淺談戰(zhàn)略成本策略

1、孽淺談戰(zhàn)略成，本策略重慶市鹽業(yè)(集團(tuán))有限公司李岜【摘要】隨著社會(huì)的發(fā)展，戰(zhàn)略成本控制理論受到了很多國(guó)內(nèi)外學(xué)者的關(guān)注與研究，如今許多企業(yè)在運(yùn)用該理論時(shí)存在著問(wèn)題，本文就此對(duì)戰(zhàn)略成本控制理論進(jìn)行研究與論述。首先，文章對(duì)戰(zhàn)略成本控制的理論體系展開了論述。企業(yè)首先通過(guò)準(zhǔn)確的戰(zhàn)略定位，然后增強(qiáng)對(duì)企業(yè)成本和質(zhì)量成本以及價(jià)值鏈分析的管理和監(jiān)控，以使企業(yè)成本大大降低，利潤(rùn)大幅度提高。【關(guān)鍵詞】戰(zhàn)略成本控制戰(zhàn)略定位價(jià)值鏈成本動(dòng)因作業(yè)成本法質(zhì)量成本管理一

2、、戰(zhàn)略成本管理的產(chǎn)生及發(fā)展戰(zhàn)略成本管理理論產(chǎn)生于20世紀(jì)80年代，它是將成本管理和企業(yè)戰(zhàn)略結(jié)合起來(lái)，“通過(guò)對(duì)企_lie本身及競(jìng)爭(zhēng)對(duì)手的相關(guān)成本資料進(jìn)行有效的分析，然后為企業(yè)管理者提供生產(chǎn)戰(zhàn)略決策所需的相關(guān)信息”它不僅提高了企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，還對(duì)企業(yè)進(jìn)行了成本管理，戰(zhàn)略成本控制不是僅靠相關(guān)會(huì)計(jì)人員就能夠完成的工作，還需要企業(yè)的領(lǐng)導(dǎo)有高度的重視與積極的參與，從企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略角度去思考成本問(wèn)題，并解決成本問(wèn)題。20世紀(jì)80年代英國(guó)學(xué)者及成本管理專

3、家肯尼斯西蒙茲(KennethSimmonds)在論文《戰(zhàn)略管理會(huì)計(jì)》中最早提出戰(zhàn)略成本管理的理念，并認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理將是未來(lái)管理會(huì)計(jì)發(fā)展的走向，其主要重心是“成本優(yōu)勢(shì)”。哈佛大學(xué)商學(xué)院邁克爾E波特(MichaelEPorter)也在《競(jìng)爭(zhēng)戰(zhàn)略》與《競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》兩書中論述了“成本優(yōu)勢(shì)”。1988年，布羅姆維奇(Bromwich)在《管理會(huì)計(jì)的定義和范圍》中進(jìn)一步的對(duì)戰(zhàn)略成本控制理論進(jìn)行了研究。戰(zhàn)略成本管理理論是管理會(huì)計(jì)的發(fā)展趨勢(shì)，也是企業(yè)

4、領(lǐng)導(dǎo)人員和未來(lái)高層管理人員需要掌握的重要理論。1989年，美國(guó)學(xué)者約翰K謝克(JohnKShank)也指出戰(zhàn)略成本管理理論就是將成本相關(guān)信息運(yùn)用于企業(yè)的戰(zhàn)略管理系統(tǒng)以達(dá)到預(yù)期目的，企業(yè)戰(zhàn)略成本管理主要包括價(jià)值鏈分析、戰(zhàn)略定位分析以及成本動(dòng)因分析。1993年，約翰K謝克(JohnKShank)出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，將戰(zhàn)略成本管理具體化。1998年，理查德MS威爾遜(RichardMSwilson)撰寫《戰(zhàn)略成本管理》總結(jié)了近些年來(lái)戰(zhàn)

5、略成本管理理論的發(fā)展，同時(shí)收集整理了對(duì)戰(zhàn)略成本管理理論的發(fā)展起到了至關(guān)重要作用的文獻(xiàn)。美國(guó)學(xué)者愛(ài)德華布洛克(EdwardBlocher)等人2000年出版了《成本管理：以戰(zhàn)略為重心》，更深入的將戰(zhàn)略管理的理念融入到成本管理的方法體系中。然而在我國(guó)，關(guān)于戰(zhàn)略成本控制管理的研究相對(duì)落后，2000年，知名學(xué)者夏寬云出版了《戰(zhàn)略成本管理》一書，全面系統(tǒng)的介紹了戰(zhàn)略成本管理，陳軻先生2001年發(fā)表了《企業(yè)戰(zhàn)略成本管理研究》專著，通過(guò)基本理論和應(yīng)用

