對現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的重新審視 (1)

1、jtI現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的重新審視。畢紅梅(鳥魯木齊市米東區(qū)中醫(yī)醫(yī)院新疆烏魯木齊831400)【摘要】本文對現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》近幾年來的實踐和總結(jié)，闡明現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》存在的問題，并對存在的問題提出了一些改進意見。以供探討。【關(guān)鍵詞】現(xiàn)行醫(yī)院會計制度問題對策現(xiàn)行《醫(yī)院財務(wù)制度》與《醫(yī)院會計制度》是財政部、衛(wèi)生部根據(jù)《事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則》和《事業(yè)單位會計準(zhǔn)則》，結(jié)合我國醫(yī)院的實際經(jīng)濟運行特點，于1998年11月17日頒布，并于199

2、9年1月1日實施的。其目的是為了適應(yīng)社會主義市場經(jīng)濟體制下衛(wèi)生事業(yè)改革與發(fā)展的需要，規(guī)范和加強公立醫(yī)院的會計核算和報告工作。實踐證明，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度在加強公立醫(yī)院財務(wù)管理，規(guī)范會計核算行為，提高會計信息質(zhì)量方面起到了重要作用。它為醫(yī)院適應(yīng)市場經(jīng)濟、參與市場競爭注入了活力，是醫(yī)院會計同國際慣例接軌、邁向醫(yī)院會計現(xiàn)代化的一次重大發(fā)展。本文根據(jù)多年來醫(yī)院會計的實際操作，進一步分析醫(yī)院會計制度中存在的優(yōu)點與不足，并對存在的問題提出了一些改進意

3、見。一、現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度存在的主要問題1、關(guān)于固定資產(chǎn)折舊固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個重要組成部分，對該類資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個會計信息的真實、準(zhǔn)確與公允?！夺t(yī)院財務(wù)制度》第三十一條規(guī)定：固定資產(chǎn)按賬面價值的一定比例提取修購基金，用于固定資產(chǎn)的更新和大型修購。上述規(guī)定存在以下幾個方面的弊端。(1)虛增固定資產(chǎn)總量。醫(yī)院固定資產(chǎn)不計提折舊，醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項目的金額只反映原值，未能反映固定資產(chǎn)使用過程中的實際損耗，

4、造成固定資產(chǎn)賬面價值和實際價值的嚴(yán)重背離，無從體現(xiàn)固定資產(chǎn)的使用狀況和新舊程度，不利于報表使用者了解固定資產(chǎn)的真實狀況。特別是遇到醫(yī)院合并、分立和用固定資產(chǎn)進行對外投資時，報表關(guān)系人無法僅從報表對醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有—個全面的認(rèn)識。(2)虛增了凈資產(chǎn)。按照規(guī)定，醫(yī)院通過對固定資產(chǎn)提取修購基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)的一種形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中，而同時又將固定基金的金額保持不變，這樣就使同一筆固定資產(chǎn)對應(yīng)的資本額同時在凈資產(chǎn)項

5、目中做了兩次重復(fù)反映，并且隨著時間的推移，該重復(fù)的金額就越來越大。(3)修購基金的提取不夠規(guī)范?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》對固定資產(chǎn)的標(biāo)準(zhǔn)、分類、計價及核算方法都作出了明確的規(guī)定，雖未明確提出“折舊”的概念，但規(guī)定按固定資產(chǎn)賬面價值的一定比率提取修購基金并記入支出，即對固定資產(chǎn)不提取折舊，按賬面價值的一定比率提取修購基金，并通過“專用基金——，10當(dāng)代經(jīng)濟)2010年5月(下)般修購基金”進行核算。這實際上是按固定資產(chǎn)折舊的辦法來計算、提取修

