對新醫(yī)院財務(wù)會計制度幾個實務(wù)問題的思考

1、E翰圈PRACTICEDISCUSSION對新醫(yī)院財務(wù)會計制度幾個實務(wù)問題的思考由財政部、衛(wèi)生部新修訂的《醫(yī)院財務(wù)制度》(財社[2010]306號)和《醫(yī)院會計制度》(財會[2o10]27號)已于2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)系試點城市執(zhí)行白2012年1月1日起在全國除基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以外的各級各類獨立核算的公立醫(yī)院實行。為了便于執(zhí)行落實財政部還以《新舊醫(yī)院會計制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定》(財會[2011]5號)文件形式對具體

2、的過程和賬務(wù)處理予以指導(dǎo)和統(tǒng)一?？梢哉f此次新醫(yī)院財務(wù)會計制度的出臺，拉開了事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革的序幕，引起了業(yè)界財務(wù)人員的高度關(guān)注。在醫(yī)院實際工作過程中，我們往往會遇到一些具體的業(yè)務(wù)問題，在現(xiàn)有的制度規(guī)定或書籍中難以尋找到答案，筆者通過對新醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度執(zhí)行中若干實務(wù)問題進行了探討，提出了可行的操作建議為促進新醫(yī)院財會制度的實施提供了建設(shè)性的參考思路。一、關(guān)于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與管理費用的核算口徑(一)現(xiàn)象和問題三甲醫(yī)院尤其是大學(xué)

3、附屬醫(yī)院一般都有科研項目或者承擔(dān)教學(xué)任務(wù)，醫(yī)院設(shè)立專門的職能科室負責(zé)教學(xué)和科研專項工作。有的醫(yī)院在定義科室類別時，把科研教學(xué)部門作為單獨的一類那么按照制度規(guī)定，這樣劃分是否合適7這部分發(fā)生的費用應(yīng)該在什么科目核算7(二)科目釋義我們先來學(xué)習(xí)一下醫(yī)院會計制度的1O2中國總會計師月刊■錢夢勇有關(guān)章節(jié)在醫(yī)院會計制度中規(guī)定：醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目核算醫(yī)院開展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費用包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資

4、產(chǎn)攤銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，不包括財政補助收入和科教項目收入形成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用白籌配套資金發(fā)生的支出以及醫(yī)院開展的不與本制度規(guī)定的特定項目”相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)人員經(jīng)費、專用材料費、資產(chǎn)折舊(攤銷)費等費用在本科目核算，不在財政項目補助支出、科教項目支出科目核算。管理費用”科目核算醫(yī)院行政及后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用包括醫(yī)院行政及

5、后勤管理部門發(fā)生的人員經(jīng)費、公用經(jīng)費資產(chǎn)折舊(攤銷)費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的離退休人員經(jīng)費、壞賬損失銀行借款利息支出銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請中介機構(gòu)費印花稅房產(chǎn)稅車船使用稅等。(三)科室分類界定醫(yī)院財務(wù)制度成本管理的章節(jié)對醫(yī)院科室也進行了劃分臨床服務(wù)類指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科室；醫(yī)療技術(shù)類指為臨床服務(wù)類科室及病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室醫(yī)療輔助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室為

6、其提供動力、生產(chǎn)、加工等輔助服務(wù)的科室行政后勤類指除臨床服務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。(四)理解辨析通過對上述有關(guān)內(nèi)容的研讀，筆者認為按照會計信息質(zhì)量的可比性、實質(zhì)重于形式原則，醫(yī)院成立專門的科研科教學(xué)科等部門應(yīng)該歸屬于行政后勤類科室對于這些部門發(fā)生的費用應(yīng)該統(tǒng)一在管理費用”中核算。在填列醫(yī)院各科室直接成本表(成本醫(yī)01表)時按照管理費用”總的成本項目構(gòu)成進行填列。進行科室成本逐級分攤時需要先將行政

7、后勤類科室的管理費用向臨床服務(wù)類醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類科室分攤再將醫(yī)療輔助類科室成本向臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤最后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向臨床服務(wù)類科室分攤形成門診住院臨床服務(wù)類科室的成本。另外，對于醫(yī)院按醫(yī)療收入的一定比例提取經(jīng)費作為專項，支持本院醫(yī)務(wù)人員進行科研或者新醫(yī)療新技術(shù)的開展所發(fā)生的費用根據(jù)醫(yī)院會計制度中所出現(xiàn)的“專項只有財政補助項目和科教項目以及對醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目的解釋，我們可以確認，制度中講的醫(yī)院開展的不與本制度規(guī)定