6、理論兩個(gè)方面相結(jié)合對(duì)戰(zhàn)略成本管理的理論與方法進(jìn)行了系統(tǒng)的研究。2006年，樂(lè)艷芬撰寫的《戰(zhàn)略成本管理與企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)》一書中總結(jié)了以往的各項(xiàng)研究成果，同時(shí)指出戰(zhàn)略成本管理的主要目標(biāo)是發(fā)展持續(xù)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)，從戰(zhàn)略的角度來(lái)考察企業(yè)內(nèi)外部信息，戰(zhàn)略成本管理理論是將現(xiàn)代管理會(huì)計(jì)和戰(zhàn)略管理相融合的一門新型交叉學(xué)科。二、戰(zhàn)略成本管理的內(nèi)容及主要方法在長(zhǎng)期的實(shí)踐過(guò)程中，戰(zhàn)略思想在成本管理工作中總結(jié)形成了一些方法。經(jīng)營(yíng)者可以根據(jù)本企業(yè)的具體情況進(jìn)行靈活運(yùn)用，

7、其主要包括：戰(zhàn)略定位、價(jià)值鏈分析、成本動(dòng)因分析、作業(yè)成本法與質(zhì)量成本管理。少數(shù)學(xué)者也認(rèn)為戰(zhàn)略成本管理還包括“產(chǎn)品生命周期成本法與“目標(biāo)成本規(guī)劃法”。(一)戰(zhàn)略定位(StrategyOrientation)。所謂戰(zhàn)略定位就是確立企業(yè)在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中的具體態(tài)勢(shì)。并確定企業(yè)要在市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中取勝應(yīng)該如何運(yùn)用成本信息確定競(jìng)爭(zhēng)策略。企業(yè)一般采用的戰(zhàn)略定位有以下幾種：一是低成本戰(zhàn)略。低成本戰(zhàn)略是通過(guò)追求規(guī)模經(jīng)濟(jì)、專利技術(shù)、原材料的優(yōu)惠待遇和其它因素來(lái)進(jìn)行成

8、本控制的策略，在成本管理上領(lǐng)先于對(duì)手。該戰(zhàn)略能幫助企業(yè)擴(kuò)大銷售量，使其利潤(rùn)高于同行業(yè)平均利潤(rùn)。二是差異化戰(zhàn)略。差異化戰(zhàn)略也叫別具一格戰(zhàn)略，是將公司提供的產(chǎn)品或服務(wù)差異化，形成一些在全產(chǎn)業(yè)范圍中具有獨(dú)特性的東西。實(shí)現(xiàn)差異化有許多方式：技術(shù)特點(diǎn)外觀特點(diǎn)，設(shè)計(jì)品牌形象等。采取差異化戰(zhàn)略的時(shí)侯要遵循成本一效益原則。三是集中一點(diǎn)戰(zhàn)略。集中一點(diǎn)戰(zhàn)略則是主要以某個(gè)顧客群或選擇產(chǎn)業(yè)的一部分或有些細(xì)分市場(chǎng)為重心，讓該產(chǎn)品在市場(chǎng)中占據(jù)優(yōu)勢(shì)地位。其主要表現(xiàn)為

9、兩種形式，一是成本集中，即通過(guò)目標(biāo)市場(chǎng)獲得成本優(yōu)勢(shì)。二是別具一格集中，就是要在目標(biāo)市場(chǎng)中突出與眾不同別具一格的形象。企業(yè)可以通過(guò)該戰(zhàn)略根據(jù)目標(biāo)市場(chǎng)的不同做出不同的戰(zhàn)略選擇。(二)價(jià)值鏈分析(valueehainAnalyses)。價(jià)值鏈分析是由美國(guó)學(xué)者邁克爾波特提出的一種成本管理⑨一一一一一方法。價(jià)值鏈?zhǔn)侵钙髽I(yè)按特定模式進(jìn)行的一系列的活動(dòng)?；蛘哒f(shuō)，價(jià)值鏈?zhǔn)瞧髽I(yè)生產(chǎn)的產(chǎn)品或提供的服務(wù)的增值環(huán)節(jié)或鏈條。在價(jià)值鏈中的每個(gè)活動(dòng)都會(huì)增加產(chǎn)品或服務(wù)