6、購基金，雖然與舊制度相比，上述規(guī)定在完善固定資產(chǎn)管理及核算、準(zhǔn)確核算財務(wù)成果等方面有顯著改進?，F(xiàn)行制度規(guī)定其會計處理為：在提取一般修購費時，借：醫(yī)療支出(i榀支出、管理費用)——般修購費，貸：專用基金——般修購基金。同時，現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》沒有對月中購置或報廢的固定資產(chǎn)明確規(guī)定提取修購基金的起止月份。以上處理明知固定資產(chǎn)在使用過程中已經(jīng)損耗，出現(xiàn)減值，但會計處理結(jié)果并沒有減少凈資產(chǎn)，因而造成虛增凈資產(chǎn)，不能反映某項固定資產(chǎn)一般修購費(

7、折舊)的累計提取情況，不利于管理者和有關(guān)部門對固定資產(chǎn)—般修購費(折舊)的累計提取數(shù)進行監(jiān)督。而在實際操作中，往往存在對某項固定資產(chǎn)的一般修購費(折舊)累計的多提和少提，因而無法真實地反映固定資產(chǎn)的實際價值，也無法為固定資產(chǎn)殘值和轉(zhuǎn)讓價值提供定價參考，不利于固定資產(chǎn)的管理，不能真實地反映醫(yī)院的財務(wù)狀況。(4)不利于固定資產(chǎn)的更新。固定資產(chǎn)計提折舊的目的在于對固定資產(chǎn)使用成本的分配和對其已損耗價值的補償?，F(xiàn)在在沒有明確劃分比例的前提下，規(guī)

8、定修購基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕，無形之中會侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。(5)融資租人固定資產(chǎn)核算規(guī)定過于粗略。現(xiàn)行制度規(guī)定，融資租入時，借記“固定資產(chǎn)”，貸記“其他應(yīng)付款”，支付租金時，借記“事業(yè)支出”，貸記“固定基金”，同時，借記“其他應(yīng)付款”，貸記“銀行存款”。如此處理未考慮設(shè)備本身在采用這一購買方式中包含的利息費用因素，可能虛估固定資產(chǎn)和固定基金，不符合會計核算中的謹(jǐn)慎性原則，此外對期滿留購、租期內(nèi)利率變化相應(yīng)賬務(wù)處理均未做

9、出規(guī)范，致使核算的準(zhǔn)確性大大降低，不能提供準(zhǔn)確的相關(guān)信息。(6)固定資產(chǎn)多渠道列支?，F(xiàn)行制度規(guī)定“5萬元以下的設(shè)備采購、10萬元以下的維修從支出科目列支，超過5萬元的設(shè)備支出和10萬元以上的維修從專用基金列支”。該規(guī)定混淆了資本性支出和收益性支出的界限，大幅降低了當(dāng)期支出，失去了支出應(yīng)有的統(tǒng)計意義，給決策者傳遞錯誤的信息。2、關(guān)于壞賬準(zhǔn)備的提取“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶中主要包括“病人欠費”。而“病人欠費”大體可分為兩部分：病人的惡意逃費和醫(yī)院

10、為了發(fā)揚人道主義，救死扶傷而提供的綠色通道，以上費用十有八九是收不回來的，其壞賬率接近百分之六七十以上，“醫(yī)保欠費”隨著社會統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多，即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行的很規(guī)范，也會以各種形式扣減，我國現(xiàn)行醫(yī)院會計制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比例為5‰遠遠低于實際發(fā)生率，致使大量呆賬、壞賬不能沖銷，長期掛在賬上，使醫(yī)院的流動指標(biāo)、償債能力失真，萬方數(shù)據(jù)影響投資者的決策。3、關(guān)于資產(chǎn)計價“固定資產(chǎn)、藥品、材料”等賬戶賬面反映的是貨物采購時的價

