淺談新準(zhǔn)則下薪酬的稅收籌劃方案

1、一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的核算變化及涉稅問(wèn)題目前我國(guó)實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法，對(duì)職工薪酬的核算和稅務(wù)處理與以往相比都發(fā)生了很大的變化。首先是核算外延擴(kuò)大了，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工明確劃分為三類：訂立勞動(dòng)合同的全職、兼職職工和臨時(shí)工；未簽訂合同但由企業(yè)正式任命的人員；未簽訂合同也未正式任命的人員。這種更詳細(xì)的規(guī)定使企業(yè)所發(fā)生的一切職工薪酬支出都囊括在正常的會(huì)計(jì)核算中，克服了管理不到位的缺陷。其次是核算內(nèi)容更加明確。只要是與獲得職工提供

2、服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用全部計(jì)入職工薪酬，將廣義的人工成本概念應(yīng)用在職工薪酬上，并按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，沒(méi)有受益對(duì)象的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，使企業(yè)核算的成本更客觀。從職工薪酬的會(huì)計(jì)核算的變化來(lái)看，不論是涉稅對(duì)象還是涉稅活動(dòng)范圍都擴(kuò)大了，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，對(duì)于不同的職工類型，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的工資口徑基本相同，但客觀存在一些細(xì)微的差異，比如在職工福利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付等方面都有不同的具體核算方法和扣除

3、標(biāo)準(zhǔn)，這就給企業(yè)的納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)和可能性，企業(yè)一般都能夠從企業(yè)和職工兩個(gè)角度權(quán)衡利益得失，合理安排職工薪酬方案，以保證企業(yè)所承擔(dān)的薪酬稅收負(fù)擔(dān)最小化。二、職工薪酬稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持的原則第一，稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持合法性。企業(yè)必須明確稅收籌劃不等同于逃稅、避稅、漏稅，方案的執(zhí)行必須以合法為前提，否則不但沒(méi)有給企業(yè)減輕稅負(fù)，還可能因違法行為帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。第二，稅收籌劃應(yīng)強(qiáng)調(diào)事先性。職工薪酬支付是每個(gè)企業(yè)必不可少的常規(guī)支出，只要企業(yè)

4、在經(jīng)營(yíng)，就會(huì)發(fā)生該行為。但對(duì)職工薪酬的納稅籌劃必須事前有目的地謀劃，科學(xué)分析各薪酬項(xiàng)目的特殊規(guī)定，根據(jù)不同稅目的計(jì)稅依據(jù)和稅率，合理安排會(huì)計(jì)核算程序和方法，從而產(chǎn)生節(jié)稅結(jié)果。第三，稅收籌劃應(yīng)保證可行性。企業(yè)職工薪酬體系的設(shè)計(jì)與管理需求、企業(yè)文化、激勵(lì)制度等很多管理工作密切相關(guān)，任何一個(gè)方面的變動(dòng)可能牽涉到眾多的利益關(guān)系，如果單純從節(jié)稅角度出發(fā)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，很可能出現(xiàn)與職工崗位性質(zhì)或績(jī)效考核要求不一致的現(xiàn)象，打擊了職工的積極性，給企業(yè)

5、經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。52的稅收籌劃方案所以，在進(jìn)行職工薪酬稅收籌劃時(shí)要充分考慮相互關(guān)聯(lián)的眾多因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬稅收籌劃方案本文將職工薪酬按照企業(yè)發(fā)放的主要目的分為兩個(gè)方面進(jìn)行討論，由此產(chǎn)生的稅收籌劃也分為兩個(gè)模塊。第一板塊是用于職工激勵(lì)的薪酬支付部分。1均衡收入，降低常規(guī)工資收人稅額負(fù)擔(dān)我國(guó)工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，適用的稅率也隨之攀升。如果能夠適當(dāng)?shù)姆稚⒍惢?，避免在業(yè)務(wù)較

6、好、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高的月份職工出現(xiàn)高收入，這樣就可以在不影響職工利益的同時(shí)，通過(guò)較低的適用稅率來(lái)減輕稅負(fù)。如某公司經(jīng)理年薪為6萬(wàn)元，每月發(fā)基本工資2000元，余額36000元年終一次發(fā)放。不進(jìn)行納稅籌劃，那么該經(jīng)理只有年末收入應(yīng)納個(gè)人所得稅3600025％一l375=7625元。但如果企業(yè)在發(fā)放職工薪酬時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，考慮到職工的個(gè)人稅負(fù)，采用平衡月收入的方式，該經(jīng)理應(yīng)納個(gè)稅(20001236000)／1215％一125=625元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)