8、的特定項目相關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的費用”應(yīng)該就是醫(yī)院自身開展的院內(nèi)用于支持科研以及臨床的項目因為是來自于醫(yī)療收入所以應(yīng)該在醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目核算。萬方數(shù)據(jù)E理~~吾植E.PRACTICEDISCUSSION對新醫(yī)院財務(wù)會計制度幾個實務(wù)問題的思考錢夢勇由財政部衛(wèi)生部新修訂的〈醫(yī)院有關(guān)章節(jié)，在醫(yī)院會計制度中規(guī)定術(shù)類科室，為其提供動力、生產(chǎn)、加工等財務(wù)制度(財社[2010]306號)和〈醫(yī)“醫(yī)療業(yè)務(wù)成本“科目核算醫(yī)院開輔助服務(wù)的科室:

9、行政后勤類指除臨床服院會計制度)(財會[2010]27號)已于展醫(yī)療服務(wù)及其輔助活動發(fā)生的各項費務(wù)、醫(yī)療技術(shù)和醫(yī)療輔助科室之外的從事院內(nèi)外行政后勤業(yè)務(wù)工作的科室。2011年7月1日起在公立醫(yī)院改革國家聯(lián)用，包括人員經(jīng)費、耗用的藥品及衛(wèi)生系試點城市執(zhí)行，自2012年1月1日起在材料費、固定資產(chǎn)折舊費、無形資產(chǎn)攤(四)理解辨析全國除基層醫(yī)療衛(wèi)生機構(gòu)以外的各級各銷費、提取醫(yī)療風(fēng)險基金和其他費用，通過對上述有關(guān)內(nèi)容的研讀，筆者類獨立核算的公立醫(yī)

10、院實行。為了便于不包括財政補助收入和科教項目收入形認為，按照會計信息質(zhì)量的可比性、實執(zhí)行落實，財政部還以〈新舊醫(yī)院會計成的固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。質(zhì)重于形式原則，醫(yī)院成立專門的科研制度有關(guān)銜接問題的處理規(guī)定)(財會醫(yī)院開展科研、教學(xué)項目使用自籌科.教學(xué)科等部門應(yīng)該歸屬于行政后勤[2011]5號)文件形式對具體的過程和賬務(wù)處理予以指導(dǎo)和統(tǒng)一。可以說此次新醫(yī)院財務(wù)會計制度的出臺，拉開了事業(yè)單位財務(wù)會計制度改革的序幕，引起了業(yè)界財務(wù)人員的

11、高度關(guān)注。在醫(yī)院實際工作過程中，我們往往會遇到一些具體的業(yè)務(wù)問題J在現(xiàn)有的制度規(guī)定或書籍中難以尋找到答案『配套資金發(fā)生的支出f以及醫(yī)院開展的類科室，對于這些部門發(fā)生的費用，應(yīng)不與本制度規(guī)定的特定“項目“相關(guān)該統(tǒng)一在“管理費用“中核算。在填列的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的相關(guān)醫(yī)院各科室直接成本表(成本醫(yī)01表)人員經(jīng)費、專用材料費、資產(chǎn)折舊(攤時按照“管理費用“總的成本項目構(gòu)成銷)費等費用，在本科目核算，不在進行填列.進行科室成本逐級分攤

12、時，“財政項目補助支出“科教項目支需要先將行政后勤類科室的管理費用向出“科目核算。臨床服務(wù)類、醫(yī)療技術(shù)類和醫(yī)療輔助類“管理費用“科目核算醫(yī)院行政及科室分攤，再將醫(yī)療輔助類科室成本向筆者通過對新醫(yī)院財務(wù)制度和會計制度后勤管理部門為組織、管理醫(yī)療、科臨床服務(wù)類和醫(yī)療技術(shù)類科室分攤，最執(zhí)行申若干實務(wù)問題進行了探討，提出研、教學(xué)業(yè)務(wù)活動所發(fā)生的各項費用，后將醫(yī)療技術(shù)類科室成本向|自床服務(wù)類了可行的操作建議J為促進新醫(yī)院財會制度的實施提供了建設(shè)性

