稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的問題及其對策

1、聚鵜黲蔟荔經(jīng)濟視角2011年第9期稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的問題及其對策張言民魯紅云(淮北廣播電視大學(xué)，安徽淮北235000)(淮北市相山區(qū)國家稅務(wù)局，安徽淮北235000)摘要：近年來。我國稅務(wù)部門引入執(zhí)法風(fēng)險管理制度在稅收執(zhí)法工作中取得了較大成效卻沒能從實質(zhì)化解稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的聞題，在此理論研究方面也略顯不足需做理論的深入研究和實踐探索。關(guān)鍵詞：稅收；執(zhí)法風(fēng)險；對策中途分類號：F2763文獻標識碼：A隨著社會的轉(zhuǎn)型和稅收法制建設(shè)的不斷完善

2、稅收行政執(zhí)法是稅法實務(wù)的瓶頸涉及稅收執(zhí)法中的諸多困境也是稅法理論和實務(wù)界探討的熱點。對于基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的困境、引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險，導(dǎo)致稅務(wù)部門的行政訴訟案件屢見報端。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險概述稅收執(zhí)法是行政執(zhí)法的一種基于我國理論和實務(wù)界對行政執(zhí)法含義的認識尚難形成共識大致有廣義和狹義兩種觀點。許崇德教授認為行政執(zhí)法是對國家行政機關(guān)執(zhí)行憲法和法律的總體來說的。羅豪才、應(yīng)松年教授的觀點：行政執(zhí)法體現(xiàn)的是行政機關(guān)執(zhí)行法律的行為也是主管行政機關(guān)依法使用

3、具體的直接影響行政相對人權(quán)力義務(wù)的行為。楊惠基先生的觀點：行政執(zhí)法是指行政機關(guān)和行政執(zhí)法人員為了保障國家行政管理目的。依照法定程序和職權(quán)執(zhí)行法律、法規(guī)和規(guī)章對特定的行政相對人和行政事務(wù)直接采用一定的措施并影響其權(quán)利義務(wù)的行為。從以上對行政執(zhí)法概念的認識稅收行政執(zhí)法可分為兩類：一類是稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范行為：一類是實施法律和行政規(guī)范的行為，可以這樣理解：稅收執(zhí)法風(fēng)險足指稅務(wù)機關(guān)在進行行政管理過程中因外部環(huán)境、制度因素、主觀因素及其可能造成的

4、違法犯罪行為所承擔的行政執(zhí)法風(fēng)險，、換言之稅收執(zhí)法風(fēng)險也是一種責任風(fēng)險稅務(wù)人員在行政執(zhí)法工作中的過失或不當行為造成國家或稅務(wù)行政相對人的財產(chǎn)損失而應(yīng)依法承擔經(jīng)濟賠償責任或法律責任的風(fēng)險。二我國稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的問題稅收執(zhí)法從某種意義上說是稅務(wù)部門在行政執(zhí)法中對稅法的控制。如何使稅收行政執(zhí)法合理、公正從而規(guī)避風(fēng)險，這涉及到行政執(zhí)法的理念和稅收體制的革新問題。(一)稅收法律制度不完善我國目前還沒有稅收基本法和稅務(wù)機關(guān)組織法稅法還不夠規(guī)范，新

5、《稅收征管法》第63條對偷稅行政處罰的規(guī)定與刑法對偷稅的規(guī)定基本相同。不過據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于不申報繳納稅款定性問題的批復(fù)》(國稅函[1997J091號)規(guī)定：對納稅人采取不申報、不繳納稅款的行為視為偷稅。基層稅務(wù)機父據(jù)此解釋行使執(zhí)法在很大程度上增加了稅收行政執(zhí)法風(fēng)險。(二)體制性制約缺位、濫用自由裁量權(quán)在稅收執(zhí)法實踐中對行政執(zhí)法實施錯案追究制較多的錯案通過行政訴訟來認定社會制約機制缺失制度上的保障，社會效果甚微。兇此，稅收行政執(zhí)法責任

