成本與費(fèi)用含義辨析

1、全國中文核心期刊財(cái)會(huì)月刊陰援下旬窯83窯陰在會(huì)計(jì)教學(xué)中，尤其在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)、成本會(huì)計(jì)和財(cái)務(wù)管理課程中會(huì)大量用到成本與費(fèi)用的概念，具體應(yīng)用時(shí)又會(huì)涉及不同的相關(guān)概念，如在成本會(huì)計(jì)課程中常用到成本、生產(chǎn)成本、生產(chǎn)費(fèi)用和期間費(fèi)用等，財(cái)務(wù)管理課程中會(huì)用到成本、管理成本、籌資成本、固定成本（主要包括管理費(fèi)用、折舊費(fèi)用）及變動(dòng)成本（主要包括材料費(fèi)用和人工費(fèi)用）等，也有的教材中把成本與費(fèi)用一起使用。在教師授課的過程中，也會(huì)出現(xiàn)“成本”與“費(fèi)用”混用的現(xiàn)象，

2、如生產(chǎn)費(fèi)用與生產(chǎn)成本的混用、材料費(fèi)用與材料成本的混用及人工費(fèi)用與人工成本的混用等。對(duì)初學(xué)者而言，眾多成本與費(fèi)用概念的混用會(huì)產(chǎn)生一定的困擾，如:什么是生產(chǎn)費(fèi)用？生產(chǎn)費(fèi)用是生產(chǎn)成本嗎？生產(chǎn)費(fèi)用屬于費(fèi)用要素嗎？什么是制造費(fèi)用，制造費(fèi)用是成本還是費(fèi)用？是成本的范圍大還是費(fèi)用的范圍大，兩者存在包含關(guān)系嗎？在教學(xué)的過程中，不僅學(xué)生困惑，甚至有些老師也解釋不清楚或者各持己見。那么如何理解成本和費(fèi)用呢？成本與費(fèi)用的關(guān)系到底如何呢？本文以下將從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)和

3、財(cái)務(wù)管理的角度對(duì)成本與費(fèi)用的含義進(jìn)行辨析。一、從財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的角度看成本與費(fèi)用按照企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的定義，費(fèi)用是指企業(yè)為銷售商品、提供勞務(wù)等在日?；顒?dòng)中發(fā)生的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益減少的、與向所有者分配利潤無關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的總流出；成本是按一定的產(chǎn)品或勞務(wù)對(duì)象所歸集的費(fèi)用。在企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，成本的定義較狹窄，僅指產(chǎn)品或勞務(wù)的自身消耗，而費(fèi)用的定義較寬，不僅包括常說的三項(xiàng)期間費(fèi)用———管理費(fèi)用、銷售費(fèi)用和財(cái)務(wù)費(fèi)用，還包括除營業(yè)外支出之外的其他費(fèi)用類會(huì)計(jì)

4、科目所核算的內(nèi)容，如主營業(yè)務(wù)成本、其他業(yè)務(wù)成本、營業(yè)稅金及附加、所得稅費(fèi)用等。從會(huì)計(jì)的角度看，成本與費(fèi)用是兩類不同性質(zhì)的耗費(fèi)，不存在包含關(guān)系。兩者的具體區(qū)別在于：成本與企業(yè)特定資產(chǎn)或勞務(wù)相關(guān)，而費(fèi)用則與特定期間相關(guān)；成本是企業(yè)為生產(chǎn)產(chǎn)品或提供勞務(wù)所付出代價(jià)的量度，在產(chǎn)品銷售前或勞務(wù)結(jié)算前以資產(chǎn)的形式反映在資產(chǎn)負(fù)債表中，而費(fèi)用則是與收入相配比的經(jīng)濟(jì)利益流出反映在利潤表中。在財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)與成本會(huì)計(jì)的授課過程中，還會(huì)用到有些帶“費(fèi)用”的字眼但并不

