網(wǎng)站信譽認(rèn)證信息時代的新興審計業(yè)務(wù)

1、網(wǎng)站信譽認(rèn)證———信息時代的新興審計業(yè)務(wù)!陳吉東張濤摘要：隨著信息時代的到來，電子商務(wù)作為一種新興的商務(wù)形式，對社會各個層面都產(chǎn)生著深層次的影響。網(wǎng)站信譽認(rèn)證作為信息時代電子商務(wù)環(huán)境下注冊會計師業(yè)務(wù)的新興審計業(yè)務(wù)，極大地滿足了各商家及網(wǎng)上消費者追尋網(wǎng)上交易安全感的客觀需求，同時也加速了注冊會計師市場國際化步伐。網(wǎng)站信譽認(rèn)證業(yè)務(wù)的開展，擴展了注冊會計師業(yè)務(wù)領(lǐng)域，增強了消費者對電子商務(wù)的信心，使得電子商務(wù)環(huán)境更加完善。關(guān)鍵詞：網(wǎng)站信譽認(rèn)證審

2、計業(yè)務(wù)中圖分類號：!“#$%&文獻標(biāo)識碼：’文章編號：&(())$&)（“((）(#($(“隨著信息時代的到來及互聯(lián)網(wǎng)的日益普及，電子商務(wù)正成為社會經(jīng)濟生活的熱門話題。但現(xiàn)階段電子商務(wù)在發(fā)展中也遇到了一些問題，突出的是網(wǎng)上交易的安全性以及由網(wǎng)絡(luò)犯罪引發(fā)的信任危機。為此，美國注冊會計師協(xié)會（’.’）與加拿大特許會計師協(xié)會（..’）于&$$0年聯(lián)合提出了一項旨在幫助進行互聯(lián)網(wǎng)網(wǎng)上交易的交易雙方建立互信的一種鑒證服務(wù)———網(wǎng)站信譽認(rèn)證?！?(

3、)年)月&日，’.’將原《網(wǎng)站信譽認(rèn)證準(zhǔn)則（#%(改進版）》和《系統(tǒng)認(rèn)證準(zhǔn)則（“%(）版》合二為一，頒布了最新《認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范》。至今為止，網(wǎng)站信譽認(rèn)證已發(fā)展為完善的鑒證性服務(wù)，為各行各業(yè)進行電子商務(wù)提供最佳實務(wù)準(zhǔn)則，為電子商務(wù)市場建立互信。目前，美國、英國、加拿大等國家的會計師行業(yè)都已開展了網(wǎng)站信譽認(rèn)證服務(wù)。一、網(wǎng)站信譽認(rèn)證的程序網(wǎng)站信譽認(rèn)證為123.（企業(yè)—客戶）型電子商務(wù)、1231（企業(yè)—企業(yè)）型電子商務(wù)、服務(wù)提供商、認(rèn)證授權(quán)機構(gòu)

4、等提供了最好的電子商務(wù)解決方案。網(wǎng)站信譽認(rèn)證分為七個主要范疇：安全性、履行交易的可靠性、網(wǎng)上隱私、保密性、應(yīng)用保證、經(jīng)營實務(wù)與交易誠信以及個別資料披露。網(wǎng)站信譽認(rèn)證可讓公司按經(jīng)營需要自行選擇搭配，申請認(rèn)證公司按自身情況確定需要提供保證的范疇，從七個認(rèn)證模塊中作出選擇。這樣，通過認(rèn)證模塊化，申請認(rèn)證公司可以只申請所需的部分認(rèn)證以節(jié)省開支，而網(wǎng)站信譽認(rèn)證服務(wù)也因此得以拓展市場。公司所選用的網(wǎng)站信譽認(rèn)證模塊主要視其業(yè)務(wù)種類而定。從事123.業(yè)

