(zhǎng)期發(fā)展戰(zhàn)略與規(guī)劃，著眼于培育企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力，從而使企業(yè)保持持續(xù)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。2管理會(huì)計(jì)由提供量化的財(cái)務(wù)信息到財(cái)務(wù)信息與非財(cái)務(wù)信息并重，量化信息與非量化信息并重。由于高新技術(shù)和信息化的影響。對(duì)企業(yè)起決

13、定作用的不再是物質(zhì)資源，而是人力資源和無(wú)形資產(chǎn)。這些無(wú)法量化的非財(cái)務(wù)信息對(duì)企業(yè)的決策至關(guān)重要，然而只能用非貨幣的方式予以衡量和提示。由于人力資源和無(wú)形資產(chǎn)對(duì)構(gòu)造企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)能力或保持企業(yè)的持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)如此重要，因此，非量化和非財(cái)務(wù)的指標(biāo)體系將構(gòu)成戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的核心內(nèi)容。3傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)主要是對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程進(jìn)行靜態(tài)分析，而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)則強(qiáng)調(diào)對(duì)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程和內(nèi)外部環(huán)境進(jìn)行一169—萬(wàn)方數(shù)據(jù)●財(cái)會(huì)經(jīng)濟(jì)《經(jīng)濟(jì)師》2003年第4期我國(guó)

14、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)及價(jià)值取向探討摘要：文章探計(jì)了我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的缺陷和重新定位，以及實(shí)現(xiàn)我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的價(jià)值取向等問(wèn)題。關(guān)鍵詞：會(huì)計(jì)準(zhǔn)則’目標(biāo)價(jià)值取向中圖分類號(hào)：F231文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914《2003)04—170一02會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)問(wèn)題，實(shí)際上是會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定究竟為誰(shuí)服務(wù)的問(wèn)題。在不同的經(jīng)濟(jì)環(huán)境下，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定的目標(biāo)不同。在委托與受委托責(zé)任關(guān)系建立的早期，最初的合伙與委托代理行為促進(jìn)了財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息使用者與生

15、產(chǎn)者的分離，在理論上，這時(shí)便產(chǎn)生了會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的需要。但這時(shí)的財(cái)務(wù)信息的生產(chǎn)者與使用者的分離還不普遍，資源委托人與受托人之間只是簡(jiǎn)單的一一對(duì)應(yīng)關(guān)系，準(zhǔn)則制定的目標(biāo)僅僅是資源委托人與受托人之間的個(gè)體利益，也就是說(shuō)，是否擬定準(zhǔn)則、擬定什么樣的準(zhǔn)則，完全是他們之間的個(gè)人私事。在生產(chǎn)資料公有制的社會(huì)中，政府作為全民所有制的代表者行使著資源委托人的權(quán)力，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則由資源委托人擬定資源受托人遵照?qǐng)?zhí)行。這時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是按照資源委托人——政府的需求來(lái)制定的，準(zhǔn)

16、則制定目標(biāo)必然就體現(xiàn)政府利益。在現(xiàn)代企業(yè)制度下，由于證券市場(chǎng)的發(fā)育，財(cái)務(wù)信息生產(chǎn)者與使用者的分離程度越來(lái)越普遍，受企業(yè)利益影響的關(guān)系人擴(kuò)大到整個(gè)社會(huì)民眾，這些現(xiàn)實(shí)的和潛在的投資者、信貸者及其他利益關(guān)系人都開(kāi)始關(guān)注財(cái)務(wù)信息的揭示。這時(shí)，會(huì)計(jì)信息便淪為一種社會(huì)公共產(chǎn)品，用以規(guī)范這些信息生產(chǎn)與交換的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，也具有了公共物品的屬性。任何單一的社會(huì)關(guān)系人都不能左右整個(gè)準(zhǔn)則的樹(shù)定。這時(shí)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定目標(biāo)表現(xiàn)為一種社會(huì)民眾利益，準(zhǔn)則制定者在準(zhǔn)則制定