11、格。一方面隨著時間的推移，科技的進步，特別是電子設(shè)備價值下降的很快，另一方面，固定資產(chǎn)在逐年使用過程中早已貶值，有的已報廢或接近報廢，但只要管理者不主動申報核銷，資產(chǎn)總是在不斷增加，造成龐大的賬面固定資產(chǎn)數(shù)額，與實際資產(chǎn)不符，或者由于存貨嚴(yán)重積壓，變現(xiàn)能力差，其賬面價值已經(jīng)低于市場價值，現(xiàn)行醫(yī)院會計制度又不允許調(diào)整賬面價值，在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價值，而不是反映可變現(xiàn)凈值，造成賬實不符。若借鑒企業(yè)會計制度的規(guī)定，在期末對資產(chǎn)的可回收

12、金額與賬面金額的差額，計提減值準(zhǔn)備，可使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準(zhǔn)確的反映醫(yī)院的財產(chǎn)狀況。4、關(guān)于對外投資的核算隨著醫(yī)療市場競爭的日益激烈。如何將有限的資金投入到最有效的項目中是當(dāng)今醫(yī)院財務(wù)核算的重要內(nèi)容，但在現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中卻沒有對投資核算進行明細分類核算，所有投資均是通過“對外投資”科目核算，不能滿足醫(yī)院經(jīng)濟發(fā)展的需要。5、關(guān)于無形資產(chǎn)的核算如今各家醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都通過廣告宣傳，軟件、硬件的投資等手段加強醫(yī)院品牌的樹

13、立，因為一個醫(yī)院的特有品牌就是其無形資產(chǎn)，雖然沒有實物形態(tài)，但具有特色的醫(yī)療服務(wù)、溫馨的護理氛圍、花園式的治療環(huán)境等都會讓醫(yī)院獲得額外收益?！獋€醫(yī)院的硬件投資會隨著時間的推移、市場競爭的激烈而貶值，但其無形資產(chǎn)會隨著醫(yī)院的成長而增值，資產(chǎn)負(fù)債表中無形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為重要。6、關(guān)于管理費用的分?jǐn)偡椒ā夺t(yī)院財務(wù)制度》規(guī)定，間接費用不能直接計入醫(yī)療支出或藥品支出的管理費用，按醫(yī)療部門和藥品部門的人員比例進行分?jǐn)?。一般情況下，醫(yī)院的醫(yī)療部門和

14、藥品部門人員比例為8：2，這樣按人員比例分?jǐn)偣芾碣M用，則管理費用的8004會分?jǐn)偟结t(yī)療支出，只有20％分?jǐn)偟剿幤分С錾?，結(jié)果會出現(xiàn)醫(yī)療收支虧損，而藥品收支結(jié)余較大的現(xiàn)象。一定規(guī)模的醫(yī)院如果按照規(guī)定配置，醫(yī)療成本和藥品成本應(yīng)相差不大，較大差別產(chǎn)生于管理費用，而管理費用分?jǐn)偟结t(yī)療成本和藥品成本后，掩蓋了醫(yī)院實際管理問題夸大了兩類成本金額，降低了醫(yī)院加強管理的積極性，也不利于考核管理績效。二、對現(xiàn)行醫(yī)院財務(wù)會計制度的改進的建議1、對于固定資產(chǎn)

15、的折舊的建議固定資產(chǎn)核算辦法參照企業(yè)會計制度，只進行總分類核算，以使固定資產(chǎn)項目反映固定資產(chǎn)凈值，凈資產(chǎn)項目反映醫(yī)院實際擁有的凈資產(chǎn)。同時取消一般修購基金提取的會計核算內(nèi)容，將“專用基金—一般修購基金”的期初余額轉(zhuǎn)入“事業(yè)基金”。折舊的計提方法：可采用簡單易行的平均年限法計提折舊；對專用、貴重設(shè)備可采用個別計提折舊的方法；其他的可采用分類計提折舊法。2、對壞賬準(zhǔn)備提取的建議壞賬準(zhǔn)備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬、壞賬長期反映在資產(chǎn)負(fù)債表上

