國有企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任的審計內(nèi)容和審計重點

1、22沿海企業(yè)與科技200l5主持人：顧紹柏經(jīng)濟縱橫●黃明清日前正在制訂巾的廣西地方性琺規(guī)《』’西壯族自冶匡領導干部仟期經(jīng)濟囂仟審計條例》內(nèi)中對固有食業(yè)領導T部任期經(jīng)濟責任審計的內(nèi)容焱i兌紛紜奠裹是。經(jīng)濟責任關(guān)系的存在是審計的客觀基礎，隨著經(jīng)濟的不斷發(fā)喂經(jīng)濟責任的內(nèi)容也在小斷地變化著。筆者認為危社會t義市場經(jīng)濟條件下行應固有企業(yè)法定代表人職權(quán)的領導丁郭其任期經(jīng)濟責任的內(nèi)容是維護國有資產(chǎn)完整、遵守國家財經(jīng)法律法規(guī)、保證企、Ik財務經(jīng)濟肯息真

2、實、努力文現(xiàn)盈利目掠、提高經(jīng)濟教盎、完善企業(yè)管理等。審計1作，即據(jù)此確定其相應的審計重點。一，依據(jù)經(jīng)濟責任明確審計內(nèi)容f)維護國有資產(chǎn)保值、增值作為日冉企業(yè)的領導人無論片所仃幽有企業(yè)的經(jīng)營性質(zhì)如何經(jīng)營資本震白何方均肩缸瞢茸要的經(jīng)濟責怔應伍其怔期內(nèi)保址國有資本的完整性、保證l玉|索投八的諮本能夠保值，增值I投人資本佩值、增值。樅據(jù)《中華人民共和匹I公司法H和其他有熒法律法規(guī)的規(guī)定，l玉|有企業(yè)公司的法定資本金是1、能隨意抽選的其資本臺款額

3、成‘j穩(wěn)定。但是，如果企業(yè)發(fā)卡了損，月企業(yè)幣存赴盈余公機金和未療配利潤時就會使虧榀的數(shù)額沖抵資本金而不能保值，圣u果企業(yè)嚴重虧損、資小抵債資本金壘J部損失還不能培還債務時，只能申請宣告企業(yè)破產(chǎn)。因此，作為吲宵企業(yè)的領導音和經(jīng)營者首要仟務是防止企牡經(jīng)營虧損保址投^的資本保值，并在此基礎l：，幣斷實觀靛利和積累資金。具體表現(xiàn)為捌有法定數(shù)額的盈余＆稠金定裕的未分配利潤，或以公積盒轉(zhuǎn)增資本臺、使企lp資本得到增值。刈其資本憬值，增值結(jié)果，可以采

4、用財政郎頒布的指標，例如資本積累率、凈資產(chǎn)收髓率、總資產(chǎn)報酬率、不良資產(chǎn)比率等來進行分析判斷，予隊評價。2資產(chǎn)術(shù)愛損失。一十企業(yè)首先成有健全的資產(chǎn)保養(yǎng)措施，防止資產(chǎn)筮阜毀損，變質(zhì)、被盜，盤虧或其他損失：其次要擁有近當?shù)膬攤芰妥儸F(xiàn)能力，防止發(fā)生蝌務風險，再次要使固定資產(chǎn)不斷更新并擴大其生產(chǎn)能力。只有做到這些_’能佩證國有企?！緆在資本金侏值、增值的㈤時，具有先進的生產(chǎn)技術(shù)水’h能芷市場競爭q_【扭得優(yōu)勢，否則企業(yè)資本雖得到保值，但慫企