5、務(wù)的公司應(yīng)選擇網(wǎng)上隱私、經(jīng)營實務(wù)與交易誠信等模塊；而專注1231業(yè)務(wù)的公司則可能傾向選擇安全性、履行交易可靠性和保密性等模塊，因為這些方面與其業(yè)務(wù)和客戶關(guān)系比較密切。公司選定認(rèn)證模塊后，具有提供網(wǎng)站信譽認(rèn)證服務(wù)執(zhí)照的注冊會計師就會登入有關(guān)網(wǎng)站，按照’.’和.’.公布的認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范對被審查網(wǎng)站進行審查，以檢查網(wǎng)站是否達到有關(guān)網(wǎng)站信譽認(rèn)證模塊的要求、網(wǎng)站是否披露與該模塊有關(guān)的業(yè)務(wù)資料、公司是否遵循相關(guān)規(guī)范以及公司是否實施有效控制以保證一貫

6、遵循有關(guān)準(zhǔn)則和規(guī)范。假如公司達到所有標(biāo)準(zhǔn)，則允許該網(wǎng)站在其主頁上以超鏈接方式放置一個網(wǎng)站信譽認(rèn)證徽記。點擊該徽記，網(wǎng)上消費者就可以瀏覽該網(wǎng)站經(jīng)營實力資料、注冊會計師出具的認(rèn)證報告、管理當(dāng)局聲明書以及其他被授予徽記的網(wǎng)站列表和一份驗證徽記真實性的數(shù)字證書。網(wǎng)站信譽認(rèn)證從業(yè)者給網(wǎng)站頒發(fā)網(wǎng)站信譽認(rèn)證徽記后，注冊會計師至少每$(天就要對該網(wǎng)站的相關(guān)經(jīng)濟業(yè)務(wù)進行重新測試，以確定其是否持續(xù)遵循網(wǎng)站信譽認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范。如果申請公司一貫遵循準(zhǔn)則和規(guī)范，

7、注冊會計師則更新所出示的報告。反之，徽記將被取消。二、網(wǎng)站信譽認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范網(wǎng)站信譽認(rèn)證之所以能作為一種高信譽的專業(yè)鑒證服務(wù)在國際上興起，是因為它具有一套完整的并自成體系的準(zhǔn)則和規(guī)范。針對網(wǎng)站信譽認(rèn)證的七個主要范疇，每個范疇都由會計專業(yè)人員參考不同行業(yè)的商業(yè)慣例制定了相應(yīng)的準(zhǔn)則和規(guī)范。’.’頒布的最新《認(rèn)證準(zhǔn)則和規(guī)范》，于“(()年)月&日起開始生效。其內(nèi)容主要有：&%安全性。安全性是指從邏輯上和物理上兩方面保護系統(tǒng)不受未授權(quán)用戶的侵入

8、。在電子商務(wù)或其它系統(tǒng)中，各方都希望保證提供的信息只對那些經(jīng)過授權(quán)的人開放，以便完成交易或服務(wù)，或?qū)赡艹霈F(xiàn)的問題進行追查。但在這些系統(tǒng)中，不論是在傳輸過程中還是被保存后，信息都易受到未授權(quán)用戶的影響。因此，對系統(tǒng)進行接觸控制有助于預(yù)防潛在的濫用權(quán)力、盜竊財物、系統(tǒng)誤用和不恰當(dāng)?shù)慕佑|、使用、變更、破壞或泄漏信息等行為。對系統(tǒng)的保護關(guān)鍵在于接觸控制，即允許授權(quán)用戶的接觸，防止未授權(quán)用戶的接觸。“%有效性。有效性是指在宣傳、履約或其他受許可

