對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想

1、2012年2月干l商品與質(zhì)量理論研究對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想口李英明劉昂(山東財經(jīng)大學山東濟南250014)摘要：本文通過對國內(nèi)外關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究成果進行對比和分析，借鑒美國FASB、國際會計準則委員會(IASC)及英國ABS制定的會計信息質(zhì)量特征體系，針對現(xiàn)在國內(nèi)會計發(fā)展存在的突出問題，結(jié)合我國國情，提出了我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系。關(guān)鍵詞：會計信息質(zhì)量特征；相關(guān)性；可靠性一、會計信息質(zhì)量特征概述會計信息質(zhì)

2、量特征是指會計信息應(yīng)該達到或者應(yīng)當滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息要實現(xiàn)其價值，其質(zhì)量特征必須滿足與其目標相一致的要求，只有這樣，會計信息才能實現(xiàn)其既定的目標。會計信息的質(zhì)量也直接關(guān)系到財務(wù)報告的目標能否得以較好的實現(xiàn)，質(zhì)量低的會計信息對使用者的價值微乎其微，財務(wù)報告對于使用者也就沒有太大意義；反之，高質(zhì)量的會計信息，可以為財務(wù)報告使用者提供對進行經(jīng)濟決策具有較大價值的信息，也就能較好的實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。而這種有用的會計信息應(yīng)當具備的基本

3、特征一會計信息的質(zhì)量特征，也就是能夠使會計信息實現(xiàn)其價值的最基本要求。這是會計系統(tǒng)為實現(xiàn)財務(wù)報告的最終目標而對會計信息提出的約束條件。用來衡量會計信息質(zhì)量高低的標準有真實性、可靠性、相關(guān)性等，而很難進行量化的衡量。二、國內(nèi)外對于會計信息質(zhì)量特征的研究及比較(一)美國對于會計信息質(zhì)量特征的研究1970年，APB(美國會計原則委員會)第四號會計原則委員會公告首次提出了”一般目標和質(zhì)的目標”，提出”財務(wù)會計”和”財務(wù)會計報表”的七項”質(zhì)的目標

4、”分別為相關(guān)性、可理解性、可驗證性、不偏不倚性、及時性、可比性、完整性，體現(xiàn)出當時APB對財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的表述已經(jīng)比較清晰。1973年10月，美國AICPA資助的Trueblood委員會對會計信息質(zhì)量進行了系統(tǒng)的研究，發(fā)表了題為《財務(wù)報表的目的》的研究報告，報告提出了七項會計信息質(zhì)量特征：相關(guān)性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一貫性和可理解性，這一報告對后來的會計信息質(zhì)量研究影響較為深遠。1980年，F(xiàn)ASB(美國財務(wù)會計準

5、則委員會)提出了SFACNo2《會計信息的質(zhì)量特征》，認為”會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計信息目標與實現(xiàn)會計目標的手段之間的’橋梁’，它對財務(wù)報表提供的信息起著約束作用，使其能符合目標的要求”。會計信息只有有助于使用者進行經(jīng)濟決策，方能充分發(fā)揮其作用，因此，會計信息的最高質(zhì)量要求應(yīng)當是”決策有用性”。為了實現(xiàn)會計信息的決策有用性，F(xiàn)ASB構(gòu)建了一個多層次的有著嚴密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的會計信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)在決策有用性方面將相關(guān)性與

6、可靠性放在同等重要的位置，由此可見美國會計準則委員會對相關(guān)性與可靠性的重要性的強調(diào)。(二)國際會計準則委員會(IAsc)對于會計信息質(zhì)量特征的研究IASC在發(fā)布的《財務(wù)報表的編報框架》中提出會計信息的質(zhì)量特征主要有四項，分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性、可比性。其中相關(guān)性包含了重要性，可靠性包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性等要素。在這四項質(zhì)量特征之外，IASC還設(shè)置了相關(guān)的可靠信息制約因素：及時性和成本效益原則。IASC

7、關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的表述，借鑒了FASB的概念框架的有關(guān)內(nèi)容，同時也進行了發(fā)展，除相關(guān)性和可靠性之外，還將可理解性和可比性作為會計信息基本質(zhì)量特征，同樣形成了一個多層次、有一定內(nèi)在聯(lián)系的體系。但各質(zhì)量特征之間聯(lián)系的密切程度不如FASB。其結(jié)構(gòu)體系中雖然沒有明確提出決策有用性，但字里行間隱含著這一特征，并將其放在最重要的位置。(三)英國會計準則委員會(ABS)對會計信息質(zhì)量特征的研究ABS在二十世紀九十年代陸續(xù)發(fā)布了稱為”原則公告”的概