5、業(yè)的設備陳lH，生產(chǎn)技未落岳企業(yè)仍難以持續(xù)發(fā)展，企，№的領導者仍鼎屬丁未能肓效地履fj其經(jīng)濟貴仟。(二)墟守國家法律制度砰價崮有企業(yè)領導十部住期經(jīng)濟責任的』覓重要內(nèi)容是審棱檢查企、眥經(jīng)營活動是否遵守國家法律濁規(guī)制鷹，有無違法違規(guī)事項作為一名吲有企業(yè)領導f部、無論其所住企業(yè)的規(guī)模大小、經(jīng)營性質(zhì)如何，均應芷國家法律規(guī)定的范叫內(nèi)進行生產(chǎn)經(jīng)營活動，不能有違反國家洼律的行為，住企業(yè)財務梭尊方面，企業(yè)的領導干部在任期內(nèi)iDIi俄照會計濁律制度的規(guī)定

6、，卓領和督導企業(yè)的有蓋財務人員蝗守國家各項的財經(jīng)制J立：同馴企業(yè)的領導于鄙也必碩遵守本企業(yè)依法制定的摯程、重大事項決議和備種內(nèi)部控制制度在進r生產(chǎn)經(jīng)營決策成貿(mào)易往來時均小應與2背離。f三)像證經(jīng)濟佶包真實一個固有企業(yè)向田家或列：會各宵關(guān)部門提供的經(jīng)濟信息，包把會汁f言息統(tǒng)計信息或其他主要業(yè)務信窟部序真實、正確，小能虛假、錯誤。因為，這此經(jīng)濟信息是國家進行宏觀管理，制定備種經(jīng)濟決策，以眨財政、稅務機熒蠻行監(jiān)控、征徠稅收的重要依據(jù)，如有虛假

7、、隱瞞，國家對址會纖濟的監(jiān)控、決策和I管理將發(fā)生隆亂。這些濟信皂也是向企業(yè)投資者和I企業(yè)內(nèi)郭管用人員提供的lk務野昔、財務狀況財務成果報告。如果噓假不實，企【k制定的經(jīng)營決策、計劃、FI標部將發(fā)q三錯誤經(jīng)營管理也無iJ靠依據(jù)企業(yè)投資者也費到i是導投資者的合琺權(quán)益恒受到侵害。網(wǎng)此、企業(yè)領導干部應把保證經(jīng)濟信包的真實、臺規(guī)、正確n_山項任期紓濟責旺新峰的#中華人tH和曰會計法》第舊條姚定“單位負責人塒本中位的會計J=作和會【F資科的真交性、

8、完控性負者，”(叫)實現(xiàn)拿業(yè)盈利目標住現(xiàn)代企業(yè)中，拱得更多的利潤是企業(yè)最蘑要的經(jīng)營目標2一。許多余世進行經(jīng)營部致力1‘二項仟務：是不斷地發(fā)展生產(chǎn)技術(shù)和開發(fā)產(chǎn)品多，￡產(chǎn)性能優(yōu)、質(zhì)鼉女r、適應市場需要的新產(chǎn)品，是培育企業(yè)申迪的技術(shù)人才和管師凡4，是快速秘糶資金。在這三項任務Ih秘糶資金是前兩項成果的貨幣體現(xiàn)。住審計q；使用利潤指標評價企業(yè)領導下部經(jīng)濟責任‘般可以扶以r幾方面進行l(wèi)企比實現(xiàn)的利潤總額或稅后利潤總額。前者反映企，№的盈利水中，后

9、音Ⅲ4口丁表現(xiàn)投資者的秩利能力。苔都u丁眥作為企№的經(jīng)營叫標而稅后利潤作為對投資者分配完股息、紅利而留存的數(shù)彝啦，則與積累資金有若直接戔系常常作為衡量企、世領導下部業(yè)績的主要杯忐然而、這種絕對數(shù)額雖是構(gòu)成資金霉累數(shù)額的主要因素、卻難“體現(xiàn)投資者要求達到的扶1J稃度，例如，某姐lk的注冊資本為1000萬』i投資者在投八資本金時并小過問企世每年實現(xiàn)多少利潤數(shù)額而是要求投資報酬率選到定的水下即是選到百分之多少。這午比率如果比銀行存款或購八債券