9、的情況下能夠接觸到系統(tǒng)、產(chǎn)品或服務(wù)，需要說明的是，有效性并不是為系統(tǒng)的可執(zhí)行性設(shè)置一個可接受的接觸控制的最低水平，這個最低水平應(yīng)由交易雙方共同確定。雖然系統(tǒng)的有效性、系統(tǒng)的功能和系統(tǒng)的可用性之間存在著內(nèi)在的聯(lián)系，但有效性準(zhǔn)則并沒有涉及系統(tǒng)的功能（系統(tǒng)的特定功能）和系統(tǒng)的可用性（用戶運用系統(tǒng)功能完成任務(wù)的能力）。有效性準(zhǔn)則僅涉及系統(tǒng)的有效性，僅與系統(tǒng)在數(shù)據(jù)處理、監(jiān)控和維護時的可用性相關(guān)。#%系統(tǒng)處理完整性。系統(tǒng)處理完整性是指系統(tǒng)處理的完全

10、性、準(zhǔn)確性、及時性和合法性。它能保證系統(tǒng)免受未授權(quán)操作或誤操作的損害。完全性表明所有的交易處理都遵循一貫性，沒有例外情況發(fā)生，并且都沒有被重復(fù)執(zhí)行。準(zhǔn)確性保證與交易有關(guān)的關(guān)鍵信息在交易處理過程中保持準(zhǔn)確，并且交易或服務(wù)按預(yù)定的功能進行處理。提供服務(wù)或交付貨物的及時性需按照買賣合（下轉(zhuǎn)第&((頁）今后，要趕上信息化國際潮流，產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)不實現(xiàn)戰(zhàn)略性的調(diào)整和升級，是無法實現(xiàn)的。目前，信息產(chǎn)業(yè)正處在從支柱產(chǎn)業(yè)向主導(dǎo)產(chǎn)業(yè)轉(zhuǎn)變的關(guān)鍵時期，信息業(yè)一旦主

11、導(dǎo)了經(jīng)濟，社會的各個領(lǐng)域，就真正實現(xiàn)了信息化帶動工業(yè)化。這個效益，是戰(zhàn)略性，功在當(dāng)代，利在千秋。五、小結(jié)我們正在邁向信息時代，縮小與發(fā)達國家的“數(shù)字鴻溝”，政府責(zé)無旁貸。大張旗鼓地進行電子政務(wù)建設(shè)，是時代的要求。從上所述，電子政務(wù)能給我們帶來不可估量的經(jīng)濟和社會效益，但不是說只要花錢一定能得到巨大的經(jīng)濟和社會效益。電子政務(wù)也是一把雙刃劍，電子政務(wù)同樣蘊含著巨大的風(fēng)險；只有合理規(guī)劃，技術(shù)得當(dāng)，實施周密才能帶來效益，反之，就達不到預(yù)期的效益

12、，造成政府投資的浪費，引起法律、技術(shù)等“““““““““““““““““““““““問題，損害政府形象，甚至造成嚴(yán)重后果。參考文獻：&%羅元錚，焦寶文%中國電子政府的探索與實踐%中國財政經(jīng)濟出版社“%［美］瑪麗蓮格林斯坦，托德法因曼%電子商務(wù)的安全與風(fēng)險管理，“((&#%徐曉林，楊蘭蓉%電子政務(wù)導(dǎo)論%武漢出版社)%沈懿，李瑤%電子政務(wù)，我們的地方政府準(zhǔn)備好了嗎？%北京大學(xué)網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟研究中心%［美］尼古拉斯亨利%公共行政與公共事務(wù)%中國人民

13、大學(xué)出版社（作者單位：上海財經(jīng)大學(xué)信息系上?！?())#）（責(zé)編：賈偉）—$—!網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟《經(jīng)濟師》“((年第#期同進行組合原則。如進取型投資者，可選擇!!“域、!#“域的市場熱門股、題材概念股進行組合；如保守型投資者，可選在!$“域、!%“域中選擇穩(wěn)定性、成長性好或發(fā)展?jié)摿Υ蟮目儍?yōu)股進行組合。（%）按股票生命周期差異組合原則。如遺傳工程、太陽能等行業(yè)正處于行業(yè)生命周期的幼稚期。投資于該行業(yè)風(fēng)險較大，同時也存在獲得較高收益的可能。生物醫(yī)藥