8、念結(jié)構(gòu)，在借鑒FASB和IASC對會計信息質(zhì)量特征的研究成果的基礎(chǔ)上，對會計信息質(zhì)量的研究有了一定的創(chuàng)新，將會計信息質(zhì)量分為三大部分：(1)與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性包括預測價值和證實價值；可靠性包括如實表述、實質(zhì)性、中立性、謹慎性和完整性等要素。(2)與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性。其中可比性包含一致性和披露；可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求。(3)對信息質(zhì)量的約束，包括質(zhì)量標準權(quán)衡、及時性、效益

9、大于成本等。除了這些主要質(zhì)量和輔助質(zhì)量外，還把作為先決質(zhì)量的重要性以及英國對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求一真實與公允納入到會計信息質(zhì)量特征體系中，這樣，涉及的信息質(zhì)量標準共二十條，是對FASB和IASC進行了集成，體現(xiàn)了良好的集成特征。(四)中國對會計信息質(zhì)量特征的研究到目前為止，我國會計界雖然對會計信息質(zhì)量問題一直持關(guān)注態(tài)度，但我國仍然沒有一套完整的會計信息質(zhì)量特征體系。財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中在第二章列示了八項對會計信息質(zhì)

10、量的要求，會計信息質(zhì)量特征并沒有從會計準則中分離出去，而是作為會計準則對會計核算提出的要求，從而把會計信息質(zhì)量特征的作用局限于會計信息處理環(huán)節(jié)，對會計準則的制定、會計信息的報告和利用方面則不能發(fā)揮作用。各個會計信息質(zhì)量特征是并列羅列的，沒有形成一個有層次、有內(nèi)在聯(lián)系的體系，體現(xiàn)出我國對會計信息質(zhì)量特征的研究還不夠系統(tǒng)、全面。(五)中外會計信息質(zhì)量特征研究成果的比較通過對以上四方對會計信息質(zhì)量特征的研究成果的分析，我們可以看出：第一，IA

11、SC、ASB和美國的會計信息質(zhì)量特征大同小異，中國的會計信息質(zhì)量特征和它們的差異較大。中國的會計信息質(zhì)量特征沒有相關(guān)性、預測價值等多項要素，從各會計信息質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、IASC和ASB的質(zhì)量特征是一個層次分明、有著密切的內(nèi)在聯(lián)系的體系，而中國的會計信息質(zhì)量特征是并列的、孤立的、不具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。第二，與前三者相比，中國的會計信息質(zhì)量特征中沒有這三者作為主要質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性。筆者認為其主要原因是中國目前會計

12、制度體系建設(shè)還不甚完善，正處于規(guī)范化的階段，對提供的會計信息是否與信息使用者的決策相關(guān)尚未給予充分的重視；我國會計準則里關(guān)于真實性的表述常常被視為等同于可靠性，因此也一直沒有提出可靠性一說。第三，IASC有實質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征，而美國會計準則委員會和ASB以及中國沒有；IASC和中國都有審慎性和完整性質(zhì)量特征，而FASB沒有；ASB有完整性，但是沒有審慎性。筆者認為，實質(zhì)重于形式是會計處理過程中應(yīng)當遵循的原則，因為具有實質(zhì)意義的會計

13、信息才真正能夠為信息使用者做出決策提供服務(wù)，因此實質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征應(yīng)當作為相關(guān)性特征的一個次級質(zhì)量特征。而審慎性也是會計處理中應(yīng)當遵循的原則，提高會計信息的審慎性能夠提高會計信息提供的準確性和可靠程度，因此，審慎性作為可靠性的一個次級會計信息質(zhì)量特征是完全必要的。而對于完整性而言，無論是相關(guān)性還是可靠性，都離不開完整的會計信息，如果會計信息不完整，則信息不可靠，從而又影響到信息的相關(guān)性。因此，完整性應(yīng)當作為可靠性和相關(guān)性的共同次級