7、低于7625元，顯然這種支付方式更受員工歡迎。2調(diào)整獎(jiǎng)金形式，年末統(tǒng)一發(fā)放年度獎(jiǎng)金企業(yè)為留住人才，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能設(shè)計(jì)了很多類型的獎(jiǎng)金來(lái)進(jìn)行人員激勵(lì)，如加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)等，不斷刺激員工工作積極性的同時(shí)，也給員工帶來(lái)更多的納稅義務(wù)。例如某職工月工資收入2000元，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金2500元。如果不進(jìn)行納稅籌劃，該職工年應(yīng)納稅額為(250010％一25)4=900元。如果在發(fā)放獎(jiǎng)金之前進(jìn)行合理籌劃，將每季末發(fā)放的獎(jiǎng)金平攤

8、到每個(gè)月，則年應(yīng)納稅額為[(20002500／4)一2000]10％一25l12=450元。減稅優(yōu)勢(shì)明顯。所以企業(yè)在通過(guò)發(fā)放獎(jiǎng)金進(jìn)行員工激勵(lì)時(shí)，要合理分配獎(jiǎng)金數(shù)額，選擇最佳區(qū)間，充分利用稅收臨界點(diǎn)，降低員工個(gè)人所得稅，給員工更多的經(jīng)濟(jì)利益可以刺激其積極工作的能動(dòng)性，企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟(jì)效益將不可估量。第二板塊是企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃。企業(yè)在人力資源管理方面做出的努力是很顯然的，從為員工提供的各種服務(wù)項(xiàng)目上可以看出，如提供集體住房、

9、培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)、公費(fèi)度假旅游及其他各種福利設(shè)施等。根據(jù)各種福利的稅收規(guī)定，企業(yè)大多可以通過(guò)不同的發(fā)放方式做到不同程度的節(jié)稅效果。萬(wàn)方數(shù)據(jù)我錢斯喀則摒酬偽稅收籌劃方崇又~~共娟一、新合計(jì)準(zhǔn)則職工薪酬的核算變化及涉稅問(wèn)題目前我國(guó)實(shí)行的新企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和新企業(yè)所得稅法，對(duì)職工薪酬的核算和稅務(wù)處理與以往相比都發(fā)生了很大的變化。首先是核算外延擴(kuò)大了，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將職工明確劃分為三類:訂立勞動(dòng)合同的余職、兼職職工和臨時(shí)工未簽訂合同但由企業(yè)正式任命的人員未

10、簽訂合同也未正式任命的人員。這種更詳細(xì)的規(guī)定使企業(yè)所發(fā)生的一切職工薪酬支出都囊括在正常的會(huì)計(jì)核算中，克服了管理不到位的缺陷。其次是核算內(nèi)容更加明確。只要是與獲得職工提供服務(wù)相關(guān)的費(fèi)用全部計(jì)人職工薪酬，將廣義的人工成本概念應(yīng)用在職工薪酬上，并按照受益對(duì)象進(jìn)行分配，沒(méi)有受益對(duì)象的確認(rèn)為當(dāng)期費(fèi)用，使企業(yè)核算的成本更客觀。從職工薪酬的會(huì)計(jì)核算的變化來(lái)看，不論是攢脫對(duì)象還是涉稅活動(dòng)范圍都擴(kuò)大了，給企業(yè)的財(cái)務(wù)管理帶來(lái)新的挑戰(zhàn)，對(duì)于不同的職工類型，會(huì)

11、計(jì)準(zhǔn)則、個(gè)人所得稅和企業(yè)所得稅的工資口徑基本相間，但客觀存在一些細(xì)微的差異，比如在職工楠利費(fèi)、住房公積金、工會(huì)經(jīng)費(fèi)、辭退福利、股份支付等方面都有不同的具體核算方法和扣除標(biāo)準(zhǔn)，這就給企業(yè)的納稅籌劃提供了機(jī)會(huì)和可能性，企業(yè)一般都能夠從企業(yè)和職工兩個(gè)角度權(quán)衡利益得失，合理安排職工薪酬方案，以保證企業(yè)所承擔(dān)的帶酬稅收負(fù)擔(dān)最小化O二、職工薪酬稅收籌劃應(yīng)黯持的原則第一，稅收籌劃應(yīng)堅(jiān)持合法性。企業(yè)必須明確稅收籌劃不等問(wèn)于逃稅、避稅、漏稅，方案的執(zhí)行必

