稅收籌劃合理節(jié)約稅費(fèi)合法

1、《經(jīng)濟(jì)師》2003年第2期●稅務(wù)研究稅收籌劃合理，節(jié)約稅費(fèi)合法摘要：文章從稅收籌劃的必要性論述入手，分析稅收籌化的基本思路以及應(yīng)注意的幾個(gè)問題。關(guān)鍵詞：稅收籌劃節(jié)約稅費(fèi)思路方法中圖分類號(hào)：F81042文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(2003)02—203一02一、稅收籌劃的必要性1以法納稅是納稅人應(yīng)盡的義務(wù)。以法進(jìn)行稅收籌劃也是納稅人應(yīng)享有的權(quán)利。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是一種法制的、公平的經(jīng)濟(jì)。尤其是中國(guó)加入WT0后，各經(jīng)濟(jì)主體公平地參與

2、競(jìng)爭(zhēng)。政府與企業(yè)在法律面前是平等的，只承認(rèn)政府的征收權(quán)而不承認(rèn)企業(yè)的納稅籌劃?rùn)?quán)，這不是一種真正的法制社會(huì)的要求。企業(yè)作為以贏利為目的的物質(zhì)生產(chǎn)和服務(wù)的部門，在法律允許的前提下。通過稅收籌劃，利用合法手段，在履行納稅義務(wù)的同時(shí)，保護(hù)自己應(yīng)該享有的權(quán)利。這是納稅人現(xiàn)代意識(shí)的體現(xiàn)。盡管稅收籌劃在主觀上是為了自己，但在客觀上，卻是在國(guó)家稅收經(jīng)濟(jì)杠桿的作用下，逐步走向優(yōu)化產(chǎn)業(yè)結(jié)構(gòu)和合理資源配置的道路，達(dá)到涵養(yǎng)稅源、調(diào)節(jié)收入分配、優(yōu)化產(chǎn)出結(jié)構(gòu)、鼓勵(lì)

3、某些地區(qū)優(yōu)先發(fā)展等目的。如果沒有稅收籌劃的傳導(dǎo)，稅收政策的導(dǎo)向功能和調(diào)節(jié)功能就難以發(fā)揮出來。2稅收籌劃，是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物。市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)是競(jìng)爭(zhēng)經(jīng)濟(jì)，優(yōu)勝劣汰，適者生存。納稅義務(wù)人在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，為了在競(jìng)爭(zhēng)中處于不敗之地，不得不考慮作為企業(yè)的一項(xiàng)重要支出——稅收支出。國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策雖然是確定的、普遍的，但由于稅法本身導(dǎo)向和國(guó)家對(duì)各行業(yè)、各項(xiàng)目制定不同的稅率，使得納稅人在遵守國(guó)家稅法的前提下，有合理納稅的選擇空間。我們說，有稅收，稅收

4、籌劃必定會(huì)產(chǎn)生和發(fā)展。新的國(guó)家稅收法律、法規(guī)、政策的出臺(tái)，人們必然要去關(guān)注和了解它，特別是與國(guó)家稅收有切身利益關(guān)系的廣大納稅人，他們不得不考慮新出臺(tái)的和已出臺(tái)的稅收法律會(huì)給企業(yè)(公司)帶來多大的影響，不得不考慮在現(xiàn)有的稅法下，如何節(jié)稅，如何產(chǎn)生最大的經(jīng)濟(jì)效益等問題。因此，稅收籌劃是市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)的產(chǎn)物是不以人的意志為轉(zhuǎn)移的。它越來越多的被人們采納、利用，正是基于這一點(diǎn)。二、稅收籌劃的基本思路1投資及選址時(shí)進(jìn)行稅收籌劃。資金投入到不同的地區(qū)，公

5、司地址設(shè)在不同的地方，稅費(fèi)也有差異。我國(guó)各級(jí)政府對(duì)經(jīng)濟(jì)特區(qū)、各類經(jīng)濟(jì)開發(fā)區(qū)、高新技術(shù)開發(fā)區(qū)及當(dāng)前我國(guó)的西部大開發(fā)，都給予了許多優(yōu)惠政策。為了加強(qiáng)老(根據(jù)地)、少(少數(shù)民族地區(qū))、邊(邊疆地區(qū))、窮(窮困地區(qū))的開發(fā)，稅法規(guī)定，經(jīng)主管稅務(wù)部門批準(zhǔn)，減征或免征所得稅三年。如果投資者在公司選址時(shí)，充分利用這些優(yōu)惠政策，可以使企業(yè)大大增加未來的經(jīng)濟(jì)利益。在這方面的籌劃中，納稅人主要是將各地區(qū)的稅收政策進(jìn)行比較，比如跨國(guó)公司投資選址需要進(jìn)行國(guó)際問

