解讀我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架

1、!““6年第11期(下CONTEMPARYECONOMICS定理3.1設(shè)1)3)成立另外設(shè)存在非負(fù)數(shù)ab和c使得并且fOtu0滿足如下增長(zhǎng)條件:4)5)6)則邊值問題至少有三個(gè)正解u1u2u3使得!u1!a!(u3)0另外(Au)“=f滿足0下面證明定理1.1的條件C1)成立顯然若則對(duì)s“[“1]有成立0由條件6)可得因此定理1.1的條件C1)成立0最后證明定理1.1的條件C3也成立如果u“P(abc)并且由引理2.3知所以條件C3滿足

2、再利用定理1.1可知定理3.1得證0l參考文獻(xiàn)l[1]V.A.IlinE.I.Moiseev.Nonlocalboundaryvalueprob%lemofthefirstkindfasturmliouvilleoperatinitsdifferentialfinitedifferenceaspects.DifferentialEgua%tions198723:803810[2]R.W.leggettl.R.Williams.Multi

3、plepositivefixedpointsofnonlinearopertsonderedbanachspaces.].IndianaUniv.Math1979:673688[3]R.Ma.Postivesolutionsofanonlinearthreepointboundaryvalueproblem.Electron].Diff.Egns199934:18[4]馬宇紅馬如云:一類奇異非線性三點(diǎn)邊值問題的正解.數(shù)學(xué)物理學(xué)報(bào)2003

4、23(5):583588[5]馬巧珍:非線性三點(diǎn)邊值問題正解的存在性.應(yīng)用泛函分析學(xué)報(bào)20013:178182[6]exiaoming.Triplesolutionsfsecondderthreepointboundaryvalueproblems.].Math.Anal.Appl2002268:256265b#0#b#!Au!l摘要l2006年2月15日財(cái)政部頒布的是我國(guó)現(xiàn)階段的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架O它不僅與國(guó)際會(huì)計(jì)慣例趨同而且符合我國(guó)國(guó)

5、情O同時(shí)它以基本準(zhǔn)則的法規(guī)形式存在不僅確保了其權(quán)威性而且對(duì)指導(dǎo)38項(xiàng)具體準(zhǔn)則對(duì)進(jìn)一步提高會(huì)計(jì)信息質(zhì)量有著重要意義Ol關(guān)鍵詞l財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架基本準(zhǔn)則一~財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的歷史回顧財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架OConceptualFramewkofFinancialAc%countingCF一詞最早出現(xiàn)于美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)OFASB1976年12月2日公布的~和等3個(gè)文件中0按照FASB的解釋CF是一個(gè)章程是一個(gè)目標(biāo)與基本原理相互關(guān)聯(lián)的有內(nèi)在邏輯

6、性的體系這個(gè)體系能指導(dǎo)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制訂或應(yīng)用并對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與報(bào)告的特性~功能和局限性作出規(guī)定0美國(guó)對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究始于20世紀(jì)的70年代0在此之前美國(guó)制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的理論依據(jù)主要來源于會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體及一些著名會(huì)計(jì)學(xué)家的有關(guān)專題研究報(bào)告0進(jìn)入70年代以后傳統(tǒng)的會(huì)計(jì)理論概念受到了嚴(yán)重的沖擊0美國(guó)等西方國(guó)家的經(jīng)濟(jì)生活中出現(xiàn)了許多新事物給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)提出了許多新的課題如企業(yè)兼并~融資租賃~物價(jià)變動(dòng)影響和國(guó)際結(jié)算等0迫切需要許多新的會(huì)計(jì)技術(shù)方法和新的

7、會(huì)計(jì)準(zhǔn)則0而傳統(tǒng)的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)理論只側(cè)重于描述性缺乏一套邏輯嚴(yán)密~首尾一貫的理論框架0一些重要的會(huì)計(jì)文獻(xiàn)往往觀點(diǎn)不一甚至相互抵觸0這樣導(dǎo)致了會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)的混亂受到了會(huì)計(jì)信息使用者的嚴(yán)厲批評(píng)0為了解決經(jīng)濟(jì)環(huán)境的發(fā)展變化給會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)帶來的新問題糾正會(huì)計(jì)實(shí)務(wù)中處理程序和處理方法上的不一致或分歧為進(jìn)一步發(fā)展會(huì)計(jì)準(zhǔn)則提供一個(gè)具有充分說服力的理論依據(jù)美國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(FASB)于70年代中期率先展開對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的研究并將其研究成果陸續(xù)以財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概