12、須以合法為前撓，否則不但沒(méi)有給企業(yè)減怪稅負(fù)，還可能因違法行為帶來(lái)法律風(fēng)險(xiǎn)，給企業(yè)造成損失。第二，稅收籌劃應(yīng)強(qiáng)調(diào)事先性。職工薪酬支付是每個(gè)企業(yè)必不可少的常規(guī)支出，只要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)，就會(huì)發(fā)生該行為。但對(duì)職工薪酬的納稅籌劃必須事前有目的地謀劃，科學(xué)分析各黯酬項(xiàng)目的特殊規(guī)定，根據(jù)不同稅目的計(jì)稅依據(jù)和稅率，合理安排會(huì)計(jì)核算程序和方法，從而產(chǎn)生節(jié)稅結(jié)果。第蘭蘭，稅收籌劃應(yīng)保證可行性。企業(yè)職工薪酬體系的設(shè)計(jì)與管理需求、企業(yè)文化、激勵(lì)制度等很多管理工作密

13、切相關(guān)，任何…個(gè)方面的變動(dòng)可能牽撈到眾多的利益關(guān)系，如果單純從節(jié)稅角度出發(fā)設(shè)計(jì)納稅籌劃方案，很可能出現(xiàn)與職工崗位性質(zhì)或績(jī)效考核要求不一致的現(xiàn)象，打擊了職工的積極性，給企業(yè)經(jīng)營(yíng)帶來(lái)負(fù)面影響。52所以，在進(jìn)行職工薪酬稅收籌劃時(shí)要充分考慮相互關(guān)聯(lián)的眾多因素，實(shí)現(xiàn)企業(yè)與職工的雙贏。三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下職工薪酬稅收鱔劃為黯本文將職工黯酬按照企業(yè)發(fā)放的主要目的分為兩個(gè)方面進(jìn)行討論，由此產(chǎn)生的稅收籌劃也分為兩個(gè)模塊。第一板塊是用于職工激勵(lì)的薪酬支付部分O

14、1.均衡收入，降低常規(guī)工資收入稅額負(fù)扭我國(guó)工資薪金所得采用九級(jí)超額累進(jìn)稅率，隨著應(yīng)納稅所得額的增加，適用的稅率伽隨之攀升。如果能夠適當(dāng)?shù)姆稚⒍惢苊庠跇I(yè)務(wù)較好、企業(yè)經(jīng)營(yíng)利潤(rùn)較高的月份職工出現(xiàn)高收入，這樣就可以在不影響職工利益的同時(shí)，通過(guò)較低的適用稅率來(lái)減輕稅負(fù)。如某公司經(jīng)理年薪為6萬(wàn)元，每月發(fā)基本工資2ω0元，余額3ωω元年終一次發(fā)放。不進(jìn)行納稅籌劃，那么該經(jīng)理只有年來(lái)收入應(yīng)納個(gè)人所得稅36∞ox259毛…1375=7625元。1B.

15、如果企業(yè)在發(fā)放職工薪酬時(shí)進(jìn)行納稅籌劃，考慮到職工的個(gè)人稅負(fù)，采用耶衡月收入的方式，衷蜂王理應(yīng)納個(gè)稅(2∞ox1236∞0)12x159毛125注625元，遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于7625元，踉然這種支付方式更受員工歡迎。2.調(diào)整獎(jiǎng)金形式，年末統(tǒng)一發(fā)放年度獎(jiǎng)金企業(yè)為留住人才，在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中可能設(shè)計(jì)了很多類型的獎(jiǎng)金來(lái)進(jìn)行人員激勵(lì)，如加班獎(jiǎng)、先進(jìn)獎(jiǎng)、考勤獎(jiǎng)、季度獎(jiǎng)、半年獎(jiǎng)簿，不斷剌激員工工作積極性的同時(shí)，也給員工帶來(lái)更多的納稅義務(wù)。例如某職工月工資收入2∞0元

16、，每季末發(fā)放獎(jiǎng)金2500元。如果不進(jìn)行納稅籌劃，該職工年應(yīng)納稅額為(2500x10%25)x4坤ω元。如果在發(fā)放獎(jiǎng)金之前進(jìn)行合理簿劃，將甸事末發(fā)放的獎(jiǎng)金平攤到每個(gè)月，貝0年應(yīng)納稅額為[(20∞25ω14)2ωoJx10%…25)x12=450元。減稅優(yōu)勢(shì)明顯。所以企業(yè)在通過(guò)發(fā)放獎(jiǎng)金進(jìn)行員工激勵(lì)時(shí)，要合理分配獎(jiǎng)金數(shù)轍，選擇最佳區(qū)間，充分利用稅收臨界點(diǎn)，降低員工個(gè)人所得稅，給員工更多的經(jīng)濟(jì)利益可以剌激其積極工作的能動(dòng)性，企業(yè)從中獲得的經(jīng)濟(jì)效