14、質(zhì)量特征。第四，中國的會計信息質(zhì)量特征是會計準則的一部分，是各核算單位必須遵照執(zhí)行的，而FASB和IASC的信息質(zhì)量特征分別是以《財務(wù)會計概念框架》和《編制和提供財務(wù)報表的框架》表現(xiàn)出來的。而框架并不是會計準則，其所述的會計質(zhì)量特征對會計工作沒有約束作用。三、對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的思考要建立適合我國國情的會計信息質(zhì)量特征體系，就要解決中國會計信息質(zhì)量特征中存在的諸多問題，比如建立一個多層次、具有內(nèi)在聯(lián)系的結(jié)構(gòu)，避免各質(zhì)量特

15、征孤立地、并列地列示，以及在財務(wù)會計理論框架中取得應(yīng)有的地位等。筆者借鑒了FASB和IASC以及ASB的有關(guān)規(guī)定，并與我國現(xiàn)階段國情和會計目標相結(jié)合，提出對我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想如圖1所示：93萬方數(shù)據(jù)2012年2月刊商品與質(zhì)量理論研究對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想口李英明劉昂(山東財經(jīng)大學山東濟南250014)摘要:本文通過對國內(nèi)外關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的研究成果進行對比和分析，借鑒美國FASB、國際會計準則委員會

16、(I)及英國ABS制定的會計信息質(zhì)量特征體系，針對現(xiàn)在國內(nèi)會計發(fā)展存在的突出問題，結(jié)合我國國情，提出了我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系.關(guān)鍵詞:會計信息質(zhì)量特征相關(guān)性可靠性一、會計信息質(zhì)量特征概述會計信息質(zhì)量特征是指會計信息應(yīng)該達到或者應(yīng)當滿足的基本質(zhì)量要求。會計信息要實現(xiàn)其價值，其質(zhì)量特征必須滿足與其目標相一致的要求，只有這樣，會計信息才能實現(xiàn)其既定的目標。會計信息的質(zhì)量也直接關(guān)系到財務(wù)報告的目標能否得以較好的實現(xiàn)，質(zhì)量低的會計信息對使用

17、者的價值微乎其微，財務(wù)報告對于使用者也就沒有太大意義:反之，高質(zhì)量的會計信息，可以為財務(wù)報告使用者提供對進行經(jīng)濟決策具有較大價值的信息，也就能較好的實現(xiàn)財務(wù)報告的目標。而這種有用的會計信息應(yīng)當具備的基本特征一會計信息的質(zhì)量特征，也就是能夠使會計信息實現(xiàn)其價值的最基本要求。這是會計系統(tǒng)為實現(xiàn)財務(wù)報告的最終目標而對會計信息提出的約束條件。用來衡量會計信息質(zhì)量高低的標準有真實性、可靠性、相關(guān)性等，而很難進行量化的衡量。二、國內(nèi)外對于會計信息質(zhì)

18、量特征的研究及比較(一)美國對于會計信息質(zhì)量特征的研究1970年，APB(美國會計原則委員會)第四號會計原則委員會公告首次提出了“一般目標和質(zhì)的目標“，提出“財務(wù)會計“和“財務(wù)會計報表“的七項“質(zhì)的目標“分別為相關(guān)性、可理解性、可驗證性、不偏不倚性、及時性、可比性、完整性，體現(xiàn)出當時APB對財務(wù)會計信息質(zhì)量特征的表述已經(jīng)比較清晰。1973年10月，美國AICPA資助的Trueblood委員會對會計信息質(zhì)量進行了系統(tǒng)的研究，發(fā)表了題為《財

19、務(wù)報表的目的》的研究報告，報告提出了七項會計信息質(zhì)量特征z相關(guān)性、重要性、可靠性、不偏不倚性、可比性、一貫性和可理解性，這一報告對后來的會計信息質(zhì)量研究影響較為深遠。1980年，F(xiàn)ASB(美國財務(wù)會計準則委員會)提出了SFACNo.2會計信息的質(zhì)量特征))，認為“會計信息質(zhì)量特征是聯(lián)系會計信息目標與實現(xiàn)會計目標的手段之間的橋梁，它對財務(wù)報表提供的信息起著約束作用，使其能符合目標的要求“。會計信息只有有助于使用者進行經(jīng)濟決策，方能充分發(fā)揮

20、其作用，因此，會計信息的最高質(zhì)量要求應(yīng)當是“決策有用性“。為了實現(xiàn)會計信息的決策有用性，F(xiàn)ASB構(gòu)建了一個多層次的有著嚴密邏輯關(guān)系和內(nèi)在聯(lián)系的會計信息質(zhì)量特征層次結(jié)構(gòu)，此結(jié)構(gòu)在決策有用性方面將相關(guān)性與可靠性放在同等重要的位置，由此可見美國會計準則委員會對相關(guān)性與可靠性的重要性的強調(diào)。(二)國際會計準則委員會CI)對于會計信息質(zhì)量特征的研究I在發(fā)布的《財務(wù)報表的編報框架》中提出會計信息的質(zhì)量特征主要有四項，分別是可理解性、相關(guān)性、可靠性、