8、念公告“等文件形式予以發(fā)布0隨后英國(guó)~澳大利亞~加拿大等國(guó)的會(huì)計(jì)職業(yè)團(tuán)體和國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)(I)也都先后對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架進(jìn)行了研究并發(fā)布了一系列闡述財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架的重要文件和報(bào)告0實(shí)踐證明財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架在建立和完善會(huì)計(jì)準(zhǔn)則過程中具有非常重要的作用0二~財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與和1997年起陸續(xù)公布的具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則兩部分構(gòu)成0前者又稱基本會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是制定具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則所依據(jù)的基本會(huì)計(jì)規(guī)范就其功能教學(xué)方法~政法教育!“CONTEMPARYECO

9、NOMICS當(dāng)代經(jīng)濟(jì)!““6年第11期下來說a類似于西方國(guó)家的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架9后者即為國(guó)際會(huì)計(jì)慣例中所指的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則O我國(guó)用企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則基本準(zhǔn)則取代財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架作為我國(guó)未來概念框架的一種過渡形式a具有鮮明的中國(guó)特色a是在當(dāng)前我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境下的一種創(chuàng)新O從西方發(fā)達(dá)國(guó)家的情況來看a概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的制定任務(wù)大多是由民間團(tuán)體來承擔(dān)O但在我國(guó)a財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與會(huì)計(jì)準(zhǔn)則卻是由代表政府的財(cái)政部會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)制定并發(fā)布O這是由我國(guó)目前的市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)

10、環(huán)境和現(xiàn)實(shí)條件決定的:(1)我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的主要特征是公有制為主體且國(guó)有經(jīng)濟(jì)占主導(dǎo)地位O這就決定了國(guó)家是我國(guó)會(huì)計(jì)信息的主要使用者a而由政府部門來制定會(huì)計(jì)準(zhǔn)則a是滿足國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)決策需要最為直接的手段O(2)在我國(guó)a只有政府才有能力協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的經(jīng)濟(jì)后果O會(huì)計(jì)準(zhǔn)則不是一種純粹的技術(shù)手段a不同的準(zhǔn)則將生成不同的會(huì)計(jì)信息a從而會(huì)影響到不同相關(guān)利益主體的利益O在我國(guó)a至少到目前為止a任何一個(gè)民間團(tuán)體都不具備協(xié)調(diào)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則經(jīng)濟(jì)后果的能力O因此a我國(guó)采

11、用以c基本準(zhǔn)則y的法規(guī)形式來取代西方財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架a既簡(jiǎn)明易懂a(chǎn)便于人們清楚地理解其性質(zhì)和地位a又能體現(xiàn)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架與具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的關(guān)系O三!我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架內(nèi)容“““基本準(zhǔn)則的內(nèi)容1目標(biāo)和基本假設(shè)O概念框架的邏輯起點(diǎn)是會(huì)計(jì)目標(biāo)a會(huì)計(jì)目標(biāo)的定位直接影響到概念框架的到向O我國(guó)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)概念框架首先參考了國(guó)際慣例a以目標(biāo)為導(dǎo)向O在基本準(zhǔn)則第一章總則的第四條中規(guī)定:財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的目標(biāo)是向財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者提供與企業(yè)財(cái)務(wù)狀況a經(jīng)營(yíng)成果和現(xiàn)金

12、流量等相關(guān)的會(huì)計(jì)信息a反映企業(yè)管理層受托責(zé)任的履行情況a有助于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告使用者作出經(jīng)濟(jì)決策O將我國(guó)會(huì)計(jì)目標(biāo)定位在c為管理型投資人提供真實(shí)可靠的經(jīng)管責(zé)任會(huì)計(jì)信息上a并同時(shí)考慮未來潛在的職業(yè)投資人對(duì)決策有用會(huì)計(jì)信息的需求y會(huì)計(jì)目標(biāo)課題組a2005)a是由我國(guó)會(huì)計(jì)環(huán)境決定的O目前我國(guó)的資本市場(chǎng)尚不十分發(fā)達(dá)a企業(yè)大量資本的取得a主要是以直接投資的方式進(jìn)行a國(guó)家作為委托方仍然占據(jù)著十分重要的地位O所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)權(quán)的分離a導(dǎo)致了企業(yè)必須向財(cái)務(wù)報(bào)告的

13、信息使用者報(bào)告受托責(zé)任的履行過程和結(jié)果O第一章總則的第二條確定了基本準(zhǔn)則指導(dǎo)具體準(zhǔn)則制定的作用a第五條至第九條規(guī)定了會(huì)計(jì)核算的基本假設(shè):主體假設(shè)持續(xù)經(jīng)營(yíng)假設(shè)分期假設(shè)貨幣計(jì)量假設(shè)權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)O這樣規(guī)定a包含并發(fā)展了西方c會(huì)計(jì)基本假設(shè)yO2會(huì)計(jì)信息質(zhì)量要求O會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量特征是通向會(huì)計(jì)目標(biāo)的橋梁O會(huì)計(jì)目標(biāo)定位于c受托責(zé)任觀ya就決定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)是可靠性而并非是相關(guān)性O(shè)我國(guó)當(dāng)前資本市場(chǎng)相關(guān)法律法規(guī)的不健全也為上市公司低質(zhì)量