6、的稅收優(yōu)惠政策比較；國(guó)內(nèi)公司選址時(shí)需要將不同地區(qū)的優(yōu)惠政策比較等。再結(jié)合自身的特點(diǎn)，選擇出最優(yōu)方案。2招收職工人員方面進(jìn)行稅收籌劃。為鼓勵(lì)企業(yè)安置待業(yè)人員及下崗職工?，F(xiàn)行稅法中有所得稅方面的優(yōu)惠政策，比如新辦的勞動(dòng)就業(yè)服務(wù)企業(yè)，當(dāng)年安置城鎮(zhèn)待業(yè)人員超過企業(yè)從業(yè)人員總數(shù)60％的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可免征三年所得稅。企業(yè)免稅期滿后，當(dāng)年新安置待業(yè)人員占企業(yè)原從業(yè)人員總數(shù)30％以上的，經(jīng)主管稅務(wù)機(jī)關(guān)審核批準(zhǔn)，可減半征收所得稅兩年。另外，

7、對(duì)企業(yè)招收一定比例的殘疾人員，國(guó)家也有許多優(yōu)惠政策。吸收這些職工上崗，既幫助國(guó)家解決了一些社會(huì)問題，也使企業(yè)收到一定的稅收收益。當(dāng)然，這要根據(jù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)特點(diǎn)、要求去做，在不影響企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)、發(fā)展的情況下采用是可行的。3開發(fā)新產(chǎn)品，選擇經(jīng)營(yíng)項(xiàng)目上進(jìn)行稅收籌劃。在某一個(gè)時(shí)期內(nèi)，由于國(guó)家宏觀經(jīng)濟(jì)調(diào)控的原因，會(huì)對(duì)某一個(gè)行業(yè)實(shí)行政策上的傾斜，會(huì)鼓勵(lì)生產(chǎn)某類產(chǎn)品，并在稅收上給予一定的優(yōu)惠。企業(yè)可以利用這種優(yōu)惠，取得一定的稅收收益。例如：在廢

8、物綜合利用方面，利用三廢生產(chǎn)的產(chǎn)品免征增值稅[見財(cái)政部、國(guó)家稅務(wù)總局《關(guān)于部分資源綜合利用產(chǎn)品免征增值稅的通知》、財(cái)稅字(1995)44號(hào)和財(cái)稅字(1996)20號(hào)文件規(guī)定]。企業(yè)生產(chǎn)這類產(chǎn)品，既解決了廢物的環(huán)境污染，又變廢為寶，于國(guó)、于民、于企業(yè)都有利。4在企業(yè)經(jīng)營(yíng)各環(huán)節(jié)中，進(jìn)行稅收籌劃。(1)發(fā)出材料計(jì)價(jià)方法的選擇。材料是產(chǎn)品成本的重要組成部分，材料價(jià)格的高低，直接影響成本的升降，影響企業(yè)的利潤(rùn)額，從而影響所得稅。材料價(jià)格，隨著市場(chǎng)

9、價(jià)格的波動(dòng)而波動(dòng)，即使同一種材料，由于采購地●林茂臣點(diǎn)、采購時(shí)間不同，其價(jià)格也不一樣。現(xiàn)行財(cái)務(wù)制度規(guī)定，企業(yè)材料費(fèi)用計(jì)入成本的方法有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法等。不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)企業(yè)成本、利潤(rùn)、所得稅的影響都很大。因此，發(fā)出材料采用何種計(jì)價(jià)方法，是稅收籌劃的重要內(nèi)容。當(dāng)材料價(jià)格不斷上漲時(shí)，采用先進(jìn)先出法計(jì)入本期成本的材料費(fèi)用就低，而采用后進(jìn)先出法則高；當(dāng)材料價(jià)格不斷下降時(shí)，采用先進(jìn)先出法時(shí)計(jì)入本期成