10、的價(jià)值。它描述了企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)從原材料的提供到產(chǎn)品消費(fèi)的整個(gè)過(guò)程的相關(guān)成本。在價(jià)值鏈中每個(gè)活動(dòng)相互聯(lián)系，某一項(xiàng)的活動(dòng)運(yùn)行狀況將會(huì)影響其它項(xiàng)目活動(dòng)的成本和效率。通過(guò)對(duì)價(jià)值鏈分析，可以了解價(jià)值鏈的總體運(yùn)行情況和各項(xiàng)活動(dòng)之間的聯(lián)系，能在價(jià)值鏈體系中挖掘降低成本的相關(guān)信息與創(chuàng)造利潤(rùn)的突破點(diǎn)，同時(shí)能及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并加以改進(jìn)。價(jià)值鏈分析不僅作用于企業(yè)內(nèi)部，還能用于整個(gè)行業(yè)。比如將企業(yè)所處的行業(yè)當(dāng)作一條價(jià)值鏈，該企業(yè)就是這條價(jià)值鏈的一項(xiàng)，在此行業(yè)價(jià)值

11、鏈中，各個(gè)企業(yè)的生產(chǎn)特點(diǎn)和服務(wù)方式將直接影響其它企業(yè)的生產(chǎn)成本。例如企業(yè)的原料處理成本與供應(yīng)商提供原材料的包裝方式有關(guān)，企業(yè)的庫(kù)存與供應(yīng)商的及時(shí)性有關(guān)，如果相關(guān)企業(yè)達(dá)成協(xié)議，企業(yè)就能節(jié)約很多成本，同時(shí)加強(qiáng)了相關(guān)企業(yè)的整體競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。類似日本豐田這樣的大公司都與其相關(guān)聯(lián)的承包企業(yè)有著特別的長(zhǎng)期合作關(guān)系。同時(shí)和部分大公司組成的企業(yè)集團(tuán)即企業(yè)間的長(zhǎng)期協(xié)作關(guān)系，使得企業(yè)的成本管理體系更加健全。()成本動(dòng)因分析(C：ostDriverAnalyse

12、s)。成本動(dòng)因是引起成本發(fā)生的因素。成本動(dòng)因分兩個(gè)層次：一是微觀層次，即與企業(yè)的生產(chǎn)作業(yè)直接相關(guān)的成本動(dòng)因，如物耗、作業(yè)量等。二是戰(zhàn)略層次，即銷售管理、廣告銷售、隊(duì)伍管理、銷售業(yè)務(wù)技術(shù)文獻(xiàn)、促銷供應(yīng)商價(jià)值鏈、企業(yè)價(jià)值鏈、銷售渠道價(jià)值鏈、用戶價(jià)值利潤(rùn)上的成本動(dòng)因，如質(zhì)量管理、規(guī)模、技術(shù)多樣性等。成本動(dòng)因分析突破了傳統(tǒng)成本分析模式的狹隘范圍與少數(shù)因素。而是以更寬廣角度將成本管理與戰(zhàn)略相結(jié)合的模式來(lái)分析成本。戰(zhàn)略成本動(dòng)因?qū)Τ杀镜挠绊懛浅４?，?/p>

13、塑性也很大，從戰(zhàn)略成本動(dòng)因的角度來(lái)考慮成本管理。能有效的控制企業(yè)日常經(jīng)營(yíng)活動(dòng)過(guò)程中潛在的大量成本問(wèn)題。戰(zhàn)略成本動(dòng)因又可分為結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因與執(zhí)行性成本動(dòng)因。結(jié)構(gòu)性成本動(dòng)因是與企業(yè)基礎(chǔ)經(jīng)濟(jì)結(jié)構(gòu)密切相關(guān)的成本驅(qū)動(dòng)因素，其通常在企業(yè)具體生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)之前被確定，且確定后就很難再變動(dòng)。這方面動(dòng)因主要包括：地理位置、整合程度、規(guī)模、技術(shù)等。如企業(yè)在建立初期確定的市場(chǎng)定位、企業(yè)生產(chǎn)規(guī)模、廠址等。執(zhí)行性成本動(dòng)因是與企業(yè)作業(yè)程序直接相關(guān)的一些成本驅(qū)動(dòng)因素，