10、的收益高而投資的企業(yè)經(jīng)營風險不凡，投資者認為適合，就可以進行投資。這種情況特別是在|i殳份制的企№Ih每個投資昔只是投資總體中的一個部分，投資報酬率比企業(yè)實現(xiàn)lif1額更為實際和重要。所以存企、_彈價領導十部任期經(jīng)濟責f￡的盈利目標，可以責任的審計內(nèi)容和審計重點國有企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟萬方數(shù)據(jù)22沿海企業(yè)與科技2001.5主t奪人顧紹柏經(jīng)濟縱橫責任的審計肉惑和審巾占領導固有企干膏F任期計高經(jīng)重清濟點目前飛il二在制i丁小的廣兩地1性也規(guī)

11、(1“(1!j壯族自治院領導干部任期約f世任審計條伊J)).向中對閱有企業(yè)領斗爭干削任期抖濟ill主審計的內(nèi)容.生i且紛紜.11吃是，i~i開責任關(guān)系的tfJ!審計的客觀在自由喃自自費銳濟的平斷發(fā)展.經(jīng)濟責任的內(nèi)容也在小斷地變化費在者認為在社會1三業(yè)市場給濟條件下if使國有企業(yè)注定代喪人職權(quán)的領導T部其優(yōu)期!2!f責悅的內(nèi)容是維護網(wǎng)有資產(chǎn)究替、遵守悶在財iM章法規(guī)保證企收財務經(jīng)濟!占息真實、努力實現(xiàn)放和J日~(、提高校講鍍苗、完善企業(yè)管

12、炮掉。審計1.f札up據(jù)此確定其相應的審計重，向?…，依循古董濟fl任明確審計內(nèi)!!if)維護固有資產(chǎn)保值、增1在作為同11企業(yè)的領導人‘E論J所在國有企業(yè)的給氈啊!面如何約1可資事在自問占ω均肩負荷間樓的投if負1.1:町gI1llf期1“1保i正閱有資豐的完鞍性、f~正國家投入的資本能夠保1直‘增!島l投飛資豐1世1直、t曾俗“擬鍛《中華人民共和國“司iUfO踐他有:tilHti去圳的規(guī)定.I:!J有企業(yè)1公司的議定資豐盤是小能隨，

13、應抽血的.Jj資本金我在團向1~f:.tto但是.~U果企業(yè)發(fā)!:Er捕可H企業(yè)幣IHtilil.余公職金和未妙配利潤時.就會使虧損的數(shù)額沖抵資事告而不能保1白如果企業(yè)嚴重虧損、資小Jf貴資本it~1jl損失忍不能供選債務時，只能申請窗告企業(yè)破產(chǎn)。因此yf1)I:!J有企業(yè)的領導昔和約苦苦者向芮號喜悅擇是防止企業(yè)投營虧損.保證投入的樓中保1段井底此革叫1..，平晰實硯假手lj.fWli1黑資盤。具體表現(xiàn)山擱有iti定數(shù)制的姐告公權(quán)t.J

14、:書面的半分配利潤，旦E以公識金轉(zhuǎn)t曾資斗立業(yè)、使企，Jk資本得到增值。必|其資本保i億I曾!以占果電可以:tffl財政部頒巾的指標、例如資豐在1“棗、凈資產(chǎn)收i.~:~韓、總資產(chǎn)酬豐、不良資產(chǎn)比卒寄來i掛行分析判斷噸卡以評價2.資產(chǎn)j受損失個企業(yè)首先1占有餓余的嗡產(chǎn)保拌措施咽防止資產(chǎn)發(fā)中I次姿擁有iE身的f:tr~能力和:ll:現(xiàn)能力.防止發(fā)生財捂風險.11次z!使固定資產(chǎn)不附重新井擴大)1生產(chǎn)能力。只有做到這些‘斗能保證國街企業(yè)(f

