淺析基于稅收角度的會計誠信構(gòu)建

1、度的會計誠信構(gòu)建群李偉毅誠信經(jīng)濟，和諧稅收，首要的前提是要打造誠信會計?！耙婪ㄕ\信納稅”是稅收對于各類納稅人的最摹本的要求。稅收制度的有效落實需要一種誠信的經(jīng)濟為支撐，而會計作為各主要經(jīng)濟體運行的非常重要的環(huán)節(jié)，更需要誠信，會計的誠信已然成為構(gòu)建和諧稅收最重要的要素之一。本文站在稅收的角度，從會計誠信之予稅收的重要性人手，分析了會計失信的原因，并對如何確保會計誠信進行了的探索。一、導(dǎo)致會計失信的原因1誠信意識不強，片面追求利益最大化是內(nèi)

2、在動因為追求利益的最大化，一些企業(yè)會采用多種違法違規(guī)操作，而誠信道德的缺失就使利益趨動形成的想法變?yōu)楝F(xiàn)實，如通過提供虛假會計信息騙獲投資或貸款；通過調(diào)整賬目提供虛假報表減少或調(diào)整應(yīng)納稅款；個別上市公司大股東要求管理者違法違規(guī)粉飾財務(wù)報告，以調(diào)整大股東、國家、其他小股東以及債權(quán)人之間發(fā)生的利益沖突。這種短期行為在給企業(yè)和個人帶來眼前利益的同時，也使企業(yè)丟失了資本市場的信任、流通市場的信任、管理部門的信任、小股東的信任以及企業(yè)內(nèi)部的團隊凝聚

3、力。2威懾力不足，失信成本偏低是重要誘因失信成本和收益不對稱，造假的預(yù)期收益明顯大于預(yù)期成本，使個別企業(yè)的違規(guī)行為肆無忌憚。如對提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，《公司法》中規(guī)定對責(zé)任人處以一定數(shù)額的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。(會Vr法》對此也規(guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任；尚不構(gòu)成犯罪的，與公司法相比，處更小數(shù)額的罰款。又如《稅收征管法》對納稅人偷稅的處理規(guī)定是由稅務(wù)機關(guān)追繳其不繳或者少繳的稅款、滯納金，并處不繳

4、或者少繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款；構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這類條文，表明了有關(guān)職能部門較大的自由裁量權(quán)，且追究刑事責(zé)任的極少，威懾力不足。3會計核算與納稅處理有差異企業(yè)財務(wù)會計制度和稅收法規(guī)既相互聯(lián)系又存在較大差異。幾乎所有的會計要素都會影響稅款的計量與支出，兩種制度的差異只能按照稅收政策進行納稅調(diào)整，這一點特別是在企業(yè)所得稅課稅方面表現(xiàn)的尤為明顯，企業(yè)稍一疏忽就會帶來納稅風(fēng)險。4監(jiān)管力度不均衡172目前，我們對上市公司

5、有較多的監(jiān)管制度和監(jiān)管手段，雖然從全面來看，上市公司也出現(xiàn)了許多問題，但畢竟有監(jiān)管而且監(jiān)管較嚴(yán)。對大部分沒有上市的企業(yè)，在經(jīng)營管理和會計監(jiān)管方面就做的很不夠，有時甚至根本談不上監(jiān)管。這里面有管理制度不完善的原因，有管理部門工作不到位的原因，甚至還有地方保護的原因，等等。這就造成一種市場的不公平和競爭的不對稱，影響了大環(huán)境的誠信建設(shè)。二、重塑會計誠信的建議構(gòu)建和諧稅收呼喚會計誠信，發(fā)展市場經(jīng)濟需要會計誠信。塑造會計誠信，需要多方面的共同努

6、力。(一)加強教育宦傳，提高會計人員的職業(yè)道德會計誠信問題從某種程度上來說是企業(yè)最高權(quán)力部門的問題，所以，誠信教育的對象應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計。同時，要加大正反兩方面的宣傳力度，對典型案例要納入黑名單，適時予以公布；要精心打造一種社會誠信文化，從另一個軟性層面引導(dǎo)對誠信的崇尚；要加強依法誠信納稅教育，特別要改變某些企業(yè)認(rèn)為“高稅負(fù)逼我們虛假申報、偷稅漏稅”的錯誤觀念。努力在全社會形成一種誠信至上、作假可恥的風(fēng)氣，為構(gòu)建和諧社會奠定堅