6、制仍然是社會制約缺位。稅收執(zhí)法人員自由裁量權(quán)源于理性與良知在稅收行政執(zhí)法中濫Hj執(zhí)法權(quán)力更多地表現(xiàn)為對自由裁量權(quán)的濫用。這種權(quán)力的濫用既有超越法定權(quán)限范圍的方面。也有在法定權(quán)限范圍幅度內(nèi)的濫用。30(二己)部分納稅人稅收法律意識淡薄長期以來由于我國文化傳統(tǒng)和執(zhí)法環(huán)境的影響部分納稅人信用價值觀念的缺失這也是造成我國稅收執(zhí)法風(fēng)險的重要因素之一。在市場經(jīng)濟下。部分納稅單位受利益的驅(qū)動。致使內(nèi)部管理制度不健全財務(wù)部門管理混亂會計核算制度不規(guī)范甚

7、至出現(xiàn)財務(wù)報表弄虛作假故意編造錯誤的會計信息。逃避稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查。給稅收執(zhí)法人員提供假信息造成執(zhí)法錯誤。三、我國稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策在稅收行政執(zhí)法中稅收執(zhí)法風(fēng)險是客觀存在的。但是稅收執(zhí)法i鞏險也具有可控性稅務(wù)機關(guān)可通過稅收法定原則和稅收司法改革有效地控制、防范和化解稅收執(zhí)法風(fēng)險。(一)堅持稅收法定原則完善稅收法律制度稅收法定原則也叫稅收法定主義源于英國現(xiàn)為世界各國所認同稅收法定原則的基本精神彰顯現(xiàn)代民主和法治的原則稅收法定原則指征稅主體

8、必須依法律規(guī)定征稅：納稅主體必須依法律規(guī)定納稅它要求稅收行政執(zhí)法過程中相關(guān)的主體必須依據(jù)法律、法規(guī)辦事在法定的范圍內(nèi)履行其權(quán)利及義務(wù)。堅持稅收法定原則必將對防范稅收執(zhí)法風(fēng)險起到重要的作用。不斷完善我國稅收法律制度，避免稅收執(zhí)法的風(fēng)險。(二)建立稅收司法保障體系設(shè)立稅務(wù)法庭目前我圍尚未建立稅務(wù)司法保障體系。為了保障稅收秩序的有序運行。實現(xiàn)依法治稅需盡快建立稅務(wù)司法保障體系。稅務(wù)案件的特點就是專業(yè)性和技術(shù)性強沒有專門知識較難審理此類案件。因

9、此設(shè)立稅務(wù)法庭是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求積極培養(yǎng)既具備法律知識義具有稅務(wù)專業(yè)知識的法官人才有條件的地方可以先行試點集中審理稅務(wù)案件。涉稅案件具有特殊性。設(shè)立專門法庭研究審理稅務(wù)案件，可以使稅務(wù)案件的審理更加公正、及時。(三)普及稅法宣傳教育。優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利用各種形式普及稅法定傳目前利用動漫設(shè)計普及稅法活動搞得很有創(chuàng)意這種形式具有動態(tài)的感覺，也凸顯稅法滲透力和影響力對培養(yǎng)公民自覺納稅意識效果顯著。完善稅法宣傳途徑。規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險

10、的發(fā)生，，把稅法精神傳遞給每一個公民改善稅收執(zhí)法環(huán)境。將稅收執(zhí)法風(fēng)險減至最低點使稅收環(huán)節(jié)優(yōu)化合理、規(guī)范透明有效防范稅收執(zhí)法的隨意性，在稅收管理制度上化解稅收行政執(zhí)法風(fēng)險?？傊覈幱谏鐣D(zhuǎn)型時期稅務(wù)行政執(zhí)法1：作受各種因素的制約難免有一定的風(fēng)險只有堅持稅收法定原則，不斷完善稅收法律制度，才能有效她防范稅收執(zhí)法風(fēng)險。參考文獻：【1】馮曦明稅收執(zhí)法風(fēng)險產(chǎn)生的原因分析與防范對策【刀財會研究，2007。(10)【2】黃亦瑾稅收執(zhí)法風(fēng)險的成因及