5、屬于會(huì)計(jì)定義中的費(fèi)用范疇，如生產(chǎn)費(fèi)用、制造費(fèi)用及折舊費(fèi)用等。這些概念，常被用于成本核算中。如生產(chǎn)費(fèi)用是從生產(chǎn)產(chǎn)品的費(fèi)用要素來講的，其經(jīng)濟(jì)內(nèi)容包括材料費(fèi)、人工費(fèi)、折舊費(fèi)、水電費(fèi)、燃料及動(dòng)力等，當(dāng)這些費(fèi)用要素被生產(chǎn)耗用以后，就會(huì)被計(jì)入相關(guān)對(duì)象的成本，這些成本只有在相關(guān)對(duì)象被銷售（產(chǎn)品）或被提供后（勞務(wù)）才能轉(zhuǎn)化為會(huì)計(jì)定義的費(fèi)用，計(jì)入主營業(yè)務(wù)成本或其他業(yè)務(wù)成本（兩個(gè)費(fèi)用類的會(huì)計(jì)科目）；制造費(fèi)用是生產(chǎn)部門為組織生產(chǎn)而發(fā)生的間接費(fèi)用，是一個(gè)成本類

6、的會(huì)計(jì)科目，其發(fā)生額在期末全額轉(zhuǎn)入生產(chǎn)成本賬戶，構(gòu)成未完工產(chǎn)品與完工產(chǎn)品成本的一部分。這一概念應(yīng)區(qū)別于廣義上的制造成本，僅屬于產(chǎn)品制造成本的一部分；折舊費(fèi)用僅是一項(xiàng)費(fèi)用要素，有可能計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用（如行管用固定資產(chǎn)折舊費(fèi)）或某產(chǎn)品成本（如生產(chǎn)用機(jī)器設(shè)備折舊費(fèi)）。因此教師在授課過程應(yīng)注意區(qū)分這些帶有“費(fèi)用”字樣又不屬于會(huì)計(jì)費(fèi)用要素的概念。二、從財(cái)務(wù)管理的角度看成本與費(fèi)用在財(cái)務(wù)管理課程中，很少用到費(fèi)用的概念，一切的耗費(fèi)都被稱作成本，如營銷成本、

7、管理成本等。只有在講到按成本習(xí)性劃分的成本類別時(shí)才會(huì)用到帶有費(fèi)用的概念，如材料費(fèi)用與人工費(fèi)用屬于變動(dòng)成本，管理費(fèi)用和折舊費(fèi)用屬于固定成本等。那么從財(cái)務(wù)管理的角度看又是如何定義成本的呢？中國成本協(xié)會(huì)發(fā)布的《成本管理體系———術(shù)語》標(biāo)準(zhǔn)中對(duì)成本術(shù)語的定義是：成本是為過程增值和結(jié)果有效已付出或應(yīng)付出的資源代價(jià)；美國會(huì)計(jì)學(xué)會(huì)所屬的“成本與標(biāo)準(zhǔn)委員會(huì)”對(duì)成本的定義是：成本為了達(dá)到特定目的而發(fā)生或未發(fā)生的價(jià)值犧牲，它可用貨幣單位加以衡量；《成本與管

8、理會(huì)計(jì)》中對(duì)成本的定義是：成本是為了達(dá)到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。可以看出，上述幾種關(guān)于成本的定義沒有本質(zhì)不同，只是表述方式稍有差異，如在一種定義中被表述為資源代價(jià)，在另一種定義中被表述成了價(jià)值犧牲，而在第三種定義中被表述為了耗用或放棄的資源。相對(duì)而言，第三種定義更通俗易懂。但無論哪種定義，都表明成本是廣義上的成本，而不僅指特定產(chǎn)品或勞務(wù)的消耗。也就是說，財(cái)務(wù)管理中的成本內(nèi)涵遠(yuǎn)大于財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)中的成本內(nèi)涵。在財(cái)務(wù)管理中，一切已消耗資