17、益將不可估量O第二板塊是企業(yè)提供相關(guān)服務(wù)費(fèi)用的納稅籌劃。企業(yè)在人力資源管理方麗做出的努力是很顯然的，從為員工提供的各種服務(wù)項(xiàng)目上可以看出，如提供集體住房、培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)、公費(fèi)度假旅游及其偽各種福利設(shè)施等。根據(jù)各種福利的稅收規(guī)定，企業(yè)大多可以通過(guò)不同的發(fā)放方式做到不同程度的節(jié)稅效果。有關(guān)企業(yè)稅稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)營(yíng)活動(dòng)或投資行為等涉稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一

18、系列謀劃活動(dòng)。在我國(guó)，其功能和作用不斷被人們所認(rèn)識(shí)、接受和重視。一、稅收籌劃的特點(diǎn)及再認(rèn)識(shí)(一)稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。1合法性。稅收籌劃的合法性是指，稅收籌劃只能在稅收法律許可的范圍內(nèi)進(jìn)行。合法是稅收籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出最優(yōu)化的選擇，從而降低稅負(fù)。2籌劃性。企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，

19、達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有滯后性，這在客—P一—●一—■一一一—一—■—P觀上為企業(yè)提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。3目的性和風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際操作中，往往不能夠達(dá)到預(yù)期的效果，這與稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有直接的關(guān)系。4專業(yè)性。稅收籌劃要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行操作，并且隨著社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大、各

20、國(guó)稅制越來(lái)越復(fù)雜情況的加劇，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收籌劃就顯得力不從心了。(二)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃1正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體。企業(yè)的稅收籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方面，對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)具有較高的要求，需要稅收籌劃人員對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等知識(shí)具有較深的研究，同時(shí)還要求他們了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)活動(dòng)以及納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。因此，可以看出企業(yè)稅收籌劃的主體應(yīng)該是專門的稅收籌劃人員，既可以1設(shè)定合理的經(jīng)費(fèi)支出限額很多職工福利費(fèi)的稅前扣除都有限額規(guī)

21、定，企業(yè)應(yīng)由專業(yè)的稅務(wù)核算人員認(rèn)真解讀政策規(guī)定，明確各種經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，力求將經(jīng)費(fèi)支出控制在最大程度的節(jié)稅范圍內(nèi)。比如職工教育經(jīng)費(fèi)支出不超過(guò)工資、薪金總額25％的部分準(zhǔn)予扣除，那么企業(yè)就可以在年初按照工資、薪金的25％預(yù)計(jì)全年的職工教育經(jīng)費(fèi)，在嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算框架下合理安排職工的中長(zhǎng)期職業(yè)教育和培訓(xùn)，保證職工應(yīng)有的教育培訓(xùn)，同時(shí)又切實(shí)地減少企業(yè)所得稅。2避免福利待遇的現(xiàn)金形式目前很多企業(yè)都允許職工按工資的一定比例，報(bào)銷辦公費(fèi)、招待費(fèi)、旅游

22、津貼等，或者為職工提供班車服務(wù)、免費(fèi)或低價(jià)向員工提供集體住房等，其目的也是為了降低稅負(fù)。因?yàn)槿绻咎峁┑穆毠じ＠皇且袁F(xiàn)金的方式出現(xiàn)，就不會(huì)被視為職工收入，起到給員工變相加薪卻不必因?yàn)楣ば蕉惢龃蠖嘟粋€(gè)稅的減稅效果。同時(shí)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該部分可作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在所得額中全額扣除，又免交了企業(yè)所得稅，個(gè)企雙方都是獲益的。以某企業(yè)為例，企業(yè)打算以年薪36萬(wàn)元聘請(qǐng)一名總會(huì)計(jì)師，工資按每月3萬(wàn)元平均支付，則總會(huì)計(jì)師每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3000

