施工企業(yè)并購的會計處理

1、財會研究施王企業(yè)并購的會計處理江蘇省建筑工程集團(tuán)有限公司李凌清摘要:施工企業(yè)之間的并購是促進(jìn)施工企業(yè)發(fā)展壯大的一種方式，能夠有效的提高施工企業(yè)的個體競爭力以及行業(yè)的整體競爭力。本文研究了我國當(dāng)前施工企業(yè)發(fā)展的基本環(huán)境，并且對施工企業(yè)并購過程中的會計處理方法進(jìn)行了分析和探討，希望本文的研究能夠有助于我國的施工企業(yè)降低并構(gòu)成本，提升自身競爭力，促進(jìn)行業(yè)的健康發(fā)展。關(guān)鍵詞:施工企業(yè)并購會計處理近年來，我同的房地產(chǎn)市場發(fā)展迅猛，雖然國家正在通過

2、宏觀調(diào)控擠斥行業(yè)泡沫，但是不容杏認(rèn)的是我國的房地產(chǎn)市場已經(jīng)進(jìn)入了一個空前繁榮的高度。除此之外，由于社會經(jīng)濟(jì)的不斷發(fā)展，各地各類基礎(chǔ)設(shè)施建設(shè)也加快了步伐。這些形式都非常有利于我同施工企業(yè)的發(fā)展。然而，我國當(dāng)前的施工企業(yè)還面臨著數(shù)量多，平均規(guī)模不大，質(zhì)量不高的問題，導(dǎo)致行業(yè)內(nèi)部出現(xiàn)大量的惡性競爭現(xiàn)象，不利于整個行業(yè)的健康發(fā)展。施工企業(yè)做大做強(qiáng)需要不斷的增強(qiáng)自身實(shí)力，樹立企業(yè)品牌，提升自身的核心競爭力。并購是在短期內(nèi)促進(jìn)施工企業(yè)快速達(dá)成這一目

3、標(biāo)的有效方法。但是，施工企業(yè)在并購的構(gòu)成中采用不同的會計處理方法就必然會導(dǎo)致不同的稅收問題，通過合理的會計處理，對施工企業(yè)的并購進(jìn)行合理的稅務(wù)籌劃能夠有效的降低施工企業(yè)的并構(gòu)成本，從而實(shí)現(xiàn)并購的最大效益。從這個角度來看，本文的研究具有非常重要的現(xiàn)實(shí)意義。一、施工企業(yè)并購會計處理方法的依據(jù)分析目標(biāo)企業(yè)的投資價值具有重要作用。當(dāng)前，我國理論界有關(guān)企業(yè)價值評估的研究正處于提升階段，對于企業(yè)并購定價理論，目前較多參考企業(yè)價值評估理論。究其原因，

4、主要體現(xiàn)在并購定價主要針對被并購企業(yè)的整體價值進(jìn)行評估，符合企業(yè)價值評估的范疇。在并購實(shí)踐中，并購中介服務(wù)機(jī)構(gòu)不夠?qū)I(yè)、產(chǎn)權(quán)交易市場不夠完善，多數(shù)并購仍采用資產(chǎn)價值評估法對目標(biāo)企業(yè)價值進(jìn)行評估，對自由現(xiàn)金流量和企業(yè)的期權(quán)價值理解還不深入。傳統(tǒng)方法的缺陷是:較注重企業(yè)現(xiàn)有資產(chǎn)的價值，忽略企業(yè)內(nèi)部組織、管理方法、戰(zhàn)略目標(biāo)等的盈利能力，較適用于評價企業(yè)的清算價值未考慮企業(yè)擁有的未來的投資選擇權(quán)及潛在的獲利能力等，過多評估有形資產(chǎn)的價值，忽略元

5、形資產(chǎn)的價值。2006年2月15日，我國財政部頒布了《企業(yè)會計準(zhǔn)則第20號一一企業(yè)合并h以下簡稱“20號準(zhǔn)則勺，該準(zhǔn)則的頒布，使得我國會計準(zhǔn)則實(shí)現(xiàn)了同際趨同，在20號準(zhǔn)則之中，明確對企業(yè)合并的兩種基本類型及其相對應(yīng)的合并會計處理方法進(jìn)行了較為詳盡的規(guī)定，并且根據(jù)參與合并的企業(yè)前后是否同一種方式，或者相同的多方的最終控制。在同一控制之下的企業(yè)合并應(yīng)該按照權(quán)益結(jié)合法進(jìn)行會計處理，而不再同一控制之下的企業(yè)合并需要采用購買法進(jìn)行會計處理。這一規(guī)