10、本的材料費(fèi)用則高，而采用后進(jìn)先出法則低。企業(yè)可以根據(jù)一定時(shí)期整個(gè)市場(chǎng)價(jià)格的升降趨勢(shì)，來確定企業(yè)選擇哪種方法，以達(dá)到延期納稅的效果。但要遵循財(cái)務(wù)制度規(guī)定，無論選取哪種方法，一經(jīng)采用，在一定時(shí)期內(nèi)不得變更。(2)已銷產(chǎn)品成本計(jì)價(jià)方法的選擇。對(duì)已銷產(chǎn)品成本的計(jì)算與結(jié)轉(zhuǎn)，同發(fā)出材料的計(jì)價(jià)方法一樣，也有先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法等，不同的計(jì)價(jià)方法，對(duì)當(dāng)期利潤(rùn)，所得稅影響很大，尤其在企業(yè)積壓往年產(chǎn)品(商品)較多，產(chǎn)品成本升降的幅度較大的情況下，稅收籌劃

11、的空間也就越大。其原理和方法同材料。不再贅述。(3)固定資產(chǎn)折舊方法的選擇?，F(xiàn)行的財(cái)務(wù)制度規(guī)定，固定資產(chǎn)的折舊方法有直線法和加速折舊法。在允許采用加速折舊法的企業(yè)，則有稅收籌劃的空間。當(dāng)企業(yè)適用的是累進(jìn)稅率的情況下。采用直線折舊法比采用加速折舊法對(duì)企業(yè)有利。因?yàn)橹本€法是按年折舊平均攤?cè)氤杀举M(fèi)用的，它可以避免某一年利潤(rùn)過于集中，適用較高的稅率，使企業(yè)多支付稅金。當(dāng)企業(yè)適用的是比例稅率，采用加速折舊法可以在前幾年少交所得稅，從而起到延期納稅

12、的效果。(4)費(fèi)用攤銷方法的選擇。企業(yè)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)中，有一些需要分期攤銷和預(yù)提的費(fèi)用項(xiàng)目，由于選擇的攤銷方法和攤銷期限不一樣，必然引起計(jì)入各月的費(fèi)用不同，進(jìn)而影響到企業(yè)利潤(rùn)、所得稅。所以進(jìn)行稅收籌劃時(shí)，應(yīng)根據(jù)財(cái)務(wù)制度規(guī)定，選擇對(duì)企業(yè)有利的方法，以達(dá)到延期納稅的效果。三、稅收籌劃中應(yīng)注意的問題需要說明的是，稅收籌劃不是簡(jiǎn)單的計(jì)劃，而是一項(xiàng)復(fù)雜的系統(tǒng)工程。因?yàn)椋?稅收法規(guī)、政策是經(jīng)過上下反復(fù)探討，研究才制定出來的，在一定時(shí)期，有一定的適用性，相

13、對(duì)的規(guī)范性和嚴(yán)密性，不是簡(jiǎn)單的操作籌劃就能達(dá)到節(jié)稅目的的。一203—萬方數(shù)據(jù)●稅務(wù)研究《經(jīng)濟(jì)師》2003年第2期完善我國(guó)稅收管理體制的探討摘要：我國(guó)加入啪后，稅收制度面臨著較大調(diào)整。稅收管理體制的改革應(yīng)與稅收制度改革相配套。我國(guó)應(yīng)進(jìn)一步完善現(xiàn)行的分稅制體制，全面推行依法治稅，并建立以信息化管理為特征的高效、優(yōu)質(zhì)的稅務(wù)管理體系。關(guān)鍵詞：稅收管理體制分稅制稅收征管制度中圖分類號(hào)：確10422文獻(xiàn)標(biāo)識(shí)碼：A文章編號(hào)：1004—4914(200

14、3)02—204—02一、愛國(guó)稅收管理體制的現(xiàn)狀分析稅制管理體制是國(guó)家財(cái)政管理體制的重要組成部分，也是國(guó)家稅收制度的組成部分，它是中央政府與地方政府之間劃分稅收管理權(quán)限的制度。從稅收管理體制的主體來看，它包括稅收立法機(jī)關(guān)、各級(jí)政府及稅務(wù)機(jī)構(gòu)和其他征稅機(jī)構(gòu)。從稅收管理體制的內(nèi)容(客體)看，稅收管理權(quán)限包括：稅法的制定與頒布、稅種的開征與停征、稅收收入在各級(jí)政府之間的劃分、稅收減免的規(guī)定、稅目與稅率及征稅辦法的局部調(diào)整、稅法實(shí)施中具體問題和