21、可比性。其中相關(guān)性包含了重要性，可靠性包括如實反映、實質(zhì)重于形式、中立性、謹慎性、完整性等要素。在這四項質(zhì)量特征之外，I還設(shè)置了相關(guān)的可靠信息制約因素:及時性和成本效益原則。I關(guān)于會計信息質(zhì)量特征的表述，借鑒了FASB的概念框架的有關(guān)內(nèi)容，同時也進行了發(fā)展，除相關(guān)性和可靠性之外，還將可理解性和可比性作為會計信息基本質(zhì)量特征，同樣形成了一個多層次、有一定內(nèi)在聯(lián)系的體系。但各質(zhì)量特征之間聯(lián)系的密切程度不如FASB。其結(jié)構(gòu)體系中雖然沒有明確提

22、出決策有用性，但字里行間隱含著這一特征，并將其放在最重要的位置。(三)英國會計準則委員會(ABS)對會計信息質(zhì)量特征的研究ABS在二十世紀九十年代陸續(xù)發(fā)布了稱為“原則公告“的概念結(jié)構(gòu)，在借鑒FASB和I對會計信息質(zhì)量特征的研究成果的基礎(chǔ)上，對會計信息質(zhì)量的研究有了一定的創(chuàng)新，將會計信息質(zhì)量分為三大部分:(1)與內(nèi)容有關(guān)的質(zhì)量，主要是相關(guān)性和可靠性。相關(guān)性包括預測價值和證實價值:可靠性包括如實表述、實質(zhì)性、中立性、謹慎性和完整性等要素。(

23、2)與報表表述有關(guān)的質(zhì)量，分為可比性和可理解性。其中可比性包含一致性和披露:可理解性包括匯總與分類和使用者能力要求。(3)對信息質(zhì)量的約束，包括質(zhì)量標準權(quán)衡、及時性、效益大于成本等。除了這些主要質(zhì)量和輔助質(zhì)量外，還把作為先決質(zhì)量的重要性以及英國對財務(wù)報表信息的傳統(tǒng)要求真實與公允納入到會計信息質(zhì)量特征體系中，這樣，涉及的信息質(zhì)量標準共二十條，是對FASB和I進行了集成，體現(xiàn)了良好的集成特征。(四)中國對會計信息質(zhì)量特征的研究到目前為止，我

24、國會計界凰然對會計信息質(zhì)量問題一直持關(guān)注態(tài)度，但我國仍然沒有一套完整的會計信息質(zhì)量特征體系。財政部2006年發(fā)布的《企業(yè)會計準則》中在第二章列示了八項對會計信息質(zhì)量的要求，會計信息質(zhì)量特征并沒有從會計準則中分離出去，而是作為會計準則對會計核算提出的要求，從而把會計信息質(zhì)量特征的作用局限于會計信息處理環(huán)節(jié)，對會計準則的制定、會計信息的報告和利用方面則不能發(fā)揮作用。各個會計信息質(zhì)量特征是并列羅列的，沒有形成一個有層次、有內(nèi)在聯(lián)系的體系，體現(xiàn)

25、出我國對會計信息質(zhì)量特征的研究還不夠系統(tǒng)、全面。(五〉中外會計信息質(zhì)量特征研究成果的比較通過對以上四方對會計信息質(zhì)量特征的研究成果的分析，我們可以看出:第一，I、ASB和美國的會計信息質(zhì)量特征大同小異，中國的會計信息質(zhì)量特征和它們的差異較大。中國的會計信息質(zhì)量特征沒有相關(guān)性、預測價值等多項要素，從各會計信息質(zhì)量特征之間的相互關(guān)系看，F(xiàn)ASB、I和ASB的質(zhì)量特征是一個層次分明、有著密切的內(nèi)在聯(lián)系的體系，而中國的會計信息質(zhì)量特征是并列的、