6、定，即為本文對施工企業(yè)并購會計處理方法進(jìn)行探討的依據(jù)。二、同一控制下施工企業(yè)的合并()用栓.fij“F~也且企A6臺合義142財經(jīng)界所謂的同一控制下的施工企業(yè)是指參與合并的各方企業(yè)實(shí)際上是受到同一方或者相同的多方進(jìn)行控制，并且這種控制不是暫時性的，而是參與合并各方在合并之前年以上受同一方或者相同的多方進(jìn)行最終控制。(二)具體會計處理方峰誠如上文所述，在間一控制之下，根據(jù)20號準(zhǔn)則，需要采用權(quán)益法進(jìn)行合并。權(quán)益法又稱之為股權(quán)聯(lián)合發(fā)，是指將

7、其作為兩個或兩個以上的公司通過交換權(quán)益證券將所有者權(quán)益結(jié)合起來。企業(yè)聯(lián)合完成之后，原來的所有者權(quán)益仍繼續(xù)，會計記錄也在原有的基礎(chǔ)上保持。聯(lián)合各公司的資產(chǎn)和負(fù)債等要素按它們合并之前記錄的金額記錄。被合并公司的收益包括合并發(fā)生的會計期間該實(shí)體的全部收益項目，即還包括被合并公司合并前該期間的收益項目。通過權(quán)益法對施工企業(yè)的并購進(jìn)行會計處理具有如下幾個方面的特點(diǎn):(1)合并雙方的施工企業(yè)在合并中取得的資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)該按照合并當(dāng)日在被合并方的賬面價

8、值進(jìn)行計算。(動合并方為進(jìn)行施工企業(yè)合并所發(fā)生的各項直接相關(guān)的費(fèi)用，計入當(dāng)期損益。(3)自并購之日起，被并購企業(yè)的經(jīng)營成果并人合并后企業(yè)的損益表之中，并且一并計算其應(yīng)納稅所得額，被并購的施工企業(yè)在之前的虧損不能夠結(jié)轉(zhuǎn)到并購后企業(yè)進(jìn)行彌補(bǔ)以前年度的虧損不得結(jié)轉(zhuǎn)到并購后企業(yè)進(jìn)行虧損的彌補(bǔ)。(4)合并若形成施工企業(yè)之間的母子關(guān)系的，則母公司應(yīng)該編制合并日的合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表以及合并現(xiàn)金流量表。被合同企業(yè)的各項資產(chǎn)與負(fù)債應(yīng)該按照其賬面價

9、值進(jìn)行計算。(二)權(quán)益自擊對合并后施工會鹽筒稅爭影響在采用權(quán)益法對施工企業(yè)進(jìn)行合并之后，由于增加了合并施工企業(yè)的留存收益，在實(shí)際上減少了未來潛在的抵稅作用。權(quán)益法所得的收益會在總體上大于購買法，若非被合并施工企業(yè)在合并時已經(jīng)虧損，則必然無法起到節(jié)稅作用。其次，由于資產(chǎn)是按照原賬面價值進(jìn)行計算，不會增加資產(chǎn)在未來的稅收擋板作用，除非被并購的施工企業(yè)已經(jīng)處于破產(chǎn)邊緣，自身資產(chǎn)已經(jīng)嚴(yán)重貶值，公允價值有可能低于賬面價值，則可能合并之后會增加企業(yè)

10、的折舊稅收擋板作用。最后，由于無需對被并購施工企業(yè)的商譽(yù)進(jìn)行計算，能夠起到一定的節(jié)稅作用，不會增加施工企業(yè)未來的經(jīng)營成本。三、非同一控制下的施工企業(yè)合并()非用『控制“F施工會A筒舍義所謂的非同一控制下的施工企業(yè)是指參與到合并的各方施工企業(yè)在合并之前并不是同屬于一方或者多方最終控制，并且在這種情況下(下轉(zhuǎn)第144頁)財會研究撞擊、不同思路的啟迪和不同角度的論證中深化對案例的認(rèn)識，學(xué)習(xí)、在討論過程中，教師對學(xué)生應(yīng)該學(xué)會多樣性和創(chuàng)造性地包容