15、特殊情況的解釋及說明。其中，稅收管理體制的核心內(nèi)容是稅收收入和管理權(quán)限在各級(jí)政府間如何劃分問題。我國(guó)1994年實(shí)行的以分稅制為主導(dǎo)的稅收管理體制，是在短缺經(jīng)濟(jì)條件下制定的，從近10年運(yùn)行情況來看，它較好地保證了中央財(cái)政和地方財(cái)政的穩(wěn)定增長(zhǎng)，提高了中央政府的宏觀調(diào)控能力，較好地規(guī)范了中央政府與地方政府之間的利益分配關(guān)系。但是，現(xiàn)行稅收管理體制，尤其是在我國(guó)加入wT0之后，也存在著一些缺陷，應(yīng)予以完善。這些問題主要表現(xiàn)在以下幾個(gè)方面：1高度

16、集中的稅收立法權(quán)，制約了分稅制實(shí)施。我國(guó)實(shí)行分稅制的目的是通過稅種的劃分來理順并規(guī)范各級(jí)政府間的財(cái)政分配關(guān)系，解決政府之間財(cái)力分配的隨意性，使各級(jí)政府真正建立起獨(dú)立的一級(jí)預(yù)算，調(diào)動(dòng)中央和地方兩個(gè)積極性，促進(jìn)政企分開和政府職能轉(zhuǎn)換。但是，由于我國(guó)尚未制定《稅收基本法》和《地方稅收通則》，所以難以從法律高度理順并規(guī)范各級(jí)政府之間的財(cái)政分配關(guān)系。而且，由于稅收立法權(quán)高度集中于中央政府，地方政府沒有立法權(quán)，地方稅收體系的建設(shè)缺乏依據(jù)和規(guī)范，使地

17、方稅制改革嚴(yán)重滯后，形成了新體制舊稅制的局面，不僅影響了地方政府的積極性，制約了地方稅收制度的完善，而且不利于因地制宜的發(fā)展地方經(jīng)濟(jì)，使分稅制的實(shí)施效果大打折扣。2稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)劃分有不合理之處，使地方稅務(wù)局管理的一些稅種沒有完整的執(zhí)法權(quán)。稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)是以稅收法律、法規(guī)為依據(jù)的行政權(quán)力，它包括：稅收征稅權(quán)、管理權(quán)、行政處罰權(quán)、檢查權(quán)和復(fù)議權(quán)等。其●王光字李宏為中，征稅權(quán)是稅收?qǐng)?zhí)法權(quán)的核心內(nèi)容。我國(guó)分稅制按稅種劃分為中央稅、地方稅及中央、地方共

18、享稅，但在實(shí)際運(yùn)行中，有些稅種是按企業(yè)的行政隸屬關(guān)系來劃分稅收收入的，也有的稅種是按企業(yè)的行業(yè)性質(zhì)或地域來劃分稅收收入，這就違背了分稅制的原則。如營(yíng)業(yè)稅屬地方稅，但鐵道部門、各銀行總行、各保險(xiǎn)公司集中繳納的營(yíng)業(yè)稅劃為國(guó)稅；企業(yè)所得稅劃分為中央企業(yè)所得稅和地方企業(yè)所得稅；在地方企業(yè)所得稅中，又將地方銀行、外資銀行和非金融機(jī)構(gòu)的所得稅，劃為中央收入。由此形成了稅收征管權(quán)的交叉重疊，造成了國(guó)稅與地稅之間的矛盾。3地方稅收司法保障體系尚未建立，

19、稅收工作缺乏有力的保障機(jī)制，不利于依法治稅。由于我國(guó)地方稅收司法權(quán)尚未建立，地方稅收缺乏較完善的司法保障體系，稅務(wù)司法程序難以實(shí)現(xiàn)法制化，所以稅務(wù)司法效力不高。另外，由于地方稅務(wù)機(jī)構(gòu)負(fù)責(zé)征管的稅種稅源小、零星分散、征管難度較大，而司法權(quán)建設(shè)的缺位和公司納稅意識(shí)有待提高的現(xiàn)實(shí)，又進(jìn)一步加大了地方稅收征管難度，從而制約了地方稅收的發(fā)展。4稅收流失嚴(yán)重，稅收征管制度有待于進(jìn)一步改進(jìn)和完善。我國(guó)每年稅收流失數(shù)額巨大，最保守的估計(jì)也在1000億元