9、源和因放棄某種方案而失去的收益均被稱為成本。三、財(cái)務(wù)管理與會(huì)計(jì)課程之間成本與費(fèi)用的關(guān)聯(lián)性從上述不同角度的分析可以看出，財(cái)務(wù)管理課程中的成本內(nèi)涵遠(yuǎn)大于會(huì)計(jì)課程中的成本內(nèi)涵。在經(jīng)濟(jì)內(nèi)容范圍上，財(cái)務(wù)管理課程中的成本不僅包括會(huì)計(jì)定義中的成本，還包括會(huì)計(jì)定義中的費(fèi)用。那么在會(huì)計(jì)課程學(xué)習(xí)與財(cái)務(wù)管理課程學(xué)習(xí)中，是否可以統(tǒng)一成本與費(fèi)用的定義呢？答案是肯定的。因?yàn)槌杀九c費(fèi)用含義辨析侯迎新淵商丘職業(yè)技術(shù)學(xué)院河南商丘476000冤陰財(cái)會(huì)月刊全國優(yōu)秀經(jīng)濟(jì)期刊會(huì)

10、計(jì)與財(cái)務(wù)管理有著共同的對(duì)象，即生產(chǎn)經(jīng)營過程中的資金運(yùn)動(dòng)，會(huì)計(jì)是對(duì)資金進(jìn)行反映，財(cái)務(wù)管理是對(duì)資金進(jìn)行管理，從廣義上說，會(huì)計(jì)是管理的一個(gè)方面，因此會(huì)計(jì)類課程與財(cái)務(wù)管理課程對(duì)相關(guān)成本與費(fèi)用概念的使用應(yīng)該有共同的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容，如會(huì)計(jì)課程中的銷售費(fèi)用與財(cái)務(wù)管理課程中的營銷成本均指企業(yè)發(fā)生的廣告費(fèi)、銷售人員工資及售后服務(wù)費(fèi)用等。那么，如何將不同課程間相關(guān)成本與費(fèi)用概念統(tǒng)一起來呢？筆者認(rèn)為，要將不同課程中的成本與費(fèi)用概念統(tǒng)一起來，一要應(yīng)充分考慮實(shí)踐中的應(yīng)

11、用，二要考慮費(fèi)用與成本的相關(guān)定義，這樣就可以清晰劃分成本與費(fèi)用的層次關(guān)系，避免不必要的概念困擾。按照統(tǒng)一原則，“成本”應(yīng)使用廣義上的定義，即為了達(dá)到某一種特定目的而耗用或放棄的資源。廣義的成本概念不僅包括會(huì)計(jì)課程中的“成本”（產(chǎn)品成本或勞務(wù)成本）內(nèi)容，還包括其他對(duì)象的成本內(nèi)容，如材料成本、固定資產(chǎn)成本、股權(quán)投資成本等，而且還包括會(huì)計(jì)課程中“費(fèi)用”的內(nèi)容。這樣，根據(jù)流出的經(jīng)濟(jì)利益是計(jì)入當(dāng)期費(fèi)用還是計(jì)入某特定對(duì)象可把成本分為對(duì)象化成本和費(fèi)用

12、化成本。其中，對(duì)象化成本是指與特定對(duì)象相聯(lián)系的支出或消耗，如前所述的材料成本、人工成本、產(chǎn)品成本、固定資產(chǎn)成本及長期投資成本等；費(fèi)用化成本包括三項(xiàng)期間費(fèi)用及其他費(fèi)用類會(huì)計(jì)科目核算的內(nèi)容。成本與費(fèi)用的具體關(guān)系及在不同課程中的稱謂（括號(hào)內(nèi)部分為財(cái)務(wù)管理課程中的稱謂）如右圖所示。上圖內(nèi)容不僅說明了不同課程間成本與費(fèi)用的層次關(guān)系與相關(guān)名稱，還可以說明以下問題：淤對(duì)象化成本最終要轉(zhuǎn)化為費(fèi)用化成本（從收入中得以被償）；于財(cái)務(wù)管理課程中的變動(dòng)成本與固