11、與欣運(yùn)用相關(guān)的原理和方法的作用。賞，包括不同的觀點(diǎn)、不同的價值判斷和不同的理解水平，允許學(xué)生發(fā)(明)教師總結(jié)點(diǎn)評表不同的意見，充分發(fā)揮學(xué)生的個性。當(dāng)然，學(xué)生在發(fā)言過程中如果偏案例交流討論結(jié)束后，教師根據(jù)案例教學(xué)所要達(dá)到的教學(xué)目標(biāo)和離主題或出現(xiàn)錯誤，教師不能放任白流，應(yīng)對學(xué)生的發(fā)言進(jìn)行“去偽存要求，結(jié)合學(xué)生的交流討論做出歸納和總結(jié)，客觀地評價不同的觀點(diǎn)，真“的提煉，以幫助學(xué)生提高分析和判斷的能力，并將討論引向縱深。著重說明爭論的焦點(diǎn)，提出

12、自己的分析解釋。教師的總結(jié)是對學(xué)生的討(三)要且確處理素例教學(xué)與其他教學(xué)手段的兵蠱論、分析、評價做中肯回答的基礎(chǔ)上的升華。為此，教師要觀點(diǎn)明確、清為了使學(xué)生盡快進(jìn)入職業(yè)角色，成為社會所需要的應(yīng)用型人才，在晰，做到理論聯(lián)系實(shí)際，避免書本知識和現(xiàn)實(shí)生活脫節(jié)，方能給學(xué)生指數(shù)學(xué)中運(yùn)用的方法很多，例如情景表演法、實(shí)物水教法等。作為一名優(yōu)引出正確的方向。秀的教師應(yīng)懂得不同教學(xué)手段的優(yōu)缺點(diǎn)，揚(yáng)長避短，靈活運(yùn)用多種教學(xué)三、《財經(jīng)法規(guī)與會計職業(yè)道德》運(yùn)用

13、案例教學(xué)法的注意點(diǎn)子段。案例教學(xué)法不能完全替代其他教學(xué)手段，存則，就會一葉遮林，以()明確教師和學(xué)生在索創(chuàng)教學(xué)中的地位偏概全而且案例教學(xué)法自身也需要改進(jìn)和發(fā)展，需要繼續(xù)探索新的實(shí)案例教學(xué)法的實(shí)施改變了教師一言堂的局面，強(qiáng)調(diào)學(xué)生和教師的現(xiàn)形式，以不斷煥發(fā)出勃勃生機(jī)。共同參與。教師應(yīng)努力使課堂成為學(xué)生自我展爪的舞臺，使學(xué)生成為課參考文獻(xiàn):堂的主角，而教師要注重引導(dǎo)學(xué)生積極參與，主動學(xué)習(xí)。在案例教學(xué)中[1]石海波.淺論案例教學(xué)的兩個基本環(huán)節(jié)[

14、JJ.成人教育，2ω4要求每一個學(xué)生積極參與案例的分析與討論過程，爭取每一位同學(xué)能[2]廖吉林.工商管理類課程案例教學(xué)之我見[J].~~方經(jīng)貿(mào)，2008夠思考案例事主的處境。如果不事先仔細(xì)地閱讀案例，不認(rèn)真傾昕同學(xué)[3]鐘杏云.充分利用案例教學(xué)法以提高學(xué)生的吸引力[J].技術(shù)經(jīng)濟(jì)的發(fā)言，不積極討論問題，一堂課下來，可能什么也沒有學(xué)到。因此，教與管理研究，2005師在實(shí)施案例教學(xué)法時，一定要調(diào)動學(xué)生的積極性與主動性。[4]馬雅玲.離職院校

15、〈經(jīng)濟(jì)法〉案例教學(xué)初探HJ].陜西職業(yè)學(xué)院學(xué)二)素例偽葉搶結(jié)果，教邱莊求用存.，..報，2008(上接第142頁)進(jìn)行合并的，屬于非管理企業(yè)之間進(jìn)行的合并。(二)具體的會計處理方戰(zhàn)根據(jù)20號準(zhǔn)則的規(guī)定，非同一控制下的施工企業(yè)的合并會計處理應(yīng)該采用購買法，它是指通過并購施工企業(yè)以現(xiàn)金或者其他代價的形式來購買另外一家企業(yè)，將企業(yè)的并購視作資產(chǎn)購置。采用購買法進(jìn)行并購，其合并成本是并購企業(yè)在購買日為了取得被購買施工企業(yè)的控制權(quán)所付出的資產(chǎn)、發(fā)