16、，對于一些無法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬，在財經(jīng)論壇CONTEMPOflARYECON不影響當(dāng)期收支平衡的前提下，直接從支出中予以沖銷。3、對資產(chǎn)計價的建議充分考慮面臨的各種風(fēng)險。謹(jǐn)慎性原則是經(jīng)濟活動不確定性對醫(yī)院會計核算的內(nèi)在要求。在市場經(jīng)濟的大環(huán)境下，由于競爭以及未來市場價格的波動，醫(yī)院各種資產(chǎn)都存在著減值風(fēng)險，故對于醫(yī)院的藥品、庫存材料、固定資產(chǎn)等均應(yīng)按照謹(jǐn)慎性原則計提資產(chǎn)減值準(zhǔn)備。醫(yī)院風(fēng)險的另一方面表現(xiàn)在未考慮醫(yī)療事故可能導(dǎo)致經(jīng)濟賠

17、償?shù)呢攧?wù)風(fēng)險，一旦發(fā)生嚴(yán)重的醫(yī)療事故，就會導(dǎo)致巨額經(jīng)濟賠償，必然嚴(yán)重影響醫(yī)院工作的正常進行。醫(yī)院實施謹(jǐn)嗅原則，合理估計存在的風(fēng)險，就能及時防范與化解風(fēng)險。現(xiàn)行醫(yī)院會計制度中資產(chǎn)以原始價值記賬，不因市場波動而變化，難以真實地反映資產(chǎn)的市場價值，因此，有必要引入庫存物資跌價準(zhǔn)備、長期投資跌價準(zhǔn)備、短期投資跌價準(zhǔn)備、固定資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、無形資產(chǎn)減值準(zhǔn)備科目，正確反映資產(chǎn)價值。4、對對外投資核算的建議按照對外投資業(yè)務(wù)的不同性質(zhì)，將“對外投資”科目

18、進行明細分類為短期投資和長期投資，其中長期投資應(yīng)進一步細分為長期股權(quán)投資和長期債權(quán)投資，并分別提出具體要求。增設(shè)“投資收益”科目?，F(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》規(guī)定：醫(yī)院對外投資的收益在“其他收入”科目中核算，在業(yè)務(wù)收支總表中反映不出對外投資收益，從而不利于單位領(lǐng)導(dǎo)對投資收益作出正確評價。所以建議參照企業(yè)會計制度設(shè)立“投資收益”科目，期末將“投資收益”直接轉(zhuǎn)入“收支結(jié)余”的“其他結(jié)余”科目。5、對無形資產(chǎn)核算的建議應(yīng)合理確認(rèn)、計量與核算醫(yī)院的無形

19、資產(chǎn)。醫(yī)院無形資產(chǎn)涉及的范圍很廣，且多屬于知識性與精神性的產(chǎn)品，如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽、醫(yī)院品牌及知名度等。目前，醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長，竟相提高醫(yī)院的各種配置，增加有形投入，而對無形資產(chǎn)的開發(fā)投入和核算管理沒有足夠的重視。無形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而—定時期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會效益的無形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟資源，醫(yī)院應(yīng)按期平均攤銷，計入對外提供的醫(yī)療服

20、務(wù)成本。6、對管理費用分?jǐn)偡椒ǖ慕ㄗh要改變目前單純按人員比例分?jǐn)偣芾碣M用的方法，應(yīng)采用按人員比例和收入比例相結(jié)合，復(fù)合的管理費用分?jǐn)傓k法。只有這樣才能更符合“收入與成本、費用應(yīng)當(dāng)相互配比”的配比性這—會計核算的—般原則。任何一項制度在它最初制定和實施的幾年內(nèi)，都有其優(yōu)越性和先進性。隨著實踐工作的不斷運用和檢驗，隨著新企業(yè)會計準(zhǔn)則的實施和新醫(yī)改政策的出臺，就會逐步顯現(xiàn)其不足，需要不斷改進和完善。現(xiàn)行《醫(yī)院會計制度》也是如此。上述觀點僅是筆