14、、無線通信、大規(guī)模計算機等行業(yè)處于行業(yè)生命的周期的成長期，石油化工、公用電力、超級市場等行業(yè)已進入成熟期階段，煤炭開采、自行車、鐘表等行業(yè)已進入衰退期。處于不同生命周期行業(yè)的股票的風(fēng)險與收益水平是不同的，幼稚期的行業(yè)收益可能較小，但其風(fēng)險也較?。怀砷L期和成熟期的收益較高，其風(fēng)險也較大。實施這一組合策略要求在多個!&“域之間進行選擇。$’利用!“域進行預(yù)測。筆者通過$(($年#月$)日—$((%年月)#日，共%($個交易日滬市上證指數(shù)的收

15、盤價及收盤成交量的統(tǒng)計，分析得出!域的若干估計區(qū)間。（)）利用!“域預(yù)測股市變動趨勢的第一種情況：當(dāng)!(均值!(!（(’)，(’!），)!（)，!）且至少有一個!(“)時，未來將有一波拉升。股價經(jīng)過一段時間調(diào)整后，在一段時間內(nèi)（一般三周左右）觀察成交量變化，若)“)，說明增量資金介入明顯；!(!（(’)，(’!）且!(“)屬于!%“域，說明)變動較大，主力資金已建倉完畢，其后將一波拉升。例，滬市大盤$((%年%月)!日“!月%日，))’

16、(.，!(的均值!((’$)%，有三天!(#)’%，其后個交易日股指從)#))’.%點漲到)0%)’!.點，漲幅達.’1。（$）利用!“域預(yù)測股市變動趨勢的第二種情況：當(dāng)!(!（(’(#，(’(!），!（(’($，(’)#）時，股價將一波下跌，股價經(jīng)過一段時間調(diào)整或前期經(jīng)過一波小幅下跌后，在其后一段時間內(nèi)（一般為#“)(天），若滿足(’($$$(’)#，說明增量資金減少，(’(#$!($(’(!，屬于!$“域，說明股價上漲的幅度較小，其

17、后將有一波下跌。例，滬市在$(($年)(月$日“))月.日，(’)$)，!((’(.%%，在其后)%個交易日中，股指從)##!’$!跌到)%.)’).，下跌)%’()點，跌幅達))’.1。上述利用!“域進行預(yù)測，主要限于滬市上證指數(shù)，對于個股而言，由于流通股不同，業(yè)績差異存在及主力資金操作手法不同，進行預(yù)測時!“域應(yīng)做調(diào)整。%’測定風(fēng)險投資的可收益性。!“系數(shù)作為一風(fēng)險測定指數(shù)，能夠測定風(fēng)險投資（如證券投資）風(fēng)險的大小。如果我們希望通過

18、承擔(dān)較低的風(fēng)險來獲得較高的期望收益，那么應(yīng)該選擇!“系數(shù)較高的證券，而不是風(fēng)險相對較高的證券。!’根據(jù)市場趨勢選擇不同，!“系數(shù)的證券可獲得額外收益。由于!“系數(shù)反映了證券的價格對市場變化的靈敏度，在判斷股市處于上升趨勢時，應(yīng)該選擇那些高!“系數(shù)的證券，它將成倍地放大市場收益率，為投資者帶來高額的收益；相反，在股市處于下降趨勢時，應(yīng)選擇那些低的!“%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%%系數(shù)的證券，以降低市場風(fēng)險或減少損失。參考文