26、孤立的、不具有內(nèi)在聯(lián)系的整體。第二，與前三者相比，中國的會計信息質(zhì)量特征中沒有這三者作為主要質(zhì)量特征的相關(guān)性和可靠性。筆者認為其主要原因是中國目前會計制度體系建設(shè)還不甚完善，正處于規(guī)范化的階段，對提供的會計信息是否與信息使用者的決策相關(guān)尚未給予充分的重視:我國會計準則里關(guān)于真實性的表述常常被視為等同于可靠性，因此也一直沒有提出可靠性一說。第二，I有實質(zhì)重于形式這→質(zhì)量特征，而美國會計準則委員會和ASB以及中國沒有I和中國都有審慎性和完整

27、性質(zhì)量特征，而FASB沒有ASB有完整性，但是沒有審慎性。筆者認為，實質(zhì)重于形式是會計處理過程中應(yīng)當遵循的原則，因為具有實質(zhì)意義的會計信息才真正能夠為信息使用者做出決策提供服務(wù)，因此實質(zhì)重于形式這一質(zhì)量特征應(yīng)當作為相關(guān)性特征的一個次級質(zhì)量特征。而審慎性也是會計處理中應(yīng)當遵循的原則，提高會計信息的審慎性能夠提高會計信息提供的準確性和可靠程度，因此，審慎性作為可靠性的一個次級會計信息質(zhì)量特征是完全必要的。而對于完整性而言，無論是相關(guān)性還是可

28、靠性，都離不開完整的會計信息，如果會計信息不完整，則信息不可靠，從而又影響到信息的相關(guān)性。因此，完整性應(yīng)當作為可靠性和相關(guān)性的共同次級質(zhì)量特征。第四，中國的會計信息質(zhì)量特征是會計準則的一部分，是各核算單位必須遵照執(zhí)行的，而FASB和I的信息質(zhì)量特征分別是以《財務(wù)會計概念框架》和《編制和提供財務(wù)報表的框架》表現(xiàn)出來的。而框架并不是會計準則，其所述的會計質(zhì)量特征對會計工作沒有約束作用。三、對構(gòu)建中國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的思考要建立適合我

29、國國情的會計信息質(zhì)量特征體系，就要解決中國會計信息質(zhì)量特征中存在的諸多問題，比如建立一個多層次、具有內(nèi)在聯(lián)系的結(jié)構(gòu)，避免各質(zhì)量特征孤立地、并列地列示，以及在財務(wù)會計理論框架中取得應(yīng)有的地位等。筆者借鑒了FASB和I以及ASB的有關(guān)規(guī)定，并與我國現(xiàn)階段國情和會計目標相結(jié)合，提出對我國財務(wù)會計信息質(zhì)量特征體系的設(shè)想如圖l所示:93理論研究商品與質(zhì)量2012年2月刊從比較視角探析國家助學貸款與生源地助學貸款的關(guān)系口徐亮夏靜雷(1北京工商大學藝

30、術(shù)與傳媒學院北京100048；2南開大學馬克思主義教育學院天津300071)摘要：本文試圖通過對現(xiàn)行國家助學貸款和生源地助學貸款兩種貸款模式的內(nèi)涵與演變歷程進行闡述，分析二者的異同與適用范圍、比較各自優(yōu)勢與不足，明確二者在高校學生資助體系中的關(guān)系，使高校家庭經(jīng)濟困難學生在貸款方式的選擇上做到有的放矢，為推進我國助學貸款在全國范圍內(nèi)的開展奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞：國家助學貸款生源地助學貸款學生資助助學貸款是由政府主導，財政貼息，銀行、教育行政部門

31、與高校共同操作的專門幫助高校貧困家庭學生的銀行貸款?！?1目前我國高校助學貸款主要有兩種模式，即國家助學貸款(亦有學者將其稱之為”校園地助學貸款”或”就學地助學貸款”)和生源地助學貸款(也即生源地信用助學貸款)。國家助學貸款是高校學生在就學所在地申請國家貸款資助的助學貸款模式，它由政府主導、財政貼息，財政與高校共同給予銀行一定風險補償金，銀行、教育行政部門與高校共同操作的，幫助高校家庭經(jīng)濟困難學生支付在校學習期間所需的學費、住宿費及生活

32、費的一種銀行貸款。生源地助學貸款是由政府主導、財政貼息，財政給予銀行一定風險補償金，銀行、教育行政部門共同操作的，入學前戶籍所在地相關(guān)人員或機構(gòu)擔保，幫助符合條件的高校家庭經(jīng)濟困難學生支付在校學習期間所需的學費、住宿費以完成Jl[~U入學和最終完成大學學業(yè)，具有一般商業(yè)性信用貸款特征的助學貸款。I2l一、國家助學貸款與生源地助學貸款的演變歷程助學貸款是隨著高等教育由”精英化”走向”大眾化”，高等教育需要不同的利益群體來進行成本分擔的而誕