7、實的道德基礎(chǔ)。(二)完善相關(guān)制度，最大限度增強制度的約束力進一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度，對實際操作過程中的可變動因素和出現(xiàn)的問題，制訂更為詳細的可操作性強的實施細則，盡可能縮小會計政策的選擇空間，減小會計虛假信息的施展空間。要進一步完善相關(guān)法律法規(guī)，如《會計法》加大了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，這還需要在《刑法》、《公司法》、《民法》等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定，以提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的誠信意識，減少會計人員的被動失信。(三)改革企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部

8、會計核算與監(jiān)督要進一步完善法人治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范企業(yè)管理行為和財務(wù)行為。要在企業(yè)內(nèi)部各個層面提倡誠信風(fēng)氣，形成上上下下講誠信的局面，努力打造企業(yè)誠信品牌。積極推廣實行子公司會計負(fù)責(zé)人委派制、集團資金集中管理調(diào)度制度、內(nèi)部審計提前介入制度等，不斷完善企業(yè)財務(wù)管理。(四)創(chuàng)新管理方法，全面實施外部監(jiān)督一是相關(guān)職能部門要加強監(jiān)督管理，如財政部門要按《會計法》賦予的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)搞好對會計的萬方數(shù)據(jù)美祈總f稅收角東份公

9、針錢借物建張彥群李偉就誠信經(jīng)濟，和諧稅收，首要的前提是要打造誠信會計?！耙婪ㄕ\信納稅“是稅收對于各類納稅人的最幕本的要求。稅收制度的有放路實需要一種峨倍的結(jié)濟為支撐，附會計作為各主要經(jīng)濟體運行的非常重要的環(huán)節(jié)，更需要誡館，會計的誠信巳然成為構(gòu)建和諧稅收最寬耍的要素之一。本文站在稅收的角度，從會計誡言之于稅收的重要性入手，分析了會計失倍的原因，并時如何確保會計誠借進行了的探索?！?、礙敢合計失倍的朋因1.誠信意識不強，片面追求利握最大化娃內(nèi)

10、在動因為追求利益的最大化，一些企業(yè)企采用多種違法違規(guī)操作，而誠古道德的缺失就使利益趨動形成的想法變?yōu)楝F(xiàn)實，如通過提供虛假合計信息、騙我投資或貸款通過調(diào)整賬目提供慮假報褻減少戒調(diào)聘用納稅款個別上市公詞大股東要求管理者違怯違規(guī)粉飾財務(wù)報告，以調(diào)靠大股東、國家、其他小股東以及債權(quán)人之間發(fā)生的利益沖突。這種短期行為在給企業(yè)和個人帶來眼前利益的同時，也使企業(yè)丟失了資本市場的信任、流通市場的情任、管理部門的信任、小股東的信任以及企業(yè)內(nèi)部的朋隊凝聚力

11、。2.威懾力不足，失信戚本偏低是重要誘因失信成本和收插不對稱，造假的預(yù)期收插明跟大于預(yù)期戚本，使個別企業(yè)的違規(guī)行為肆無忌憚。如對提供虛假的或者隱瞞重要事實的財務(wù)會計報告的，公司法》中規(guī)定對責(zé)任人處以一定數(shù)額的罰款，構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任?！稌嫹ā穼Υ艘惨?guī)定構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任尚不構(gòu)成犯罪的，與公司法相比，處更小數(shù)額的罰款。又如《稅收征管法》對納稅人偷稅的處理規(guī)定是由稅務(wù)機關(guān)追繳其不轍或者少繳的稅款、滯納盒，并處不繳或者少

12、繳的稅款百分之五十以上五倍以下的罰款構(gòu)成犯罪的，依法追究刑事責(zé)任。這樊條文，表明了有關(guān)職能部門較大的自由裁撞機，且追究刑事責(zé)任的極少，威懾力不足。3.會計核算與納稅處理有藏異企業(yè)財務(wù)合計制度和稅收法規(guī)既相互聯(lián)系又存在較大差異。幾乎所有的會計要素都會影響稅款的計量與支出，兩種制度的整異只能按照稅收政策進行納稅調(diào)整，這一點特別是在企業(yè)所得稅課稅方面表現(xiàn)的尤為明顯，企業(yè)稍一疏忽就會帶來納晚風(fēng)險。4.監(jiān)管力度不均衡172目前，我們對上市公詞有較

13、多的監(jiān)管制度和監(jiān)管手段，雖然從金回來看，上市公詞也出現(xiàn)了許多問題，但畢竟有監(jiān)督而且監(jiān)管較嚴(yán)。對大部分投有上市的企業(yè)，在經(jīng)營管理和會計監(jiān)管方面就做的很不夠，有時甚至根本談不上監(jiān)管。這里面有管理制度不完善的原因，有管理部門工作不到位的原闊，甚至還有地方保護的原因，等等。這就造成一種市場的不公平和競爭的不對稱，影響了大環(huán)境的誡信建設(shè)。二、重組合計誠錨的建議構(gòu)建和諧稅收呼喚會計誠信，發(fā)展市場純濟需要會計誠倍。糊造會計誡倍，需要多方面的共同努力。