13、的參考思路。一、關(guān)于醫(yī)療業(yè)務(wù)成本與管理費用的核算口徑(一)現(xiàn)象和問題三甲醫(yī)院尤其是大學(xué)附屬醫(yī)院一般都有科研項目或者承擔(dān)教學(xué)任務(wù)，醫(yī)院設(shè)立專門的職能科室負責(zé)教學(xué)和科研專項工作o有的醫(yī)院在定義料室類到時v把科研教學(xué)部門作為單獨的一類，那么按照制度規(guī)定，這樣劃分是否合適7這部分發(fā)生的費用應(yīng)該在什么科目核算7(二)科目釋義我們先來學(xué)習(xí)一下醫(yī)院會計制度的唱02中國總會計師月刊包括醫(yī)院行政及后勤管理部門發(fā)生的人科室分攤，形成門診、住院臨床服務(wù)類員經(jīng)

14、費、公用經(jīng)費、資產(chǎn)折舊(攤銷)科室的成本。費等費用，以及醫(yī)院統(tǒng)一負擔(dān)的離退休另外，對于醫(yī)院按醫(yī)療收入的一定人員經(jīng)費壞賬損失、銀行借款利息支比例提取經(jīng)費作為專項，支持本院醫(yī)務(wù)出、銀行手續(xù)費支出、匯兌損益、聘請人員進行科研或者新醫(yī)療新技術(shù)的開中介機構(gòu)費、印花稅、房產(chǎn)稅、車船使展所發(fā)生的費用，根據(jù)醫(yī)院會計制度申用稅等。所出現(xiàn)的“專項只有財政補助項目和(三)科室分類界定科教項目，以及對醫(yī)療業(yè)務(wù)成本科目的醫(yī)院財務(wù)制度“成本管理“的章節(jié)解釋，我們可

15、以確認，制度中講的“醫(yī)對醫(yī)院科室也進行了劃分，臨床服務(wù)類院開展的不與本制度規(guī)定的特定項目相指直接為病人提供醫(yī)療服務(wù)，并能體現(xiàn)關(guān)的醫(yī)療輔助科研、教學(xué)活動發(fā)生的費最終醫(yī)療結(jié)果、完整反映醫(yī)療成本的科用“應(yīng)該就是醫(yī)院自身開展的院內(nèi)用于室，醫(yī)療技術(shù)類指為|自床服務(wù)類科室及支持科研以及臨床的項目，因為是來自病人提供醫(yī)療技術(shù)服務(wù)的科室，醫(yī)療輔于醫(yī)療收入，所以應(yīng)該在M醫(yī)療業(yè)務(wù)成助類科室是服務(wù)于臨床服務(wù)類和醫(yī)療技本“科目核算。二、關(guān)于從非預(yù)算隸屬關(guān)系財政

16、部門取得收入的核算(一)現(xiàn)象和問題醫(yī)院會計制度規(guī)定”財政補助收入科目核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政補助。在現(xiàn)實中隨著醫(yī)改的深入和財政支付形式的改革各級政府對地方醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也投入了許多的財政支持，當(dāng)醫(yī)院取得由財政轉(zhuǎn)移支付渠道撥付的非預(yù)算隸屬關(guān)系的建設(shè)經(jīng)費或相關(guān)撥款應(yīng)該如何核算7(二)理解辨析醫(yī)院的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入科教項目收入和其他收入。分析現(xiàn)有的收入類會計科目排除醫(yī)療收入”和財政補助收入均有明確的界

17、定外只剩下科教項目收入和其他收入科目。其中，科教項目收入科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研教學(xué)項目的補助收入。其他收入”科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入財政補助收入科教項目收入以外的其他收入，包括培訓(xùn)收入、食堂收入銀行存款利息收入租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入、確實無法支付的應(yīng)付款項等。(三)方法建議筆者認為應(yīng)該對取得的經(jīng)費按其用途進行對照分析，以便采用合適的方式進行賬務(wù)處理：(1)如果所獲得經(jīng)費有指定用途、項目完成后