15、資本金Wl如t1til占息是白孔家進行在觀管閣，市IJJt各種r1:濟U‘以是培商企業(yè)申峨的技術(shù)人t~o衍用人斗.…占主快i血積罪:tf~組(Ej丘三項任務，、積~資金18前例碩成果的貨幣體現(xiàn)。在審計~，使用豐Ifl可指標l平價企業(yè)銷導于郎扮講責fI一般可以~^以1、幾ff時i韭行!1J收~硯的利潤總糊成稅附和li問總額q前啻反映企收的JllfIJJ)，斗咱后青時11口ft.:現(xiàn)投憤者的獲利能力。占機吁以作為:收的經(jīng)儀U標‘rr日稅后和

16、l制作i)，才投資者分配究股，鼠、n利而且~tJ.(iJ敬和。刷與輛黑資金有將在接關(guān)系常常作為|費1量企業(yè)銷與非干部業(yè)績的J要標志G然l麗、馬豐l絕對數(shù)額縣是構(gòu)成資企事!屬數(shù)梢的主丑閃草、卻難以體現(xiàn)投資苦哥哥準達到的張和1f4!:睡〉例如在1:11v.的戰(zhàn)朋!談豐為1000J]Jl:投資占在投入資本盤時井水過l司企11.每年實現(xiàn)事世利潤敢冒~.Jil:哥哥求投資l1l酬半it到定的f..llp是比劃百分之t~護。.個比率如果比銀行仔款或

17、購人~棒的收稅商町附投資的企業(yè)給苦苦風險.f:k刷投資者)，均jQ奇、就可以i社H投饒過種情況特別是在股份制的企，Ik巾，豁個技資lf只注投資總體中l(wèi)內(nèi)斗、部分，投資限酬率比企業(yè)實現(xiàn)豐IJi可輔臣為實際和最耍。所以‘1f:IIv.N豐價領軍事十部任期11:1齊責任的敢和l同懷i吁以經(jīng)濟縱橫20015沿海企業(yè)與科技25采耳f更實際的種形式，即資本金利潤棗：二資本金利潤率。即投資學投人的資奉金與髓睛fIJ潤的比率。例如，注坩資本為1000萬

18、元盆c№當年的稅后利潤總額為250萬兀資本金利潤率即為25％。它塒投資者來說可吼比較其與原爿∈要求的資奉報酬率孰高孰坻，對社會的潛存投資者、貸款者手Ⅱ債權(quán)人來說nr眥餐量這個企業(yè)的獲利能力跟同一類型的其他曰有企業(yè)相比孰高孰低從而對購人往企業(yè)的股份、提供貸款或信喟支持進行決策。3投資凹收率即是一定的投資額從稅岳利潤中可以分配曼|的股息和紅利的比率例如企業(yè)的注冊資本為1000萬元，當年的說后利潤為240萬兀按照盆_】董事會審】毀東會決議，按

19、往冊資本的6％來分配股息即對60萬元進行股紅分配；經(jīng)崆東會嵌決定對普通|j殳增發(fā)4％紅利，即再提出40萬兀進行分配(此分配假j殳沒有優(yōu)先受償崆)這樣投資回收率可以逃到10％。投資回收率是授資者存各個時期可以獲得的理臺回收比事，足肚表明企業(yè)領導干部仟期繹濟責任實現(xiàn)的、啦績；4投資權(quán)益率。即企∽和的所有者權(quán)益總額與注冊資本總額之比。例如注冊瓷奉為1000萬兀當期的所有者權(quán)益為2400萬幾其中包括洼研資本1000萬元，盈余塵秘金500萬元未分

20、配利潤900萬元，其比率為24()0o即投入資本的價值增加了l4倍投瓷權(quán)益率體現(xiàn)了企、№所有權(quán)和企業(yè)經(jīng)營權(quán)付離之后企業(yè)經(jīng)營瞢(即任劐經(jīng)濟蕢仟審計對象)接受余業(yè)投資者的委托從事終營活動所取得的成果卜述這四個盈利指標，都口丁以作為市計評價企業(yè)領導干郭任期經(jīng)濟責仟衡量其實理盈利目標的內(nèi)容。(五1提高企業(yè)經(jīng)濟效益國有企業(yè)領導下部的個重要經(jīng)濟責任就是應濁不斷地提高企業(yè)的經(jīng)濟效益。終濟教盞是個綜合性指標除了對上述盈利日標的審計評價外，還涉肢到紓營方