14、(一)加強教窗哩傳，提商合計人員的職業(yè)道德會計誠信問題從某種程度上來說是企業(yè)最商權(quán)力部門的問題，所以，誠信教宵的對象應(yīng)包括企業(yè)負(fù)責(zé)人和企業(yè)會計。同時，要加大正反兩方面的宜傳力度，對典型案例要納入黑名單，適時予以公布要精心打造一種社會誠信文化，從另一個軟性層面引睜對誠信的崇尚費加強依法誠信納稅教育，特別要改變某在些企業(yè)認(rèn)為“高稅負(fù)逼我們虛假申報、偷稅漏稅“的錯誤觀念。努力在全社會形成一種誠信至上、作假可恥的風(fēng)氣，為構(gòu)建和諧社會奠定蜓實的道

15、德幕礎(chǔ)o(工)憲善相關(guān)制庶，最大限度增強制度的約束力進一步完善會計準(zhǔn)則和會計制度，對實際操作過程中的可變動肉索和出現(xiàn)的問題，制訂更為詳細的可操作性強的實施細則，盡可能縮小金計政策的選擇空間，捕小會計虛假信息的施展空間。要寄進…步完善相關(guān)法律法規(guī)，如《會計法》加大了單位負(fù)責(zé)人的法律責(zé)任，路還需要在《刑法》、《公司法》、《民法》等相關(guān)法律中予以明確規(guī)定，以提高企業(yè)負(fù)責(zé)人的誠信意識，減少會計人員的被動失倍。(王)改革企業(yè)管理，規(guī)范企業(yè)內(nèi)部會計

16、核算與監(jiān)督要進一步完普法人治理結(jié)構(gòu)，健全企業(yè)內(nèi)部會計控制體系，規(guī)范企業(yè)管理行為和財務(wù)行為。擺在企業(yè)內(nèi)部各個層朋掘倡誠信風(fēng)氣，形成上上下下講誠倍的局面，努力打造企業(yè)誠借品牌。積極推廣實行予公詞會計負(fù)責(zé)人委派制、集團資金集中管理調(diào)度制度、內(nèi)部審計提前介入制度簿，不斷完善企業(yè)財務(wù)管理。(四)創(chuàng)新管理方法，全面實施外部監(jiān)督一是相關(guān)職能部門要加強監(jiān)督管理，如財政部門要按《合計法》賦予的監(jiān)督權(quán)和行政處罰權(quán)搞好對會計的’譬’一一一讀者論壇一■：__二

17、：農(nóng)業(yè)上市公司會王本文以中國證監(jiān)會《上市公司行業(yè)分類指引》為霞要依據(jù)，結(jié)合深圳證券交易所和上海證券交易所的農(nóng)林牧漁行業(yè)上市公司的基本資料進行分析。截止2009年12月31日，在Nil證券交易所上市的農(nóng)業(yè)上市公司有17家，上海證券交易所上市的農(nóng)業(yè)類上市公司25家，共計42家。農(nóng)業(yè)上市公司基本情況表證券代碼公司簡稱證券代碼公司簡稱證券代碼公司簡稱000509同人華塑002200綠大地600313ST中農(nóng)000592中福實業(yè)002234民和股

18、份600354敦煌種業(yè)000663永安林業(yè)002299圣農(nóng)發(fā)展600359新農(nóng)開發(fā)000713豐樂種業(yè)600108亞盛集團600438通威股份000735羅牛山600189吉林森工600467好當(dāng)家000798中水漁業(yè)600225天香集團600506香梨股份000860順鑫農(nóng)業(yè)600251冠農(nóng)股份600598北大荒000972新中基600257洞庭水殖600540新賽股份000992中魯股份600265景谷林業(yè)600962國投中魯000

19、998隆平高科600275武昌魚600965福成五豐002041登海種業(yè)600097開創(chuàng)國際600975新五豐002069獐子島600242ST華龍600248延長化建002086東方海洋600371萬向德農(nóng)600075新疆天業(yè)002321華英農(nóng)業(yè)600093禾嘉股份600180九發(fā)股份資料來源：深證證券交易所和上海證券交易所一、農(nóng)業(yè)上市公司信息披露質(zhì)量現(xiàn)狀深圳證券交易所從2002年開始根據(jù)上市公司每一年度每一次信息披露行為，從及時性、