23、0—2000)25％一1375=5625元，全年稅后凈收入為360000—562512=292500。若該總會(huì)計(jì)師租賃一套住房每月租金為5000元，他年均培訓(xùn)支出5000元，交通支出5000元，這些固定支出每年共計(jì)70000元，那么總會(huì)計(jì)師的實(shí)際可支配收入為292500—70000=222500元。如果企業(yè)從職工薪酬納稅籌劃角度出發(fā)，與總會(huì)計(jì)師協(xié)商將薪酬方案改為年薪29萬(wàn)元(360000—70000)按月平均支付，同時(shí)由企業(yè)提供住房，且

24、每年報(bào)銷5000元的交通補(bǔ)貼、提供5000元的培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)，那么總會(huì)計(jì)師每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(290000／12—2000)25％一1375=416667元，全年稅后凈收入就變?yōu)?90000_416667l2=240000元。比較來(lái)看，總會(huì)計(jì)師的個(gè)人可支配收入增加了17500元，而其消費(fèi)需求卻絲毫未受影響。這種職工薪酬的支付方式不會(huì)給企業(yè)帶來(lái)額外的人工成本，卻從職工利益出發(fā)，使員工得到實(shí)實(shí)在在的好處，增強(qiáng)企業(yè)的人才競(jìng)爭(zhēng)力，從而給企業(yè)帶來(lái)

25、更長(zhǎng)遠(yuǎn)的經(jīng)濟(jì)競(jìng)爭(zhēng)優(yōu)勢(shì)。當(dāng)然，不同的企業(yè)在員工職業(yè)生涯設(shè)計(jì)及用人結(jié)構(gòu)上都有差異，至于有效的職工薪酬納稅籌劃沒(méi)有固定統(tǒng)一的模式，任何不違背法律、法規(guī)的方案都是允許的，需要企業(yè)在經(jīng)營(yíng)過(guò)程中不斷探索研究。(作者單位：攀枝花電業(yè)局)53萬(wàn)方數(shù)據(jù)有類公業(yè)稅收籌劃啕a份研究陳燕霞稅收籌劃，是指在納稅行為發(fā)生之前，在不違反法律、法規(guī)的前提下，通過(guò)對(duì)納稅主體的經(jīng)常悟功成投資行為等渺稅事項(xiàng)做出事先安排，以達(dá)到少繳稅或遞延納稅目標(biāo)的一系列謀劃活動(dòng)。在我隅，其

26、功能和作用不晰被人們所認(rèn)識(shí)、接受和重視?！?、稅收籌劃的特點(diǎn)及再認(rèn)識(shí)(一)稅收籌劃的特點(diǎn)稅收籌劃具有合法性、籌劃性、目的性、風(fēng)險(xiǎn)性和專業(yè)性的特點(diǎn)。1.合法性。稅收籌劃的合法性是指，稅收籌劃只能在稅收法律許可的范國(guó)內(nèi)進(jìn)行。合法是稅收籌劃的前提，當(dāng)存在多種可選擇的納稅方案時(shí)，納稅人可以利用對(duì)稅法的熟識(shí)、對(duì)實(shí)踐技術(shù)的掌握，做出最優(yōu)化的班擇，從而降低稅負(fù)。2.籌劃性。企業(yè)在納稅行為發(fā)生之前，可以對(duì)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)進(jìn)行規(guī)劃、設(shè)計(jì)、安排，達(dá)到減輕稅收負(fù)擔(dān)的目

27、的。在企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中，納稅義務(wù)通常具有精后性，這在客觀上為企業(yè)提供了對(duì)納稅事先做出籌劃的可能性。3.目的性和風(fēng)險(xiǎn)性。企業(yè)進(jìn)行稅收籌劃的直接目的就是降低稅負(fù)，減輕稅收負(fù)擔(dān)。但在實(shí)際操作中，往往不能夠達(dá)到預(yù)期的破果，這與稅收籌劃面臨的風(fēng)險(xiǎn)具有直接的關(guān)系。4.專業(yè)性。稅收籌劃要由企業(yè)的財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)專業(yè)人員來(lái)進(jìn)行操作，并且隨著社會(huì)化大生產(chǎn)、全球經(jīng)濟(jì)一體化、國(guó)際貿(mào)易業(yè)務(wù)日益頻繁、經(jīng)濟(jì)規(guī)模越來(lái)越大、各國(guó)稅制越來(lái)越復(fù)戀情況的加劇，僅靠納稅人自身進(jìn)行稅收