33、生。它的理論基礎(chǔ)為高等教育成本分擔理論和高等教育公平理論。生源地助學貸款是在國家助學貸款不斷走向成熟的條件下發(fā)展起來的，二者演變歷程有著共同的基礎(chǔ)來源。我國對高校家庭經(jīng)濟困難學生的貸款資助工作最早萌芽于1986年，當時，國家有關(guān)部門頒發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行普通高等學校人民助學金制度報告的通知》(國發(fā)[1986172號文件)，之后出臺了一系列政策文件對高校家庭經(jīng)濟困難學生提供助學貸款，但由于受種種條件制約，直至1999年6月之前高校助學貸款實

34、際上沒有開展起來。1999年6月至2004年6月為助學貸款初步形成探索階段。這一階段的承辦銀行是中國工商銀行，2001年變?yōu)樗拇髧猩虡I(yè)銀行貸款人。借款人是中國大陸普通高校中家庭經(jīng)濟困難的全日制本專科學生，貸款期限68年，貸款利息執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款的基準利率、不上浮，隨央行基準利率的調(diào)整而變化，貸款期間政府貼息50％，每位學生每年可申請的最高額度8000元／年(2002年6月后改為6000元／年，用于借款學生的學費、住宿費和生

35、活費；1999年6月至2002年2月規(guī)定借款人必須提供抵押、質(zhì)押或保證擔保，在學者深入的研究和建議下，2002年2月至2004年6月轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞觅J款，保證人為學生所在學校提供的介紹人和見證人，經(jīng)辦銀行負責貸款的審批、發(fā)放與回收。2004年6月至2007年5月為助學貸款制度的調(diào)整探索階段。以省為單位中央部門所屬高校由教育部統(tǒng)一進行招投標確定貸款人，2005年1月銀監(jiān)會批準國家開發(fā)銀行在河南等地試點，由此國家開發(fā)銀行開始介入國家助學貸款，借款

36、人擴展到中國大陸普通高校中家庭經(jīng)濟困難的全日制本?？粕⒀芯可?、第二學士學位學生，貸款期限延長為810年，貸款利息仍然執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款的基準利率、不上浮，隨央行基準利率的調(diào)整而變化，學生在讀期間政府貼息100％，畢業(yè)后自己承擔全部利息，每名學生每年可申請的貸款最高額為6000元／年，用于借款學生的學費、住宿費和生活費。政府與高校共同向貸款銀行提供貸款額度以下某一固定比例招投標確定風險補償金，借款學生無需提供擔保，學生所在學校

37、也不必提供貸款介紹人和見證人，借款學生畢業(yè)后自愿到國家需要的艱苦地區(qū)、艱苦行業(yè)工作，服務(wù)期達到一定年限的，經(jīng)批準可以獎學金方式代償其貸款和本息。高校成立專門機構(gòu)，按照在校生人數(shù)1：2500比例抽調(diào)專人管理助學貸款。2007年5月至今為助學貸款鞏固完善走向成熟階段。由于國家助學貸款存在發(fā)放面偏窄，工作進展不平衡，部分高校落實情況較差，貸款發(fā)放額度偏低不能完全滿足家庭經(jīng)濟困難學生的貸款需求，導致相當部分高校家庭經(jīng)濟困難學生無法獲得資助等問題

38、。為幫助更多的高校家庭經(jīng)濟困難學生順利獲得助學貸款，2007年5月中央政府出臺政策，在試點運行的基礎(chǔ)上，將生源地助學貸款納入助學貸款’●●●0●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●●’●●限制性標準重要性圖1：會計信息質(zhì)量特征(本文構(gòu)建)懦要說明的是，把合規(guī)性和公正性作為可靠性的次級質(zhì)量特征，是根據(jù)我國的國情和目前的發(fā)展狀況而定的。我國以《中華人民共和國會計法》為基礎(chǔ)，制定了會計準則、會計工作條例、會計制度等多個層次的會計法規(guī)，形成