18、需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果書面報告以及需要醫(yī)院進行經(jīng)費配套的，建議按照撥款歸入科教項目收入”科目再按照具體要求區(qū)分科研項目收入”或教學(xué)項目收入入賬。同時按照會計制度要求對應(yīng)的開支應(yīng)該在科教項目支出”科目下的“科研項目支出和教學(xué)項目支出”明細科目分別核算。(2)如果所獲得經(jīng)費沒有特別的要求或者難以歸屬到科教項目收入，可以在“其他收入科目下專門設(shè)置一類明細科目進行核算，這樣也可以納入業(yè)PRACTICEDISCUSSIONE蜀圈務(wù)

19、收支總的核算范疇，并且能夠作為基數(shù)增加年終提取基金的份額。三、關(guān)于專用基金中的資本性支出專用基金科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)，如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。其中職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余(不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn))的一定比例提取專門用于職工集體福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。如果發(fā)生購置固定資產(chǎn)等資本性支出按照財政部會計司編寫組編寫的《醫(yī)院會計制度講解》中的舉例在購置相關(guān)設(shè)施時借記固定資產(chǎn)等科目貸記銀行存款等

20、科目。分期計提折舊時，借記專用基金——職工福利基金科目，貸記累計折舊科目。就以上的舉例，筆者認為，雖然按照制度這樣處理無可厚非但在現(xiàn)實工作中有所不妥。因為在利用職工福利基金購置相關(guān)固定資產(chǎn)時，會計分錄并沒有反映出基金的減少而按照規(guī)定使用年限分期計提折舊，相關(guān)會計分錄只會中減當(dāng)期折舊額這部分職工福利基金，這樣就造成在期末職工福利基金余額虛增失真，不能反映真正可動用結(jié)余情況。對于如何處理，筆者建議財務(wù)部門針對這種特殊情況可以和單位的資產(chǎn)管理

21、部門進行協(xié)商，在固定資產(chǎn)交付使用時借記固定資產(chǎn)等科目，貸記銀行存款”等科目，同時按照資產(chǎn)全額一次性提取折舊借記專用基金——職工福利基金科目，貸記“累計折舊”科目這樣就真實反映了當(dāng)期末職工福利基金的結(jié)余。當(dāng)然，資產(chǎn)管理部門應(yīng)該對這類設(shè)施設(shè)備進行專門備注標(biāo)記以示區(qū)別。四、結(jié)束語以上是筆者總結(jié)在執(zhí)行新的醫(yī)院會計制度實務(wù)中幾個需要關(guān)注意的地方其他關(guān)注點比如在利用固定資產(chǎn)對外投資時還應(yīng)注意固定資產(chǎn)取得時的資金來源，如果是財政補助收入形成的是否可以

22、進行對外投資還需按照事業(yè)單位資產(chǎn)處置相關(guān)規(guī)定得到上級有關(guān)部門的批準等等?？傊?，在實際工作中，遇到具體的業(yè)務(wù)問題不論是有意為之還是無從處理，建議財務(wù)人員一定要遵循會計核算的真實性、相關(guān)性，可比性以及實質(zhì)重于形式等原則理論聯(lián)系實際，因地制宜地加以分析，從規(guī)范管理、控制有效出發(fā)為單位管好賬、當(dāng)好家、理好財。回(作者單位：西安交通大學(xué)醫(yī)學(xué)院第一附屬醫(yī)院)網(wǎng)上瀏覽請登錄中國總會計師網(wǎng)(wwwccfoCOlllon)201208總第109期1O3萬

23、方數(shù)據(jù)二、關(guān)于從非預(yù)算隸屬關(guān)系財政部門取得收入的核算(一)現(xiàn)象和問題醫(yī)院會計制度規(guī)定財政補助收入“科目核算醫(yī)院按部門預(yù)算隸屬關(guān)系從同級財政部門取得的各類財政補助。在現(xiàn)實中，隨著醫(yī)改的深入和財政支付形式的改革，各級政府對地方醫(yī)療衛(wèi)生事業(yè)也投入了許多的財政支持，當(dāng)醫(yī)院取得由財政轉(zhuǎn)移支付渠道撥付的非預(yù)算隸屬關(guān)系的建設(shè)經(jīng)費或相關(guān)撥款，應(yīng)該如何核算7(二)理解辨析醫(yī)院的收入包括醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入和其他收入。分析現(xiàn)有的收入類會計科