14、它是在結(jié)構(gòu)性動(dòng)因確定之后實(shí)現(xiàn)的。企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)過(guò)程中作業(yè)可以分兩類一是“可增加價(jià)值的作業(yè)”，如銷售方面、產(chǎn)品的包裝等作業(yè)；二是“不增加價(jià)值的作業(yè)”，如倉(cāng)庫(kù)作業(yè)、與存貨有關(guān)搬運(yùn)工作及原材料和半成品等等，或者因質(zhì)量不符合而要進(jìn)行重新加工而追加的作業(yè)等。執(zhí)行性成本動(dòng)因能更加明確企業(yè)的成本管理方向。即盡可能的減少或消除“不增加價(jià)值的作業(yè)”，并提高“可增加價(jià)值的作業(yè)”的相關(guān)運(yùn)作效率，提高資源的利用率，減少資源浪費(fèi)，更經(jīng)濟(jì)高效地滿足顧客的相關(guān)需要，提

15、升企業(yè)價(jià)值和經(jīng)營(yíng)效率?！杀緞?dòng)因分析是降低成本的關(guān)鍵因素，使企業(yè)能更好地集中力量攻克難題，較好地實(shí)現(xiàn)成本的降低，減少資源發(fā)現(xiàn)浪費(fèi)，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問(wèn)題并改進(jìn)，提高各項(xiàng)作業(yè)活動(dòng)的效率。(四)作業(yè)成本管理(ActivitybasedCostManagement)。作業(yè)成本法在計(jì)算產(chǎn)品成本時(shí)，著眼于“作業(yè)”上，即以作業(yè)為核算對(duì)象，根據(jù)各項(xiàng)作業(yè)對(duì)資源的消耗情況來(lái)將資源的相關(guān)成本分配到各項(xiàng)作業(yè)，再將作業(yè)通過(guò)成本動(dòng)因匯集到產(chǎn)品成本的形成與積累的過(guò)程。從而得

16、到最終產(chǎn)品成本。它是企業(yè)適應(yīng)競(jìng)爭(zhēng)環(huán)境而產(chǎn)生的成本管理方法。波特教授指出作業(yè)成本管理的核心是價(jià)值鏈之間的相互連接關(guān)系。在作業(yè)成本法下得到的成本差異。并通過(guò)作業(yè)分析尋找新的價(jià)值鏈關(guān)系，實(shí)現(xiàn)逐步改進(jìn)企業(yè)成本管理的目的。作業(yè)成本法的計(jì)算程序：①分兩步：第一步按作業(yè)流程歸集屬于直接材料、直接人工等等項(xiàng)目直接計(jì)入產(chǎn)品成本；第二步根據(jù)分配原理分配間接制造費(fèi)用；②確定成本歸集組，也就是作業(yè)中L；③根據(jù)作業(yè)歸集組分配制造費(fèi)用；④找出引起資源耗費(fèi)的原因所在

17、，即選擇分配已耗資源的依據(jù)——成本動(dòng)因；⑤將已耗資源和成本動(dòng)因進(jìn)行比較，計(jì)算分配率；⑥把產(chǎn)品已耗作業(yè)量與④進(jìn)行比較，分配作業(yè)的制造費(fèi)用。(五)質(zhì)量成本管理(QualityCostManagement)。質(zhì)量成本管理是以實(shí)現(xiàn)質(zhì)量保證成本與質(zhì)量損失成本的總和最小化為目的，對(duì)質(zhì)量成本形成和構(gòu)成比例進(jìn)行監(jiān)督與控制的整個(gè)過(guò)程。質(zhì)量成本管理不僅豐富了戰(zhàn)略成本管理，還使得企業(yè)的產(chǎn)品或服務(wù)的質(zhì)量得到重視。重視質(zhì)量成本管理能增加對(duì)產(chǎn)品和服務(wù)高質(zhì)量、低損失

18、的要求，同時(shí)還可以提高企業(yè)的綜合競(jìng)爭(zhēng)力。占據(jù)成本優(yōu)勢(shì)。戰(zhàn)略成本管理的推行和研究具有很重要的現(xiàn)實(shí)意義，通常情況下，戰(zhàn)略成本管理的應(yīng)用程序圖如下：反饋制定任『I實(shí)施外部『I建立長(zhǎng)『l制定評(píng)價(jià)JI制定政策樹『I配置fI度量和務(wù)陳述JI內(nèi)部分析Jl期目標(biāo)Jl選擇戰(zhàn)略『『立年度目標(biāo)Jl資源ll評(píng)價(jià)業(yè)績(jī)戰(zhàn)略制定階段)(戰(zhàn)略實(shí)施階段)(戰(zhàn)略評(píng)價(jià)階綜上所述，在企業(yè)的成本控制管理中，將成本戰(zhàn)略控制與成本管理相結(jié)合，會(huì)有效提高企業(yè)的經(jīng)濟(jì)效率，降低企業(yè)成本，