39、了一個比較完整嚴密的會計法規(guī)體系，并以此來規(guī)范核算單位的會計行為，保障會計信息質(zhì)量。因此，會計法規(guī)與會計信息質(zhì)量有著十分密切的關(guān)系，會計法規(guī)作為依據(jù)和標準，對鑒定會計信息質(zhì)量和檢查評價會計工作都起著不可忽視的作用。公正性，則是會計信息可靠性的保障。它要求在經(jīng)濟事項的確認、計量、記錄、報告的整個過程中，秉持客觀中立、不偏不倚的立場向所有的利益相關(guān)者和信息使用者一視同仁地提供具有公信力的會計信息。企業(yè)會計要為不同的利益相關(guān)者服務(wù)，必須根據(jù)信

40、息使用者的共同需求來提供財務(wù)會計信息。企業(yè)財務(wù)會計的這種特點決定了財務(wù)會計信息應(yīng)當具有公正性的質(zhì)量特征，而目前中國會計信息失真和利用會計信息擾亂金融市場秩序現(xiàn)象屢見不鮮，同樣迫切需要加強會計信息的公正性。RSB[3]國際會計準則委員會國際會計準則【M】沈小南，朱海林，譯中國財政經(jīng)濟出版社，1986[4]~lj德銀會計信息質(zhì)量特征的比較與重構(gòu)[J】_廣東商學院學報，1999，(2)[5】中國國家財政部企業(yè)會計準則[z】2006[6】國際會

41、計準則委員會，浙江會計師事務(wù)所最新國際會計準則【M】浙江人民出版社，1996[7IAPBStatementNo14”TheBasicConcepts2南開大學馬克思主義教育學院天津300071)摘要:本文試圖通過對現(xiàn)行國家助學貸款和生源地助學貸款兩種貸款模式的內(nèi)涵與演變歷程進行闡述，分析二者的異同與適用范圍、比較各自優(yōu)勢與不足，明確二者在高校學生資助體系中的關(guān)系，使高校家庭經(jīng)濟困難學生在貸款方式的選擇上做到有的放矢，為推進我國助學貸款在

42、全國范圍內(nèi)的開展奠定基礎(chǔ)。關(guān)鍵詞.國家助學貸款生源地助學貸款學生資助助學貸款是由政府主導，財政貼息，銀行、教育行政部門與高校共的基準利率、不上浮，隨央行基準利率的調(diào)整而變化，貸款期間政府同操作的專門幫助高校貧困家庭學生的銀行貸款。[1】目前我國高校貼息50%，每位學生每年可申請的最高額度8000元年(2002年6月助學貸款主要有兩種模式，即國家助學貸款(亦有學者將其稱之為“校后改為6000元年，用于借款學生的學費、住宿費和生活費1999

43、年園地助學貸款“或“就學地助學貸款“)和生源地助學貸款(也即生源地6月至2002年2月規(guī)定借款人必須提供抵押、質(zhì)押或保證擔保，在學信用助學貸款)。國家助學貸款是高校學生在就學所在地申請國家貸者深入的研究和建議下，2002年2月至2004年6月轉(zhuǎn)變?yōu)樾庞觅J款資助的助學貸款模式，它由政府主導、財政貼息，財政與高校共同給款，保證人為學生所在學校提供的介紹人和見證人，經(jīng)辦銀行負責貸予銀行一定風險補償金，銀行、教育行政部門與高校共同操作的，幫助款

44、的審批、發(fā)放與回收。高校家庭經(jīng)濟困難學生支付在校學習期間所需的學費、住宿費及生活2004年6月至2007年5月為助學貸款制度的調(diào)整探索階段。費的一種銀行貸款。生源地助學貸款是由政府主導、財政貼息，財政以省為單位中央部門所屬高校由教育部統(tǒng)一進行招技標確定貸款人，給予銀行一定風險補償金，銀行、教育行政部門共同操作的，入學前戶2005年1月銀監(jiān)會批準國家開發(fā)銀行在河南等地試點，由此國家開籍所在地相關(guān)人員或機構(gòu)擔保，幫助符合條件的高校家庭經(jīng)濟困

45、難學發(fā)銀行開始介入國家助學貸款，借款人擴展到中國大陸普通高校中生支付在校學習期間所需的學費、住宿費以完成順利入學和最終完成家庭經(jīng)濟困難的全日制本?？粕?、研究生、第二學士學位學生，貸款大學學業(yè)，具有一般商業(yè)性信用貸款特征的助學貸款。【21期限延長為810年，貸款利息仍然執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款一、國家助學貸款與生源地助學貸款的演變歷程的基準利率、不上浮，隨央行基準利率的調(diào)整而變化，學生在讀期間助學貸款是隨著高等教育由“精英化“走向“大