19、獻：)’劉次華，萬建平’概率論與數(shù)理統(tǒng)計［2］’高等教育出版社，$(($$’吳可’基于#“域的證券投資風(fēng)險弱化策略［3］’系統(tǒng)工程，)（#）%’暴泰賢，陳宏立’經(jīng)濟預(yù)測與決策方法’暨南大學(xué)出版社，)（作者單位：新疆石河子市供銷學(xué)校新疆石河子%$(((，廣東茂名學(xué)院經(jīng)濟管理系廣東茂名#$#(((）（責(zé)編：若佳）（上接第頁）同的有關(guān)條款確定。合法性保證系統(tǒng)數(shù)據(jù)的處理是按照正常的授權(quán)進行。!’在線隱私。在線隱私準(zhǔn)則加強了對個人隱私的保護。這里

20、的隱私是指個人和企業(yè)與個人信息的收集、使用、披露和保存有關(guān)的權(quán)利和義務(wù)。網(wǎng)站應(yīng)該充分地揭示其對在線商務(wù)隱私的運作程序，并遵守這些程序，保持對這些程序的有效控制，對在電子商務(wù)中收集的私人信息的安全提供合理的保證。#’保密性。保密性準(zhǔn)則關(guān)注的是對機密信息的保護。出于溝通和交易的需要，交易各方經(jīng)常進行信息交換。向交易伙伴披露公司相關(guān)保密方面的措施有助于增強對方的信心。保密性準(zhǔn)則為在諸如互聯(lián)網(wǎng)或虛擬個人網(wǎng)絡(luò)等電子網(wǎng)絡(luò)上進行信息交換的安全保密制定

21、了一套完整的目標(biāo)。三、網(wǎng)站信譽認(rèn)證與傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)的區(qū)別由于網(wǎng)絡(luò)的特性，各種信息、證據(jù)不能直接觀察，網(wǎng)絡(luò)技術(shù)更新迅速，加之網(wǎng)站信譽鑒證的特殊目的，使網(wǎng)站信譽認(rèn)證有別于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，具有許多新的特點。)’審計目標(biāo)不同。審計目標(biāo)是在一定歷史環(huán)境下，人們通過審計實踐活動所期望達到的境地或最終結(jié)果。網(wǎng)站信譽認(rèn)證是網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟的產(chǎn)物，是在注冊會計師對網(wǎng)站進行審計時，結(jié)合電子商務(wù)的客觀需要而產(chǎn)生的。它的特殊背景決定了審計目標(biāo)的不同。不同于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)，網(wǎng)

22、站信譽認(rèn)證不是以網(wǎng)站的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果為審查的目標(biāo)，而是以網(wǎng)站的安全性、信息的管理與保護、交易處理的完整性等為審查對象，以評價這些內(nèi)容是否符合有關(guān)準(zhǔn)則與規(guī)范為目標(biāo)進行的鑒證服務(wù)。這一目標(biāo)的變化，直接導(dǎo)致了審計實施方法的變化。$’審計的主、客體不同。網(wǎng)站信譽認(rèn)證的主體是注冊會計師，同時對注冊會計師的素質(zhì)提出了更高的要求。注冊會計師必須經(jīng)過專業(yè)培訓(xùn)并且取得專業(yè)執(zhí)照后才能進行這項業(yè)務(wù)，這不同于傳統(tǒng)審計業(yè)務(wù)。另外，注冊會計師必須充分考慮是否需

23、要其他專家的協(xié)助，比如計算機網(wǎng)絡(luò)專家的協(xié)助，而這往往是必不可少的。最后，網(wǎng)站信譽認(rèn)證徽記是由專業(yè)網(wǎng)絡(luò)機構(gòu)提供和管理的。所以，網(wǎng)站信譽認(rèn)證的主體已經(jīng)不再像傳統(tǒng)審計那樣單純了。網(wǎng)站信譽認(rèn)證的客體是準(zhǔn)備開展電子商務(wù)的網(wǎng)絡(luò)公司。網(wǎng)絡(luò)公司與傳統(tǒng)的公司在很多方面有顯著不同。網(wǎng)絡(luò)公司的大部分經(jīng)濟活動都發(fā)生在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境中，對這樣的客體進行審計必須選擇與之相適應(yīng)的手段和方法。%’審計方法不同。網(wǎng)站信譽認(rèn)證的目標(biāo)、主客體和對象與傳統(tǒng)審計相比較都有很大不同，因