17、過(guò)程中，不應(yīng)當(dāng)再以照顧某一方的利益而犧牲另一方的利益為前提，而是應(yīng)當(dāng)權(quán)衡各方的利益要求，以社會(huì)資源配置的優(yōu)化為目標(biāo)。從證券市場(chǎng)高度發(fā)達(dá)的西方國(guó)家來(lái)看，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定中的民眾利益，一般表現(xiàn)為它所規(guī)范的財(cái)務(wù)信息是否有利于社會(huì)資源配置的優(yōu)化。如果財(cái)務(wù)信息在社會(huì)資本的配置過(guò)程中起到了降低多項(xiàng)可選投資中的不確定性的作用，促進(jìn)了社會(huì)資本配置的優(yōu)化，那么我何便可以說(shuō)這種財(cái)務(wù)信息就是符合社會(huì)公眾利益要求的財(cái)務(wù)信息，或者說(shuō)是證券市場(chǎng)●許萍資源有效配置所需的

18、最低信息量。一、關(guān)于我國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的目標(biāo)1以政府利益為導(dǎo)向的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則目標(biāo)的缺陷。雖然在我國(guó)已頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》中，找不到世界各國(guó)的類似規(guī)范性文件中都格外重視和強(qiáng)調(diào)的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則“目標(biāo)”的字眼，但大多數(shù)人認(rèn)為在第二章”一般原則”中的描述“會(huì)汁信息應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求，滿足有關(guān)各方了解企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的需要，滿足企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部經(jīng)營(yíng)管理的需要”即是準(zhǔn)則的目標(biāo)。很顯然，該目標(biāo)使政府、其他有關(guān)各方和企業(yè)內(nèi)部經(jīng)理人員三方利益為一體且把政

19、府的利益放在首位，即在滿足“國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理要求”的大前提下，兼顧其他信息使用者的需要。是否把政府的利益放在首位，企業(yè)財(cái)務(wù)信息是否應(yīng)當(dāng)符合國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)管理的要求有的學(xué)者認(rèn)為，準(zhǔn)則中目標(biāo)定位是科學(xué)的，與當(dāng)前我國(guó)以生產(chǎn)資料公有制為主體、多種經(jīng)濟(jì)成分并存的國(guó)情是一致的。筆者認(rèn)為，把政府利益放在首位，這只能說(shuō)是在1992年頒布《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》時(shí)的經(jīng)濟(jì)環(huán)境是適應(yīng)的，因?yàn)槟菚r(shí)國(guó)有企業(yè)還沒(méi)有進(jìn)行公司制改革，當(dāng)時(shí)講究企業(yè)利益服務(wù)國(guó)家利益，政府管理的需求

20、高于企業(yè)管理的需求，國(guó)有企業(yè)的需求重于非國(guó)有企業(yè)的需求?！镀髽I(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》頒布10年后，經(jīng)濟(jì)形勢(shì)已經(jīng)發(fā)生了巨大的變化，我國(guó)的證券市場(chǎng)歷經(jīng)10年的發(fā)展，已經(jīng)開(kāi)始進(jìn)入了市場(chǎng)化發(fā)展的時(shí)期，證券市場(chǎng)已初具規(guī)模，在國(guó)民經(jīng)濟(jì)發(fā)展中占據(jù)了重要的地位。在國(guó)民經(jīng)濟(jì)體系中，非公有制經(jīng)濟(jì)會(huì)越來(lái)越占據(jù)主要地位。從理論上說(shuō)，非公有制企業(yè)同國(guó)家的關(guān)系與國(guó)有企業(yè)同國(guó)家的關(guān)系有很大的區(qū)別，前者的利益與國(guó)家利益并不完全一致，甚至?xí)l(fā)生沖突。這些經(jīng)濟(jì)成分的變化和公司治理結(jié)構(gòu)

21、的變化，將對(duì)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中所規(guī)范的會(huì)計(jì)政策的公平性提出挑戰(zhàn)。證券市場(chǎng)下的會(huì)計(jì)政策的公平性是有效性的重要條件，而有效性是解決信息不對(duì)稱的基本途徑。因此，會(huì)計(jì)政策只有做到公平、有效才能促進(jìn)證券市場(chǎng)的繁榮昌盛。此外，加入w1D以后，我國(guó)加快了國(guó)有企業(yè)改造的步伐，加快了現(xiàn)代公司制企業(yè)的發(fā)展速度，進(jìn)一步促進(jìn)了資本市場(chǎng)的發(fā)展。在這種情況下，由于投資主體的多元化，以政府利益為首要目標(biāo)所制定的一系列準(zhǔn)則，必然會(huì)損害公司及其他利益關(guān)系人的相關(guān)利益，不利于證券