46、眾化高等教育需政府貼息100%，畢業(yè)后自己承擔全部利息，每名學生每年可申請的要不同的利益群體來進行成本分擔的而誕生。它的理論基礎(chǔ)為高等貸款最高額為6000元年，用于借款學生的學費、住宿費和生活費。教育成本分擔理論和高等教育公平理論。生源地助學貸款是在國家政府與高校共同向貸款銀行提供貸款額度以下某一固定比例招投標助學貸款不斷走向成熟的條件下發(fā)展起來的，二者演變歷程有著共確定風險補償金，借款學生無需提供擔保，學生所在學校也不必提供同的基礎(chǔ)來

47、源。貸款介紹人和見證人，借款學生畢業(yè)后自愿到國家需要的艱苦地區(qū)、我國對高校家庭經(jīng)濟困難學生的貸款資助工作最早萌芽于1986艱苦行業(yè)工作，服務(wù)期達到一定年限的，經(jīng)批準可以獎學金方式代償年，當時，國家有關(guān)部門頒發(fā)了《關(guān)于改革現(xiàn)行普通高等學校人民助其貸款和本息。高校成立專門機構(gòu)，按照在校生人數(shù)1:2500比例抽學金制度報告的通知識國發(fā)[1986J72號文件)，之后出臺了一系列政調(diào)專人管理助學貸款。策文件對高校家庭經(jīng)濟困難學生提供助學貸款，但由

48、于受種種條件2007年5月至今為助學貸款鞏固完善走向成熟階段。由于國家制約，直至1999年6月之前高校助學貸款實際上沒有開展起來。助學貸款存在發(fā)放面偏窄，工作進展不平衡，部分高校落實情況較差，1999年6月至2004年6月為助學貸款初步形成探索階段。這貸款發(fā)放額度偏低不能完全滿足家庭經(jīng)濟困難學生的貸款需求，導一階段的承辦銀行是中國工商銀行，2001年變?yōu)樗拇髧猩虡I(yè)銀行致相當部分高校家庭經(jīng)濟困難學生無法獲得資助等問題。為幫助更貸款人。借

49、款人是中國大陸普通高校中家庭經(jīng)濟困難的全日制本專多的高校家庭經(jīng)濟困難學生順利獲得助學貸款，2007年5月中央政科學生，貸款期限68年，貸款利息執(zhí)行中央銀行5年以上期限貸款府出臺政策，在試點運行的基礎(chǔ)上，將生源地助學貸款納入助學貸款約束條件廠三五丁王工寸此外，會計信息的及時性與會計信息的相關(guān)性有著密切的聯(lián)系?？傮w質(zhì)量特征關(guān)鍵質(zhì)量特征次要質(zhì)量特征次級質(zhì)量特征限制住標準重要性圖1:會計信息質(zhì)量特征(本文構(gòu)建)需要說明的是，把合規(guī)性和公正性作為

50、可靠性的次級質(zhì)量特征，是根據(jù)我國的國情和目前的發(fā)展狀況而定的。我國以《中華人民共和國會計法》為基礎(chǔ)，制定了會計準則、會計工作條例、會計制度等多個層次的會計法規(guī)，形成了一個比較完整嚴密的會計法規(guī)體系，并以此來規(guī)范核算單位的會計行為，保障會計信息質(zhì)量。因此，會計法規(guī)與會計信息質(zhì)量有著十分密切的關(guān)系，會計法規(guī)作為依據(jù)和標準，對鑒定會計信息質(zhì)量和檢查評價會計工作都起著不可忽視的作用。公正性，則是會計信息可靠性的保障。它要求在經(jīng)濟事項的確認、計量

51、、記錄、報告的整個過程中，秉持客觀中立、不偏不倚的立場向所有的利益相關(guān)者和信息使用者一視同仁地提供具有公信力的會計信息。企業(yè)會計要為不同的利益相關(guān)者服務(wù)，必須根據(jù)信息使用者的共同需求來提供財務(wù)會計信息。企業(yè)財務(wù)會計的這種特點決定了財務(wù)會計信息應(yīng)當具有公正性的質(zhì)量特征，而目前中國會計信息失真和利用會計信息擾亂金融市場秩序現(xiàn)象屢見不鮮，同樣迫切需要加強會計信息的公正性。94會計信息是否及時，直接影響到信息使用者作出決策，因此具有相關(guān)性質(zhì)量特