20、以上。1995年。我國(guó)在總結(jié)1991年實(shí)行的“征查法”基礎(chǔ)上，推行“以申報(bào)納稅和優(yōu)化服務(wù)為基礎(chǔ)，以計(jì)算機(jī)網(wǎng)絡(luò)為依托，集中征收，重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式；1997年又實(shí)行了“自行申報(bào)、集中征收、重點(diǎn)稽查”的稅收征管模式。1997年推行的新征管制度，與以前相比有如下優(yōu)點(diǎn)：一是進(jìn)一步明確了稅務(wù)機(jī)關(guān)和納稅人之間的權(quán)利和責(zé)任，推進(jìn)了稅收法制化建設(shè)；二是推動(dòng)了納稅人服務(wù)體系的建設(shè)，為納稅人納稅起到了重要的促進(jìn)作用；三是計(jì)算機(jī)在稅收征管中得到了廣泛的

21、應(yīng)用，稅收征管手段進(jìn)一步現(xiàn)代化。但是，這種征管模式也存在一些缺陷，主要表現(xiàn)在：一是納稅申報(bào)不實(shí)、稅源不清、漏管現(xiàn)象較嚴(yán)重；二是稅務(wù)稽查針對(duì)性不強(qiáng)，難以達(dá)到預(yù)期效果；三是稅務(wù)代理不規(guī)范，加大了納稅人的納稅成本；四是計(jì)算機(jī)使用效率不高，功能閑置，造成浪費(fèi)。二、國(guó)外稅收管理體制的特點(diǎn)1美國(guó)稅收管理體制的特點(diǎn)。美國(guó)是聯(lián)邦制的國(guó)家，美國(guó)政府分為聯(lián)邦、州和地方三級(jí)政府，是典型的以所得稅為主體稅制的國(guó)家，其稅收管理體制的顯著特點(diǎn)是：(1)稅收實(shí)行聯(lián)邦

22、、州和地方政府三級(jí)管理，擁有三套稅務(wù)機(jī)構(gòu)，各級(jí)政府都有自己的主體稅種，并自成體系。聯(lián)邦政府主要依靠個(gè)人所得稅、公司所得稅，州政府主要依靠消費(fèi)稅，地方政府主要依靠財(cái)產(chǎn)稅。(2)聯(lián)邦政府和州政府都擁有獨(dú)立的征稅權(quán)，地方政府從州政府獲得征稅權(quán)。各級(jí)政府可以在聯(lián)邦憲法規(guī)定范圍內(nèi)，自行確定稅收制度，征稅權(quán)較分散。(3)上級(jí)政府對(duì)下級(jí)政府實(shí)2稅收是調(diào)節(jié)經(jīng)濟(jì)的重要杠桿，國(guó)家對(duì)行業(yè)中各類應(yīng)稅項(xiàng)目所制定的原則和對(duì)某一特定地區(qū)(如西部地區(qū))制定的稅收政策是

23、具體的，明確的，對(duì)任何納稅人都是一視同仁的。因此，納稅人要進(jìn)行稅收籌劃，必須與本單位的資金實(shí)力、技術(shù)等密切聯(lián)系起來，加以綜合考慮和籌劃。同時(shí)，還必須考慮投資環(huán)境、產(chǎn)品的銷售市場(chǎng)、銷售成本等。這樣才能達(dá)到既節(jié)約稅費(fèi)，又實(shí)現(xiàn)最大經(jīng)濟(jì)利益的目的。3對(duì)于跨國(guó)公司(企業(yè))要進(jìn)行稅收籌劃，一204一必須全面了解跨國(guó)公司(企業(yè))各所屬的分、子公司所在國(guó)的稅收法規(guī)、政策，同時(shí)要考慮產(chǎn)品銷售市場(chǎng)和產(chǎn)品生產(chǎn)、銷售成本等。4任何稅收籌劃，都不能違反財(cái)務(wù)制度、