22、市場(chǎng)的發(fā)育，不利于社會(huì)資源的優(yōu)化配置。動(dòng)態(tài)分析。戰(zhàn)略管理強(qiáng)調(diào)企業(yè)適應(yīng)外部多變的環(huán)境隨時(shí)根據(jù)出現(xiàn)的問(wèn)題迅速及時(shí)地調(diào)整企業(yè)的經(jīng)營(yíng)戰(zhàn)略和政策，這就必然要求作為決策支持系統(tǒng)的管理會(huì)計(jì)能夠及時(shí)提供動(dòng)態(tài)的信息，滿足戰(zhàn)略決策的需要。4管理會(huì)計(jì)由關(guān)注結(jié)果的分析和評(píng)價(jià)向深入地進(jìn)行企業(yè)運(yùn)行的動(dòng)因分析轉(zhuǎn)變。戰(zhàn)略管理理論認(rèn)為，企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)來(lái)源于企業(yè)及其外部環(huán)境各個(gè)層面相關(guān)因素的共同作用。深入地對(duì)影響企業(yè)業(yè)績(jī)的相關(guān)因素進(jìn)行分析，有助于發(fā)現(xiàn)存在的問(wèn)題，為改善經(jīng)營(yíng)

23、決策提供信息?，F(xiàn)在被廣泛關(guān)注的作業(yè)成本分析及平衡計(jì)分卡就是在這樣的背景下產(chǎn)生的。作業(yè)成本分析把成本的分析深入到作業(yè)層面，不僅有助于提供相對(duì)準(zhǔn)確的成本信息，更重要的是通過(guò)對(duì)成本動(dòng)因的深入研究，為改善和優(yōu)化作業(yè)管理提供了一條有效的途徑。平衡計(jì)分卡則站在企業(yè)全局和戰(zhàn)略的高度，分析構(gòu)成企業(yè)一170一一核心能力的各個(gè)因素和方面，從顧客、企業(yè)內(nèi)部業(yè)務(wù)流程、學(xué)習(xí)和成長(zhǎng)、財(cái)務(wù)四個(gè)方面深入剖析影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)的動(dòng)因，為改善和優(yōu)化企業(yè)的價(jià)值鏈提供方法和依據(jù)

24、?？梢哉f(shuō)，平衡計(jì)分卡和作業(yè)成本分析是戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的重要組成部分，分別從全局和局部，對(duì)影響企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)能力的動(dòng)因進(jìn)行分析和評(píng)價(jià)。5管理會(huì)計(jì)人員的決策支持職能和管理人員的決策職能逐漸融合，未來(lái)的管理會(huì)計(jì)人員將融分析與決策職能于一身。從分工協(xié)作的角度看，管理會(huì)計(jì)職業(yè)的產(chǎn)生是會(huì)計(jì)的決策支持職能與管理人員的決策職能相分離的產(chǎn)物而戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的產(chǎn)生使這種職責(zé)分工越來(lái)越失去了其經(jīng)濟(jì)性?；蛘哒f(shuō)，由于管理會(huì)計(jì)深入到企業(yè)內(nèi)外部環(huán)境和生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程的每一個(gè)環(huán)節(jié)和方

25、面，所有的員工都履行了傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)人員的職能，傳統(tǒng)管理會(huì)計(jì)人員存在的合理性消失了。但并不是說(shuō)管理會(huì)計(jì)職業(yè)失去了存在的合理性，而是說(shuō)對(duì)管理會(huì)計(jì)的要求提高了，管理會(huì)計(jì)職業(yè)應(yīng)向更高層次發(fā)展，管理會(huì)計(jì)人員應(yīng)同時(shí)是企業(yè)的決策人員?？傊?，面對(duì)顧客、競(jìng)爭(zhēng)、多變的環(huán)境，企業(yè)管理的傳統(tǒng)觀念為戰(zhàn)略管理思想所取代，對(duì)管理會(huì)計(jì)產(chǎn)生了巨大的沖擊，推動(dòng)管理會(huì)計(jì)向戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)的方向不斷地演進(jìn)和發(fā)展。參考文獻(xiàn)：1潘承烈亞洲企業(yè)展望二十一世紀(jì)企業(yè)管理，1997(11)2