21、針或經(jīng)營決策是否正確，因此需要單獨加以評價例如開發(fā)新產(chǎn)品品種的目標是否達到提高產(chǎn)品睛量的日標是否達到技術(shù)改變的方囊是否如期完成在提高企業(yè)的技術(shù)水平擴大生產(chǎn)能力、節(jié)約資源、降低消耗等方面取得H幺成技提高資金利用效黑的目標是否實現(xiàn)，籌資決策是否取得良好效果企業(yè)的財務費片是否降低，等等?？梢詉兌針對企業(yè)中存在的主要經(jīng)濟效益問題審查其取得的經(jīng)營業(yè)績也是審評價企業(yè)領導干部任期經(jīng)濟責任的項蕾要內(nèi)容。(六)健全和完善企業(yè)管理作為一個債有壘責的企業(yè)領導

22、干部，住其任期內(nèi)應不斷嚷取國內(nèi)外的先進的現(xiàn)代企業(yè)管理方法，改進原有的計劃經(jīng)濟模式下的企業(yè)管理方式，齷高企業(yè)管彈水’F。這瞿』：要包括企業(yè)內(nèi)_奢|曙理機構(gòu)設置要臺理，各機構(gòu)州職責羹贅鞠，L作效率要不斷提高，要建屯健全舞靜盎業(yè)內(nèi)舒5控制制度并使|2持之以恒地辭舞薄實。對企牡領導干部任期經(jīng)濟責佳進擐審計時，可以通過內(nèi)控制度的健全攤、瘴警盤性和功能性二方面的測試，檢查憊顰輟耥制的踺令程度，確定其處丁良妤。涌嘲髓蘸失控狀態(tài)，評價企業(yè)的管理成沒愛饕

23、選辯了先進的管理水平軋。，總之企始翎辯蘧麴強期經(jīng)濟貴任審計是項綜合幢i睬贛，萁審計內(nèi)容應以經(jīng)營管理裳益善2靜糕黲諸多方面對企業(yè)領導十部進行彈毒黲灞巍降出』客觀結(jié)論。；鬈麓≈容，有無利用其藏茁虧損囪意減少應牧款項的余額，塒骨重大疑IjⅥ或長期沒有發(fā)生額的貸款和拭池應付款項應奩明長期掛賬的原斟，弄清其真實性。持外，主五要注意發(fā)現(xiàn)有無虛擬單位轉(zhuǎn)移隱幢利潤，收取其他單位回扣等問題。(二)對薛貨的審計存貨中的原材料、存產(chǎn)品和產(chǎn)成品對企業(yè)財務核算真

24、交性的影響比較隱蔽，最易發(fā)生弊端翱潛丁。塒俘貨的審計應重點檢壹存貨進出和保管業(yè)務中有無錯弊；清點驗收存貨的數(shù)量、質(zhì)黽、價格是夼真實aT靠；審查存貨賬賬、臟iJli、脹賓是否相符，有無漏計戒多計的問題，有光有賬無物或存貨盤j，成本價高于出售價經(jīng)濟懸案及其他原因等造成的辯虧鈳無賬外財產(chǎn)隱瞞不報或隱瞞利潤：宵無凡為調(diào)節(jié)成本的行為。(二)對長期投資的審計重點審奩股票、債券等對外投資是否進行了可行性研究論址投資合同是否完整、合規(guī)合法各種財務資料上

25、反映的對外投資與實際投資是喬相符有無賬r實小符弄虛作假廈私自挪用長期投資的州題；審查對外投資分得的利涮或|i殳利股息等是否計入投資收益。要注意被投資單侍是否為拄股企、№或圭導企業(yè)、以廈奈業(yè)的經(jīng)營效益情兄：宵無被投資單位已關(guān)停、倒閉，甚至破產(chǎn)，而企業(yè)毗面仍按原投資額反映長期挫資的情況。(四)對遞埏資產(chǎn)的審計檢盤的重點是遞延資產(chǎn)攤銷比例是否合理、正確，有無吖i應由以府年度各期負擔的費用而列為以后年度缸扭，檸查本期所發(fā)生的各項費用中應由以后備