24、目，排除M醫(yī)療收入“和“財政補助收入“均有明確的界定外，只剩下“科教項目收入“和M其他收入“科目。其中科教項目收入“科目核算醫(yī)院取得的除財政補助收入外專門用于科研、教學(xué)項目的補助收入。其他收入M科目核算醫(yī)院除醫(yī)療收入、財政補助收入、科教項目收入以外的其他收入v包括培訓(xùn)收入、食堂收入、銀行存款利息收入、租金收入、投資收益、財產(chǎn)物資盤盈收入、捐贈收入確實無法支付的應(yīng)付款項等。(三)方法建議筆者認為應(yīng)該對取得的經(jīng)費按其用途進行對照分析，以便采

25、用合適的方式進行賬務(wù)處理(1)如果所獲得經(jīng)費有指定用途、項目完成后需要報送有關(guān)項目資金支出決算和使用效果書面報告v以及需要醫(yī)院進行經(jīng)費配套的『建議按照撥款歸入“科教項目收入“科曰J再按照具體要求區(qū)分M科研項目收入或M教學(xué)項目收入“入賬。同時，按照會計制度要求，對應(yīng)的開支應(yīng)該在“科教項目支出“科目下的“科研項目支出“和“教學(xué)項目支出“明細平斗目分別核算。(2)如果所獲得經(jīng)費沒有特別的要求或者難以歸屬到科教項目收入，可以在“其他收入“科目下

26、專門設(shè)置類明細科目進行核算，這樣也可以納入業(yè)PRACTICEDISCUSSIONE毒草植.務(wù)收支總的核算范疇1并且能夠作為基數(shù)增加年終提取基金的份額。三、關(guān)于專用基金中的資本性支出M專用基金“科目核算醫(yī)院按規(guī)定設(shè)置、提取的具有專門用途的凈資產(chǎn)1如職工福利基金、醫(yī)療風(fēng)險基金等。其中職工福利基金是指按業(yè)務(wù)收支結(jié)余(不包括財政基本支出補助結(jié)轉(zhuǎn))的定比例提取、專門用于職工集休福利設(shè)施、集體福利待遇的資金。如果發(fā)生購置固定資產(chǎn)等資本性支出，按照財

27、政部會計司編寫組編寫的〈醫(yī)院會計制度講解〉中的舉例，在購置豐目關(guān)設(shè)施時，借記“固定資產(chǎn)“等科目，貸記M銀行存款等科目。分期計提折舊時j借記專用基金一一職工福利基金“科目，貸記M累計折舊“科目。就以上的舉例，筆者認為，雖然按照制度這樣處理無可厚非，但在現(xiàn)實工作申有所不妥。因為在利用職工福利基金購置相關(guān)固定資產(chǎn)時，會計分錄并沒有反映出基金的減少，而按照規(guī)定使用年限分期計提折舊1相關(guān)會計分錄只會沖減當(dāng)期折舊額這部分職工福利基金『這樣就造成在期

28、末職土福利基金余額虛增失真，不能反映真正可動用結(jié)余情況。對于如何處理τ筆者建議，財務(wù)部門針對這種特殊情況可以和單位的資產(chǎn)管理部門進行協(xié)商，在固定資產(chǎn)交付使用時，借記“固定資產(chǎn)“等科目，貸記“銀行存款M等科目『同時，按照資產(chǎn)全額次性提取折舊v借記“專用基金一一職工福利基金“科目，貸記“累計折舊“科目v這樣就真實反映了當(dāng)期末職工福利基金的結(jié)余。當(dāng)然P資產(chǎn)管理部門應(yīng)該對這類設(shè)施設(shè)備進行專門備注標(biāo)記j以示區(qū)別。四、結(jié)束語以上是筆者總結(jié)在執(zhí)行新的

29、醫(yī)院會計制度實務(wù)中幾個需要關(guān)注意的地方!其他關(guān)注點比如，在利用固定資產(chǎn)對外投資時，還應(yīng)注意固定資產(chǎn)取得時的資金來源，如果是財政補助收入形成的，是否可以進行對外投資還需按照事業(yè)單位資產(chǎn)處置相關(guān)規(guī)定得到上級有關(guān)部門的批準等等?？傊甽在實際工作中，遇到具休的業(yè)務(wù)問題，不論是有意為之還是無從處理，建議財務(wù)人員一定要遵循會計核算的真實性、相關(guān)性、可比性以及實質(zhì)重于形式等原貝IJ.理論聯(lián)系實際1困地制宜地加以分析，從規(guī)范管理、控制有效出發(fā)為單位管好