16、生或者承擔(dān)的負(fù)債，或者發(fā)行的權(quán)益性證券的公允價值。這些價值應(yīng)該按照公允價值進(jìn)行計算，公允價值與賬面價值的差額計入當(dāng)期損益之中。若購買方對合并成本大于合并之中實(shí)際取得的被購買施工企業(yè)可辨認(rèn)凈資產(chǎn)公允價值，其差額應(yīng)該確認(rèn)為商譽(yù)，或者直接計人損益。最后，合并施工企業(yè)的損益除了包括自身當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的損益，還包括了被合并施工企業(yè)當(dāng)年實(shí)現(xiàn)的損益。(三)局兵自擊對合并后施工會血的稅務(wù)影響購買法能夠減少并購施工企業(yè)的留存收益，能夠增大未來睡前利潤虧補(bǔ)的可能

17、性，由于購買法下并購施工企業(yè)，留存收益可能會減少，從而能夠起到一定的潛在的節(jié)稅作用。其次，能夠增加并購企業(yè)的資產(chǎn)價值，增加在未來的稅收擋極作用，固定資產(chǎn)賬面價值的提高，能夠提高未來的折舊額，從而加大未來的“稅收擋板“作用。最后，由于購買法要確認(rèn)被并購施工企業(yè)的傷愈，并購施工企業(yè)需要按照公允價值計算被并購施工企業(yè)的資產(chǎn)和負(fù)債，其中并購成本超過取得的凈資產(chǎn)公允價值的差額，被確認(rèn)為商譽(yù)或者汁入到了當(dāng)期損益之中，該商譽(yù)每年應(yīng)該進(jìn)行減值測試，減值

18、的數(shù)額計入到當(dāng)期損益之中，商譽(yù)的確認(rèn)最終會造成企業(yè)的經(jīng)營成本的加大，減少企業(yè)在未來的利潤，從而能夠起到一定的節(jié)稅作用。四、啟示通過對上述兩種企業(yè)并購的方法分析以及兩種并購方法對企業(yè)產(chǎn)生的影響，我們能夠得出如下的幾點(diǎn)啟示:(1)施工企業(yè)的并購采取不同的并購方法，對于企業(yè)而言，都會產(chǎn)生144財經(jīng)界1陽撾、)一系列的不同的結(jié)果，尤其是對于企業(yè)今后的經(jīng)營過程中的稅收籌劃會有不同的影響，施工企業(yè)應(yīng)該根據(jù)自身的實(shí)際情況，合理的選擇并購方法。(2)采

19、用權(quán)益法對施工企業(yè)的并購進(jìn)行會計處理，有利于將參與并購的雙方施工企業(yè)的利潤并人利潤表，從而增加投資者利潤。但是其缺點(diǎn)在于，由于利潤增加，一般情況下，企業(yè)的應(yīng)納稅款也會增加，無法起到節(jié)稅的作用。(3)采用購買法更有利于施工企業(yè)將并購前被并購施工企業(yè)的盈利作為購買成本的一個構(gòu)成部分，而不體現(xiàn)為并購方的利潤，岡此有利于減少企業(yè)的應(yīng)納稅款，同時從長期來看，被并購施工企業(yè)的同定資產(chǎn)折舊也能夠起到節(jié)稅作用。但是，這種方法的缺陷在于降低了利潤，對于投

20、資者而言，在短期內(nèi)其收益會降低?？傊?，施工企業(yè)應(yīng)該抓住當(dāng)前的發(fā)展機(jī)遇，盡量壯大自身，在并購的過程中，要根據(jù)自身的實(shí)際需求，采取合適的會計處理方法。希望本文的研究能夠有助于施工企業(yè)的發(fā)展壯大，以及整個行業(yè)的健康發(fā)展。Fe參考文獻(xiàn):[1]鐘鈴鈞淺析現(xiàn)代企業(yè)特定擴(kuò)張方式下的會計處理[υ山J].Cαhi刮ina“s，￥s[2勾l周鳳.同一控制下和非同一控制F企業(yè)合并之差異比較陰.會計之友(下旬刊)，2009，(03)[3]王燕潔.母公司購買子公