24、此審計方法和手段也有相應(yīng)的變化。進行網(wǎng)站信譽認(rèn)證時，大部分審計測試都必須在計算機及網(wǎng)絡(luò)上進行。例如，在對用戶登錄是否有安全保護措施、是否只能依授權(quán)進行業(yè)務(wù)處理等內(nèi)部控制制度進行的測試只能在網(wǎng)絡(luò)上進行，取得的相關(guān)審計證據(jù)也是以電子數(shù)據(jù)的方式存在。這對進行網(wǎng)站信譽認(rèn)證的注冊會計師提出了更高的要求。!’審計風(fēng)險有所加大。網(wǎng)站信譽認(rèn)證是對網(wǎng)絡(luò)公司進行的認(rèn)證，認(rèn)證的依據(jù)是審計時網(wǎng)絡(luò)公司的運行狀況。網(wǎng)絡(luò)時代變化飛速，并且網(wǎng)絡(luò)對現(xiàn)實生活的反映內(nèi)容往往

25、有很強的主觀性，這就使得注冊會計師進行網(wǎng)站信譽認(rèn)證后出具的認(rèn)證報告具有明顯的滯后性。所以，審計風(fēng)險很大，這就要求注冊會計師必須在認(rèn)證報告中加以適當(dāng)?shù)恼f明，以明確責(zé)任，同時還要定期進行后續(xù)審查，并對認(rèn)證報告加以更新，必要時還可撤銷已頒發(fā)的網(wǎng)站信譽認(rèn)證徽記。四、適應(yīng)時代發(fā)展，逐步推廣網(wǎng)站信譽認(rèn)證目前，電子商務(wù)在我國興起不久，許多問題還有待探索完善，因而大力開展網(wǎng)站信譽認(rèn)證業(yè)務(wù)，為電子商務(wù)提供一份可靠的信譽保證，必將對我國電子商務(wù)的發(fā)展起到極

26、大的推進作用，同時也可以促使注冊會計師執(zhí)業(yè)人員不斷提高綜合素質(zhì)。在我國，要推廣網(wǎng)站信譽認(rèn)證業(yè)務(wù)，必須做好以下幾個方面的工作：)’加快立法步驟，盡早完善相關(guān)電子商務(wù)法規(guī)。沒有法律的保護，任何行業(yè)的自律，任何第三方的證明，都不能使消費者和客戶真正放心。有了完善的電子商務(wù)法規(guī)，網(wǎng)上詐騙等不法行為必將得到有效遏制，電子商務(wù)的客觀環(huán)境得以改善，網(wǎng)站信譽認(rèn)證的可信度將大大提高。$’加強行業(yè)管理，制定適合我國國情的網(wǎng)站信譽認(rèn)證準(zhǔn)則。注冊會計師較強的獨

27、立性及權(quán)威性決定注冊會計師是進行網(wǎng)站信譽認(rèn)證的最合適的人選。中國注冊會計師協(xié)會應(yīng)該結(jié)合我國國情，為網(wǎng)站信譽認(rèn)證制定相關(guān)準(zhǔn)則，并進行從業(yè)資格認(rèn)證管理，為推行網(wǎng)站信譽認(rèn)證做好人才儲備。%’加快知識更新，提高專業(yè)素質(zhì)。隨著經(jīng)濟環(huán)境的發(fā)展變化，注冊會計師必須及時更新專業(yè)知識，緊跟時代步伐，提高自身的專業(yè)技能。對經(jīng)濟業(yè)務(wù)主要在網(wǎng)上進行的網(wǎng)絡(luò)公司進行審計，相關(guān)的網(wǎng)絡(luò)知識、電子商務(wù)基本知識、計算機知識必不可少。目前，熟練掌握以上知識的注冊會計師為數(shù)不