11、防范對策啊稅務(wù)研究，2005(07)【3】樊麗明、張斌稅牧法治研究M北京：經(jīng)濟科學(xué)出版社，2004【4】周浩風(fēng)險管理機制在稅源管理中的應(yīng)用明稅務(wù)研究，2008。(04)萬方數(shù)據(jù)聚鵜黲蔟荔經(jīng)濟視角2011年第9期稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的問題及其對策張言民魯紅云(淮北廣播電視大學(xué)，安徽淮北235000)(淮北市相山區(qū)國家稅務(wù)局，安徽淮北235000)摘要：近年來。我國稅務(wù)部門引入執(zhí)法風(fēng)險管理制度在稅收執(zhí)法工作中取得了較大成效卻沒能從實質(zhì)化解稅收執(zhí)

12、法風(fēng)險存在的聞題，在此理論研究方面也略顯不足需做理論的深入研究和實踐探索。關(guān)鍵詞：稅收；執(zhí)法風(fēng)險；對策中途分類號：F2763文獻標識碼：A隨著社會的轉(zhuǎn)型和稅收法制建設(shè)的不斷完善稅收行政執(zhí)法是稅法實務(wù)的瓶頸涉及稅收執(zhí)法中的諸多困境也是稅法理論和實務(wù)界探討的熱點。對于基層稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法的困境、引發(fā)的執(zhí)法風(fēng)險，導(dǎo)致稅務(wù)部門的行政訴訟案件屢見報端。一、稅收執(zhí)法風(fēng)險概述稅收執(zhí)法是行政執(zhí)法的一種基于我國理論和實務(wù)界對行政執(zhí)法含義的認識尚難形成共識大致

13、有廣義和狹義兩種觀點。許崇德教授認為行政執(zhí)法是對國家行政機關(guān)執(zhí)行憲法和法律的總體來說的。羅豪才、應(yīng)松年教授的觀點：行政執(zhí)法體現(xiàn)的是行政機關(guān)執(zhí)行法律的行為也是主管行政機關(guān)依法使用具體的直接影響行政相對人權(quán)力義務(wù)的行為。楊惠基先生的觀點：行政執(zhí)法是指行政機關(guān)和行政執(zhí)法人員為了保障國家行政管理目的。依照法定程序和職權(quán)執(zhí)行法律、法規(guī)和規(guī)章對特定的行政相對人和行政事務(wù)直接采用一定的措施并影響其權(quán)利義務(wù)的行為。從以上對行政執(zhí)法概念的認識稅收行政執(zhí)法

14、可分為兩類：一類是稅務(wù)機關(guān)制定的規(guī)范行為：一類是實施法律和行政規(guī)范的行為，可以這樣理解：稅收執(zhí)法風(fēng)險足指稅務(wù)機關(guān)在進行行政管理過程中因外部環(huán)境、制度因素、主觀因素及其可能造成的違法犯罪行為所承擔的行政執(zhí)法風(fēng)險，、換言之稅收執(zhí)法風(fēng)險也是一種責任風(fēng)險稅務(wù)人員在行政執(zhí)法工作中的過失或不當行為造成國家或稅務(wù)行政相對人的財產(chǎn)損失而應(yīng)依法承擔經(jīng)濟賠償責任或法律責任的風(fēng)險。二我國稅收執(zhí)法風(fēng)險存在的問題稅收執(zhí)法從某種意義上說是稅務(wù)部門在行政執(zhí)法中對稅法

15、的控制。如何使稅收行政執(zhí)法合理、公正從而規(guī)避風(fēng)險，這涉及到行政執(zhí)法的理念和稅收體制的革新問題。(一)稅收法律制度不完善我國目前還沒有稅收基本法和稅務(wù)機關(guān)組織法稅法還不夠規(guī)范，新《稅收征管法》第63條對偷稅行政處罰的規(guī)定與刑法對偷稅的規(guī)定基本相同。不過據(jù)《國家稅務(wù)總局關(guān)于不申報繳納稅款定性問題的批復(fù)》(國稅函[1997J091號)規(guī)定：對納稅人采取不申報、不繳納稅款的行為視為偷稅?；鶎佣悇?wù)機父據(jù)此解釋行使執(zhí)法在很大程度上增加了稅收行政執(zhí)法