13、定成本不僅包括對(duì)象化成本內(nèi)容（產(chǎn)品成本），還包括費(fèi)用化成本內(nèi)容。另外，根據(jù)不同的目的可對(duì)成本進(jìn)行不同的分類。如根據(jù)成本的經(jīng)濟(jì)內(nèi)容可將成本分為籌資成本、投資成本、研發(fā)成本、設(shè)計(jì)成本、生產(chǎn)成本、營銷成本和管理成本等；根據(jù)成本習(xí)性可將成本分為變動(dòng)成本和固定成本等。這些成本概念在會(huì)計(jì)課程和財(cái)務(wù)管理課程中都會(huì)大量用到。誘變動(dòng)成本固定成本產(chǎn)品成本生產(chǎn)成本管理費(fèi)用淵行政管理成本冤其他對(duì)象化費(fèi)用淵成本冤人工費(fèi)用淵成本冤材料費(fèi)用淵成本冤固定資產(chǎn)價(jià)值淵成本

14、冤銷售費(fèi)用淵營銷成本冤財(cái)務(wù)費(fèi)用淵籌資成本冤產(chǎn)品銷售成本及其他對(duì)象化成本費(fèi)用化成本成本陰窯84窯援下旬環(huán)境的快速變遷和會(huì)計(jì)信息使用者信息需求的變化引發(fā)了現(xiàn)代會(huì)計(jì)理論和實(shí)務(wù)的一系列難題，使得財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的重心已從會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量環(huán)節(jié)向報(bào)告和披露環(huán)節(jié)轉(zhuǎn)移，一方面這是“決策有用觀”的價(jià)值取向和會(huì)計(jì)目標(biāo)使然，另一方面這也反映現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)計(jì)量模式因其固有的局限已無法滿足新環(huán)境下會(huì)計(jì)信息披露的要求。這些難題的解決首先就要從突破現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)與計(jì)量模式的局限

15、性入手。一、現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式的不足之處1.確認(rèn)的對(duì)象不夠全面。根據(jù)前述確認(rèn)的概念，可以看出確認(rèn)的最終目的是要進(jìn)入財(cái)務(wù)報(bào)表，從而對(duì)報(bào)表的數(shù)據(jù)產(chǎn)生影響。也就是說，將確認(rèn)限制在了財(cái)務(wù)報(bào)表影響范圍之內(nèi)，將財(cái)務(wù)報(bào)表之外的信息挑選、歸類、整理過程排除在確認(rèn)活動(dòng)之外，換言之，凡是不正式列入報(bào)表的項(xiàng)目，就不需要經(jīng)過嚴(yán)格的確認(rèn)過程。上述關(guān)于確認(rèn)的界定，一個(gè)非常明顯的不足之處就是把財(cái)務(wù)報(bào)表之外的事項(xiàng)，不作為確認(rèn)的對(duì)象。眾所周知，隨著經(jīng)濟(jì)環(huán)境的復(fù)雜化，

16、企業(yè)的經(jīng)營活動(dòng)也日趨復(fù)雜，大量經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)無法在財(cái)務(wù)報(bào)表中反映，從而使得財(cái)務(wù)報(bào)表完整反映企業(yè)的財(cái)務(wù)狀況與經(jīng)營成果以及會(huì)計(jì)信息的相關(guān)性也隨之降低。要改善目前這一狀況，就擴(kuò)大會(huì)計(jì)確認(rèn)的內(nèi)涵，將財(cái)務(wù)報(bào)表之外的一些信息也納入確認(rèn)的范圍。據(jù)此，有學(xué)者曾提出兩種做法：淤改變現(xiàn)有的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)只報(bào)告最終的綜合性信息的模式，現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)、計(jì)量模式的評(píng)價(jià)與思考趙艷麗淵武漢商業(yè)服務(wù)學(xué)院武漢430056冤【摘要】本文對(duì)我國現(xiàn)行會(huì)計(jì)確認(rèn)和計(jì)量模式進(jìn)行了總結(jié)與評(píng)價(jià)，分析