淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量差異55915

1、淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量差異淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量差異5591555915淺析新舊會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量差異發(fā)布日期：201018【摘要】新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則《存貨》與舊準(zhǔn)則相比變化很大，新準(zhǔn)則取消了商品流通企業(yè)存貨初始成本計(jì)量的特殊性、擴(kuò)大了借款費(fèi)用資本化的范圍以及取消了發(fā)出存貨的后進(jìn)先出法，這些變化在提高會(huì)計(jì)信息與決策相關(guān)性的同時(shí)產(chǎn)生了一些新問(wèn)題。本文僅就存貨計(jì)量上的主要變革談?wù)剛€(gè)人看法。【關(guān)鍵詞】公允價(jià)值；后進(jìn)先出法；資本化我國(guó)財(cái)政

2、部于2006年2月15日頒布了新的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系，并于2007年1月起首先在上市公司執(zhí)行。新準(zhǔn)則變革的地方很多，這里僅就新舊準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的差異作一比較。一、新舊準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的差異（一）存貨計(jì)量屬性的差異舊準(zhǔn)則是以歷史成本作為計(jì)量的基礎(chǔ)，新準(zhǔn)則對(duì)于存貨的計(jì)量仍以歷史成本為基礎(chǔ)，但為了提高會(huì)計(jì)信息資料的相關(guān)性，適當(dāng)引入了公允價(jià)值，公允價(jià)值的應(yīng)用與計(jì)量，是此次準(zhǔn)則改革的主要亮點(diǎn)之一，但仍比較謹(jǐn)慎，因?yàn)橹袊?guó)市場(chǎng)的發(fā)展還不夠完善，確定公允價(jià)

3、值的資料相對(duì)難以取得，對(duì)公允價(jià)值的應(yīng)用應(yīng)循序漸進(jìn)。公允價(jià)值在存貨準(zhǔn)則中體現(xiàn)在“第十一條投資者投入存貨的成本，應(yīng)當(dāng)按照投資合同或協(xié)議約定的價(jià)值確定，但合同或協(xié)議約定價(jià)值不公允的除外?！保ǘ┐尕洺跏加?jì)量的主要差異首先，體現(xiàn)在存貨采購(gòu)成本方面：新準(zhǔn)則第六條規(guī)定“存貨的采購(gòu)成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用。”新準(zhǔn)則中刪除了“商品流通企業(yè)存貨的采購(gòu)成本包括采購(gòu)價(jià)格、進(jìn)口關(guān)稅和其他稅金等”，即

4、執(zhí)行新準(zhǔn)則后商品流通企業(yè)存貨采購(gòu)過(guò)程中的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用同其他企業(yè)一樣均計(jì)入采購(gòu)存貨過(guò)程中所發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用，本質(zhì)上講是企業(yè)為采購(gòu)商品必然發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)當(dāng)計(jì)入相關(guān)存貨的成本中，這樣結(jié)轉(zhuǎn)的銷(xiāo)售成本才與取得的銷(xiāo)售收入具有配比性，期末資產(chǎn)負(fù)債表上的存貨成本才是企業(yè)取得存貨的真實(shí)成本。其二，根據(jù)新準(zhǔn)則的規(guī)定，制造輪船、大型機(jī)器設(shè)備等生產(chǎn)周期較長(zhǎng)的企業(yè)可以在符合條件的情況下，將借款費(fèi)用資本化，即計(jì)入存貨成本中。

5、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定更具合理性，為建造這些大型設(shè)備所借款項(xiàng)而發(fā)生的利息費(fèi)用，與商品流通企業(yè)為取得存貨而發(fā)生的采購(gòu)費(fèi)用類(lèi)似，也是企業(yè)為獲得某項(xiàng)資產(chǎn)而發(fā)生的費(fèi)用，根據(jù)配比原則應(yīng)當(dāng)計(jì)入其成本中，這樣才能更真實(shí)地反映企業(yè)當(dāng)期的成本費(fèi)用、收益和資產(chǎn)。（三）存貨后續(xù)計(jì)量提高了資產(chǎn)負(fù)債表會(huì)計(jì)信息的質(zhì)量中國(guó)物價(jià)在相當(dāng)長(zhǎng)一個(gè)時(shí)期內(nèi)將會(huì)發(fā)生波動(dòng)，采用后進(jìn)先出法首先是期末存貨價(jià)值偏離當(dāng)前的實(shí)際價(jià)值，不能反映企業(yè)實(shí)際的財(cái)務(wù)狀況；其次，后進(jìn)先出法不符合企業(yè)實(shí)物流轉(zhuǎn)過(guò)

6、程，因?yàn)榇尕涍M(jìn)入企業(yè)的時(shí)間不同，一般存在貶值過(guò)時(shí)的趨勢(shì)，致使企業(yè)傾向于把先進(jìn)入企業(yè)的存貨先發(fā)出去；再次，企業(yè)不能隨意挑選存貨計(jì)價(jià)以調(diào)整當(dāng)期利潤(rùn)。因此，取消后進(jìn)先出法更符合中國(guó)當(dāng)前的經(jīng)濟(jì)發(fā)展?fàn)顩r。三、新準(zhǔn)則《存貨》計(jì)量的不足（一）公允價(jià)值計(jì)量缺乏客觀標(biāo)準(zhǔn)存貨計(jì)量屬性的選擇必須符合客觀的經(jīng)濟(jì)環(huán)境。經(jīng)濟(jì)越發(fā)達(dá)、資本市場(chǎng)越完善，財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)信息服務(wù)于經(jīng)濟(jì)決策的目的就會(huì)越明確，公允價(jià)值在會(huì)計(jì)計(jì)量中的作用就越強(qiáng)。英美等西方國(guó)家證券市場(chǎng)發(fā)達(dá)，其健全的公司