28、籌劃就顯得力不從心了。(二)正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃1.正確認(rèn)識(shí)稅收籌劃主體。企業(yè)的稅收籌劃涉及籌資、投資、經(jīng)營(yíng)等各個(gè)方麗，對(duì)籌劃人員的專業(yè)知識(shí)具有較高的要求，需要稅收籌劃人員對(duì)稅法、會(huì)計(jì)、財(cái)務(wù)等知識(shí)具有較深的研究，同時(shí)還要求他們了解企業(yè)經(jīng)營(yíng)的相關(guān)灑功以及納稅籌劃的經(jīng)驗(yàn)和技巧。因此，可以看出企業(yè)稅收籌劃的主體應(yīng)該是專門的稅收簿劃人員，既可以嚀陽(yáng)“付脅“嚀酌“叫軒嗣叫軒翩什酌“倒軒“葉脅“什盼協(xié)創(chuàng)卡“響軒“叫←“叫←“叫軒“什脅“啕軒“啕軒錦唱卡

29、“響卡叫即嗣側(cè)軒“叫←“唱軒“付偏叫護(hù)鋪叫←“叫創(chuàng)儼酌“什叫爭(zhēng)叫軒嚀仙←“叫軒叫脅“叫軒“例如“葉“脅“叫卡嗣叫←i帕叫側(cè)軒“咱卡“啕卡響護(hù)“什…1.設(shè)定合理的經(jīng)費(fèi)支出限額很多職工楠利費(fèi)的稅前扣除都有限，額規(guī)定，企業(yè)應(yīng)由專業(yè)的稅務(wù)核算人員認(rèn)真解讀政策規(guī)定，明確各種經(jīng)費(fèi)的扣除標(biāo)準(zhǔn)，力求將經(jīng)費(fèi)支出控制在最大程度的節(jié)稅施用內(nèi)。比如職工教育經(jīng)費(fèi)支出不跑過(guò)工資、薪金總額2.5t)毛的部分準(zhǔn)予扣除，那么企業(yè)就可以在年初按照工資、薪金的2.5t)毛預(yù)

30、計(jì)全年的職工教育經(jīng)費(fèi)，在嚴(yán)格的財(cái)務(wù)預(yù)算框架下合理安排職工的中長(zhǎng)期職業(yè)教育和培訓(xùn)，保證職工應(yīng)有的教育培訓(xùn)，同時(shí)又切實(shí)地減少企業(yè)所得稅。2.避免福利待遇的現(xiàn)金形式目前很多企業(yè)都允許職工按工資的一定比例，報(bào)銷辦公費(fèi)、招待費(fèi)、旅游津貼等，或者為職工提供班車服務(wù)、免費(fèi)或低價(jià)向員工提供集體住房等，其目的也是為了降低稅負(fù)。因?yàn)槿绻咎峁┑穆毠ら皇且袁F(xiàn)金的方式出現(xiàn)，就不會(huì)被視為職工收入，起到給員工變相加薪卻不必因?yàn)楣ば蕉惸皆龃蠖嘧儌€(gè)稅的減稅放果

31、。同時(shí)，對(duì)企業(yè)來(lái)說(shuō)，該部分可作為經(jīng)營(yíng)性費(fèi)用在所得額中金額扣除，又免交了企業(yè)所得稅，個(gè)企現(xiàn)方都是獲故的。以某企業(yè)為例，企業(yè)打算以年薪36萬(wàn)元聘請(qǐng)一名總會(huì)計(jì)師，工資按每月3萬(wàn)元平均支付，則總會(huì)計(jì)師每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(3ω00…2創(chuàng))())x25%…1375百5625兀，全年稅后凈收入為36∞∞…5625x12=2925∞。若詼總會(huì)計(jì)師租賃一套住房每月租金為5(則元，他年均培訓(xùn)支出50∞元，交通支出5ω0元，這些固定支出每年共計(jì)7(則。，那

32、么總會(huì)計(jì)師的實(shí)際可支配收入為29250070儀附=222500元。如果企業(yè)從職工薪酬納稅籌劃角度出發(fā)，與總會(huì)計(jì)師協(xié)商將薪酬方案改為年薪29萬(wàn)元(36∞∞7∞∞)按月五F均支付，同時(shí)由企業(yè)提供住房，且每年報(bào)銷50ω兀的交通補(bǔ)貼、提供5刪亢的培訓(xùn)進(jìn)修機(jī)會(huì)，那么總會(huì)計(jì)師每月應(yīng)納個(gè)人所得稅為(29儀削11122∞O)X25t)毛…1375=4166.67元，全年脫后凈收入就變?yōu)?9∞∞葉166.67x12=24創(chuàng)削元。比較來(lái)看，總會(huì)計(jì)師的個(gè)人可