26、期魚擔的是否都列作當瑚處琿。(五)對會計報表的審計重點檢查匯總報表與各基層報喪的銜接情況，有無在fL：總報表時擴大或縮小有關(guān)數(shù)據(jù)影響了會信息的真實性的情況，同時還要棱實各核算單位的賬表、畦賬、啦交相符情況，從而確定會計摧表的內(nèi)在磺量膻為領導宏現(xiàn)決策提供依據(jù)的口丁信程度。捍我國JF腱國有企業(yè)領導f部任期經(jīng)濟責任審汁工作時間幣長尤其盤市場濟條件下我國現(xiàn)代企業(yè)初建階段，塒曰有企業(yè)領導干郭的任期經(jīng)濟責任如何界定和如何審計檢查，更缺乏戰(zhàn)熟的紓驗和

27、有技的方法。筆者結(jié)合審計實際和審計立法工作，提出L述倒有企業(yè)領導千部任期經(jīng)濟責任審汁的六個內(nèi)容、四個與核指標，。^個審計工作重點與業(yè)內(nèi)有關(guān)人十商榷，意芷拋磚Sf乇。(作者單位：廠西墨審計斤)萬方數(shù)據(jù)經(jīng)濟縱橫最用更實際的種形式、陽資本金利ililfIY持中有I錯弊，請，汽始收手F貨的數(shù)量、腦域、價格是乎真實1S號fT遭tr貨賬目任、帳lf.、帳實是r柑仰，有:屆tI有~無物或f貨成ζ.成年價尚于H:l棋價約前景案反其他脫肉等i生成的#幸虧

28、.有光外財產(chǎn)隱瞞不報或隱瞞豐IJ(司4有E人為調(diào)節(jié)成本的行句M(由)對伏期投資的審計重點fT資股票、1擊靜等對外投資是iill:h了可行性研究i“iJJ:投資什同是否喂、什栩命戰(zhàn)各種財捂資料上反映的對外投資與實際投資tk相符ι有無眠實4、特.芳:威作假1走私自柵!H長期投資的(Jfli審查對外投資i樺的fll問ii:脆利股息等i!1i十人投資收錢。要it意被投資單位是杏為控股企業(yè)或主導企業(yè)、1:，月A企業(yè)的級苦苦放戰(zhàn)情況，有無被批貨啦f

29、i.~提停、倒閉1甚至做戶，而且E業(yè)I~網(wǎng)1月梭隙投資額反映長期投資的情Il.η(陰)對城~資產(chǎn)的審計愴齒的重點是i品也應資產(chǎn)攤悄比例是再骨JIl、iE倘‘有太幣:z囪以前年1M于期負擔的贊附f刑事1IJ，J~..l怡年度扭扭j恰杳豐期所在做的各Jti(費用中應由以的各期負擬的JUllflllHF當期處用。(五)對iiit抱炭的審計單點收查匯總j~是與各班Ii報炭的性I搜情況‘荷光在匯總報表時擴大t縮小商關(guān)數(shù)饋，影響了念ltf首，fi!

30、，的真實悅的情況“問時還要核實各核算單位的表、帳、帳實相協(xié)情況可從而確:余[fIi茬的內(nèi)在質(zhì)量且為領導宏觀決策提供依據(jù)A的叮悄程度n在我融1，)f悅目1有f:業(yè)領導f部任期經(jīng)濟黃if前葉工作時間不K:，尤其在市場歸濟條件下~網(wǎng)硯代企業(yè)初磁階段，對ul冉[企業(yè)領悖干部的任期經(jīng)濟責任如何界定和如何在卡il扮覺，l!:缺乏成熟的好盼和冉娥的i5i丸電~結(jié)合審計軍民際陽市i↑立拔工作叮提出I::i主國布企業(yè)領得干部任制經(jīng)濟責任審II的六個I^r