20、準(zhǔn)確性、完整性、合法性四方面對上市公司的信息披露工作進行考核，其考核分為四個等級：優(yōu)秀、良好、及格和不及格，本文采用深圳證券交易所對在其上市的公司的信息披露考核評級作為信息披露質(zhì)量的衡量方法。監(jiān)督管理，審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度等等。二是探索建立企業(yè)和會計信用檔案，搞好誠信記錄，使誠信有一個相對的量化指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，探索建立一種長期的信用記錄，使每一個企業(yè)、每一個人的信用永遠在檔，永遠可查。三是建立一個會計

21、信用評定和管理機構(gòu)，并建議將會計誠信寫入《會計法》，使之成為一種法律遵從。四是充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。(五)加大失信成本，從根本上遏制會計造假行為要在會計法、公司法、稅法等的立法、執(zhí)法等各個層深期I證券交易所農(nóng)業(yè)上市公司信息披露考評結(jié)果證券代碼股票簡稱2005年2006正2007正2008在000509SST華塑合格不合格合格合格000592SSI’呂源合格不合格良好合格000663永安林業(yè)合格合格良好良好000713豐樂種業(yè)良好合格良

22、好良好000735ST羅牛合格合格合格良好000798中水漁業(yè)合格合格合格合格000860順鑫農(nóng)業(yè)優(yōu)秀良好優(yōu)秀良好000972新中基優(yōu)秀優(yōu)秀良好合格000992蜘’巾魯良好良好良好良好000998隆平高科優(yōu)秀良好合格合格00204l登海種業(yè)合格合格合格合格002069獐f島無良好良好良好002086東方海洋無良好良好良好002200綠大地?zé)o無良好優(yōu)秀002234民和股份無無無良好資料來源：深證證券交易所根據(jù)上表，在深圳證券交易所上市并且

23、進行過信息披露考評的農(nóng)業(yè)上市公司中，2005年的1l家中有2家優(yōu)秀，占1818％；2家良好，占1818％；7家合格，占6364％。2006年的13家中，有1家優(yōu)秀，占769％；5家良好，占3846％；5家合格，占3846％；2家不合格，占1538％。2007年的14家中，有1家優(yōu)秀，占714％；8家良好，占5714％；5家合格，占3571％。2008年的15家中，有1家優(yōu)秀，占667％；8家良好，占5333％；6家合格，占40％。在20

24、07年會計準(zhǔn)則實施后，優(yōu)秀比率下降，良好比率大幅度上升，這很大程度上是因為新準(zhǔn)則大大提高了對上市公司信息披露的要求和標(biāo)準(zhǔn)。2007年和2008年的合格率上升幅度不大，但是與2005年和2006年相比，比率變動幅度較小，數(shù)據(jù)比較穩(wěn)定。2007年和2008年的零不合格率，也充分說明新準(zhǔn)則的實施在一定程度上提高了信息披露的質(zhì)量。深圳證券交易所上市的農(nóng)業(yè)上市公司的信息披露—_一面上進行改革和完善，使造假者付出的代價遠遠大于其所得到的利益。對造假

25、者要實行更為嚴(yán)厲的經(jīng)濟處罰和刑事處罰，不僅使其經(jīng)濟利益受重創(chuàng)甚至破產(chǎn)，也使其聲譽倒地，更嚴(yán)重的還要受刑罰。要健全三方面的市場退出機制，使其不敢為：一是上市企業(yè)失信后的退出機制，二是會計中介機構(gòu)提供虛假信息后的退出機制，三是會計造假單位負(fù)責(zé)人、會計人員和中介機構(gòu)注冊會計師失信后的職業(yè)退出機制。(作者單位：中國聯(lián)合網(wǎng)絡(luò)通信有限公司諸城市分公司、山東財政學(xué)院)173萬方數(shù)據(jù)產(chǎn)品壇論者讀.然.業(yè)上市“~司令針信息被蒙令祈五健本文以中國證監(jiān)會《上

26、市公司行業(yè)分類指引》為重費依據(jù)，結(jié)合深圳證券交易所和上海證券交易所的農(nóng)林牧袖行業(yè)上市公司的基本資料進行分析。藏li:2(陰年12月31日，在深圳證券交易所上市的農(nóng)業(yè)上市公司有17寐，上梅證券交易所上市的農(nóng)業(yè)類上市公司25家，共計42家。農(nóng)業(yè)上市公司基本情況表證券代碼公司簡稱證券代碼公司簡稱證券代碼公詞簡稱000509同人華塑002200綠大地600313ST中農(nóng)000592中桶實業(yè)002234民和股份600354敦煌種業(yè)000663永安