14、會(huì)計(jì)信息的提供找到了c借口yO會(huì)計(jì)信息的大面積失真也決定了我國(guó)會(huì)計(jì)信息的首要質(zhì)量特征應(yīng)當(dāng)強(qiáng)調(diào)可靠性O(shè)基本準(zhǔn)則第二章第十二條規(guī)定了可靠性的內(nèi)涵:如實(shí)反映真實(shí)可靠?jī)?nèi)容完整O與總則第五條c企業(yè)應(yīng)當(dāng)對(duì)其本身發(fā)生的交易或事項(xiàng)進(jìn)行確認(rèn)計(jì)量和報(bào)告y相互呼應(yīng)O第十三條到十九條a依次列出了c相關(guān)性yc可理解性yc可比性包含一貫性)yc實(shí)質(zhì)重于形式y(tǒng)c重要性c謹(jǐn)慎性yc及時(shí)性y另外七項(xiàng)信息質(zhì)量要求O從排列的順序看a可靠性和相關(guān)性為主要質(zhì)量特征a其他為次要質(zhì)

15、量特征O3會(huì)計(jì)要素及其確認(rèn)O基本準(zhǔn)則第三章到第八章a以c經(jīng)濟(jì)利益的流動(dòng)y為主線對(duì)c資產(chǎn)yc負(fù)債yc所有者權(quán)益yc收入yc費(fèi)用yc利潤(rùn)y會(huì)計(jì)六要素的定義a確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)報(bào)表列示作了規(guī)定O特別是第五章所有者權(quán)益包含的內(nèi)容中將資本公積改成了直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得和損失O第八章利潤(rùn)的內(nèi)容中包含了直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得和損失O4會(huì)計(jì)計(jì)量Oc會(huì)計(jì)計(jì)量是會(huì)計(jì)系統(tǒng)的核心職能ya會(huì)計(jì)計(jì)量的模式由計(jì)量單位和計(jì)量屬性兩方面組成O關(guān)于計(jì)量單位基本準(zhǔn)則第一章總則第八

16、條規(guī)定:以貨幣為主要計(jì)量單位O關(guān)于計(jì)量屬性基本準(zhǔn)則第九章第四十二條規(guī)定:企業(yè)在對(duì)會(huì)計(jì)要素進(jìn)行計(jì)量時(shí)a一般應(yīng)當(dāng)采用歷史成本a采用重置成本可變現(xiàn)凈值現(xiàn)值公允價(jià)值計(jì)量的a應(yīng)當(dāng)保證所確定的會(huì)計(jì)要素金額能夠取得并可靠計(jì)量O這樣規(guī)定a既強(qiáng)調(diào)了歷史成本計(jì)量在我國(guó)會(huì)計(jì)計(jì)量中的主導(dǎo)地位a又同時(shí)引入了一些新的計(jì)量屬性特別是公允價(jià)值及其在17個(gè)具體準(zhǔn)則中的運(yùn)用a是我國(guó)會(huì)計(jì)國(guó)際趨同邁出的實(shí)質(zhì)性一步a也是我國(guó)市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)日趨成熟的重要標(biāo)志O它對(duì)于更好地發(fā)揮會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在

17、資本市場(chǎng)發(fā)展中的基礎(chǔ)設(shè)施作用a對(duì)于今后促進(jìn)會(huì)計(jì)理論突破有著積極的意義O5財(cái)務(wù)報(bào)告O基本準(zhǔn)則在過去的基礎(chǔ)上增加財(cái)務(wù)報(bào)告a是一種創(chuàng)新O基本準(zhǔn)則第十章對(duì)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告的概念a特別是內(nèi)容做了詳細(xì)規(guī)定O財(cái)務(wù)報(bào)告包括會(huì)計(jì)報(bào)表附注其他財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)報(bào)告a并出現(xiàn)了c披露y一詞O這樣規(guī)定a強(qiáng)調(diào)了表外披露與表內(nèi)確認(rèn)的同等重要a完整地體現(xiàn)了概念框架的主要內(nèi)容O#參考文獻(xiàn)$[1]中華人民共和國(guó)財(cái)政部I企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則2006.北京I經(jīng)濟(jì)科學(xué)出版社[2]葛家澍劉峰I會(huì)計(jì)理論