16、風(fēng)險。(二)體制性制約缺位、濫用自由裁量權(quán)在稅收執(zhí)法實踐中對行政執(zhí)法實施錯案追究制較多的錯案通過行政訴訟來認定社會制約機制缺失制度上的保障，社會效果甚微。兇此，稅收行政執(zhí)法責任制仍然是社會制約缺位。稅收執(zhí)法人員自由裁量權(quán)源于理性與良知在稅收行政執(zhí)法中濫Hj執(zhí)法權(quán)力更多地表現(xiàn)為對自由裁量權(quán)的濫用。這種權(quán)力的濫用既有超越法定權(quán)限范圍的方面。也有在法定權(quán)限范圍幅度內(nèi)的濫用。30(二己)部分納稅人稅收法律意識淡薄長期以來由于我國文化傳統(tǒng)和執(zhí)法環(huán)

17、境的影響部分納稅人信用價值觀念的缺失這也是造成我國稅收執(zhí)法風(fēng)險的重要因素之一。在市場經(jīng)濟下。部分納稅單位受利益的驅(qū)動。致使內(nèi)部管理制度不健全財務(wù)部門管理混亂會計核算制度不規(guī)范甚至出現(xiàn)財務(wù)報表弄虛作假故意編造錯誤的會計信息。逃避稅務(wù)機關(guān)執(zhí)法檢查。給稅收執(zhí)法人員提供假信息造成執(zhí)法錯誤。三、我國稅收執(zhí)法風(fēng)險的對策在稅收行政執(zhí)法中稅收執(zhí)法風(fēng)險是客觀存在的。但是稅收執(zhí)法i鞏險也具有可控性稅務(wù)機關(guān)可通過稅收法定原則和稅收司法改革有效地控制、防范和化

18、解稅收執(zhí)法風(fēng)險。(一)堅持稅收法定原則完善稅收法律制度稅收法定原則也叫稅收法定主義源于英國現(xiàn)為世界各國所認同稅收法定原則的基本精神彰顯現(xiàn)代民主和法治的原則稅收法定原則指征稅主體必須依法律規(guī)定征稅：納稅主體必須依法律規(guī)定納稅它要求稅收行政執(zhí)法過程中相關(guān)的主體必須依據(jù)法律、法規(guī)辦事在法定的范圍內(nèi)履行其權(quán)利及義務(wù)。堅持稅收法定原則必將對防范稅收執(zhí)法風(fēng)險起到重要的作用。不斷完善我國稅收法律制度，避免稅收執(zhí)法的風(fēng)險。(二)建立稅收司法保障體系設(shè)立

19、稅務(wù)法庭目前我圍尚未建立稅務(wù)司法保障體系。為了保障稅收秩序的有序運行。實現(xiàn)依法治稅需盡快建立稅務(wù)司法保障體系。稅務(wù)案件的特點就是專業(yè)性和技術(shù)性強沒有專門知識較難審理此類案件。因此設(shè)立稅務(wù)法庭是經(jīng)濟發(fā)展的必然要求積極培養(yǎng)既具備法律知識義具有稅務(wù)專業(yè)知識的法官人才有條件的地方可以先行試點集中審理稅務(wù)案件。涉稅案件具有特殊性。設(shè)立專門法庭研究審理稅務(wù)案件，可以使稅務(wù)案件的審理更加公正、及時。(三)普及稅法宣傳教育。優(yōu)化稅收執(zhí)法環(huán)境稅務(wù)機關(guān)應(yīng)利

20、用各種形式普及稅法定傳目前利用動漫設(shè)計普及稅法活動搞得很有創(chuàng)意這種形式具有動態(tài)的感覺，也凸顯稅法滲透力和影響力對培養(yǎng)公民自覺納稅意識效果顯著。完善稅法宣傳途徑。規(guī)避稅收執(zhí)法風(fēng)險的發(fā)生，，把稅法精神傳遞給每一個公民改善稅收執(zhí)法環(huán)境。將稅收執(zhí)法風(fēng)險減至最低點使稅收環(huán)節(jié)優(yōu)化合理、規(guī)范透明有效防范稅收執(zhí)法的隨意性，在稅收管理制度上化解稅收行政執(zhí)法風(fēng)險?？傊覈幱谏鐣D(zhuǎn)型時期稅務(wù)行政執(zhí)法1：作受各種因素的制約難免有一定的風(fēng)險只有堅持稅收法定原