27、林業(yè)002299圣農(nóng)發(fā)展600359新農(nóng)開發(fā)000713豐樂種業(yè)6001085IY.搜集團600438通威股份000735羅牛山600189吉林森工600467好當(dāng)家000798中水漁業(yè)600225夭沓集閉600506在辛梨股份000860順鑫農(nóng)業(yè)600251冠農(nóng)股份600598北大荒000972新小寨600257洞庭水殖600540新賽股份000992中魯股份600265最豐于林業(yè)600962國投巾魯000998隆3JZ高科60027

28、5武呂魚600965桶成五字002041登海種業(yè)600097開創(chuàng)閱際600975新五車002069漳氣F島6002428T華龍600248延長化建002086東方海洋600371萬向德農(nóng)600075新疆天業(yè)002321華1電農(nóng)業(yè)600093禾必股份600180九發(fā)股份資料來源:深證證券交易所和上海證券交易所…、農(nóng)業(yè)上市公詞倍息披露質(zhì)跚現(xiàn)狀深圳證券交易所從2∞2年開始根據(jù)上市公司每一年度每…次倍息披露行為，從及時性、準(zhǔn)確性、完整性、合法性

29、朋方麗對上市公司的信息披露℃作進行，巷核，其考核分為四個等級:優(yōu)秀、良好、及格和不及格，本文采用深圳證券交易所對應(yīng)其上市的公詞的倍息披露考核評級作為信息披鱔質(zhì)量的衡量方法。深圳證券交易所農(nóng)業(yè)上市公司鋪患披露考評結(jié)果證券代碼股票簡稱2005年2006年2007年2008年000509SST華搜合格不合格合格合格000592S提81、民源合格不合格良好合格000663永安林業(yè)合格f斗格良好良好000713豐樂種.w.良好合格良好良好0007

30、35鈴8T!3JI牛合格合格合格良好000798巾水t甸、股合格合格合格合格000860順鑫農(nóng)業(yè)優(yōu)秀良好優(yōu)秀良好000972新中基優(yōu)秀優(yōu)秀良好合格000992~I魯良好良好良好良蟲f000998降平高科優(yōu)秀良好合格合格002041登海種性合格合格合格合格0020698章f島無良好良好良好002086東方海洋元良好良好良好002200綠大地?zé)o無良好優(yōu)秀002234民和股份元元3就…良好一資料來源:深證證券交易所根據(jù)上表，在深圳證券交易所上

31、市并且進行過信息披露考評的農(nóng)業(yè)上市公司中，2ω5年的11家中有2家優(yōu)秀，占18.18%2家良好，占18.18%7家合格，占63.649品。2ω6年的13家中，有u京優(yōu)秀，占7.69%5家良好，占38.469島5家合格，占38.46%2家不合格，占15.38%02ω7年的14家中，有1家優(yōu)秀，占7.14%8家良好，占57.14%5家合格，占35.71%02ω8年的15家中，有u民優(yōu)秀，占6.67%8家良好，占53.33%6家合格，占40%

32、。在2ω7年會計準(zhǔn)則實施后，優(yōu)秀比率下降，良好比率大幅度上升，這很大程度上是因為新準(zhǔn)則大大提高了對上市公司倍息披露的要求和標(biāo)準(zhǔn)。2∞7年和2∞8年的合格率上升幅度不大，但是與2∞5年相2ω6年相比，比率變動幅度較小，數(shù)據(jù)比較穩(wěn)定。2∞7年和2∞8年的零不合格率，也充分說明新準(zhǔn)則的實施在一定程度上提高了信息披露的質(zhì)量。深圳證券交易所上市的農(nóng)業(yè)上市公司的倍息披露葉『→葉叫』叫一葉』葉→酌叫→叫→叫酌叫櫥葉→葉，葉，叫…叫葉，葉葉←監(jiān)督管理，

33、審計部門要充分發(fā)揮審計監(jiān)督作用，稅務(wù)部門要加大執(zhí)法力度等等。二是探索建立企業(yè)租會計借用檔案，搞好城信記錄，使誠信有一個相對的最化指標(biāo)。在此基礎(chǔ)上，探索建立…種長期的信用記錄，使每一個企業(yè)、每一個人的借用永誦在梢，永遠可奮。三是建立一個會計倍用評定和管理機構(gòu)，并建議將會計誠信寫人《會計法.使點成為一種法律遵從。陽是充分發(fā)揮媒體監(jiān)督的作用。(五)加大失信成本，從根本上遏制會計造假行為擺在會計法、公詞法、稅法等的立法、執(zhí)法等各個居面上進行改革